會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文（優(yōu)秀22篇）

    通過總結(jié)，可以發(fā)現(xiàn)問題所在并提出改進(jìn)的方案?？偨Y(jié)需要客觀客觀地評(píng)估自己的表現(xiàn)，避免過于主觀。總結(jié)是在一段時(shí)間內(nèi)對(duì)學(xué)習(xí)和工作生活等表現(xiàn)加以總結(jié)和概括的一種書面材料，它可以促使我們思考，我想我們需要寫一份總結(jié)了吧。那么我們?cè)撊绾螌懸黄^為完美的總結(jié)呢？以下是一些總結(jié)寫作的技巧和方法，希望對(duì)大家的寫作有所幫助。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇一
    近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)各領(lǐng)域取得了進(jìn)一步發(fā)展，而這其中不乏新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為其助力，且我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行受到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可，然而，優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能夠決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在受到外界制度環(huán)境的影響，很大程度上阻礙其發(fā)揮積極作用。因此，加強(qiáng)對(duì)制度環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行影響的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。
    (一)政治環(huán)境方面。
    政治環(huán)境作為宏觀環(huán)境的重要組成部分，主要包括國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩部分，其中國(guó)內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定與否直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有穩(wěn)定的政治環(huán)境，才能夠確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，反之，政治環(huán)境不穩(wěn)定，社會(huì)生活難以有序進(jìn)行，更談不上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，對(duì)于企業(yè)而言，政治環(huán)境的影響具有直接性，一旦政治環(huán)境出現(xiàn)變動(dòng)，企業(yè)的變化也更為明顯，一般情況下，政治環(huán)境主要通過政治制度、政黨制度、方針、政策等多個(gè)方面影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。我國(guó)的市場(chǎng)化進(jìn)程在整體進(jìn)步的同時(shí)，由于國(guó)內(nèi)各地區(qū)歷史、資源、交通等因素的影響，市場(chǎng)化發(fā)展很不平衡。一些專家學(xué)者如樊綱指出，市場(chǎng)化水平并非簡(jiǎn)單決定于某一項(xiàng)規(guī)章制度或者單一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而是一系列經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律乃至政治體制的綜合量度，他們從政府與市場(chǎng)的關(guān)系、非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)育程度、要素市場(chǎng)的發(fā)育程度、市場(chǎng)中介組織的發(fā)育和法律制度環(huán)境等五個(gè)方面對(duì)中國(guó)各省區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程進(jìn)行比較分析，得出了各地區(qū)市場(chǎng)化總水平存在顯著差異的結(jié)論，總體表現(xiàn)為：沿海優(yōu)于內(nèi)陸，東部?jī)?yōu)于中西部。
    (二)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面。
    經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要是國(guó)際經(jīng)濟(jì)政策，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的具體體現(xiàn)，是制度環(huán)境的一部分，在很大程度上影響企業(yè)未來發(fā)展。經(jīng)濟(jì)作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，沒有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，無法實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重中之重，涉及經(jīng)濟(jì)體制、模式等多個(gè)方面內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展能夠?yàn)闀?huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展注入新動(dòng)力，且能夠不斷調(diào)整和優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，特別是面對(duì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，全球經(jīng)濟(jì)逐漸朝著融合方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐漸趨同。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會(huì)隨之發(fā)生變化，簡(jiǎn)而言之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，那么相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則執(zhí)行力也會(huì)越高，相反，執(zhí)行力也會(huì)越低，我國(guó)尚處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，例如：上海、北京等地，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力效果十分顯著，且企業(yè)也取得了不錯(cuò)的發(fā)展，然而，相對(duì)應(yīng)的一些市場(chǎng)化程度較低的地區(qū)，例如：青海等地，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力較差。另外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成、資金來源等之間的差異，也會(huì)使得準(zhǔn)則執(zhí)行透明度出現(xiàn)不同。
    (三)法律環(huán)境方面。
    法律環(huán)境主要是指國(guó)家或者地方制定的法律制度，是確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)、文化等方面穩(wěn)定、有序發(fā)展的基礎(chǔ)，當(dāng)然，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重要影響因素。通過對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)現(xiàn)行法律制度具體內(nèi)容研究發(fā)現(xiàn)，缺少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的專門的法律制度，即便是《會(huì)計(jì)法》等宏觀法律制度也只是泛泛而談，在很大程度上阻礙了準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，針對(duì)這一情況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行法律制度的制定，為準(zhǔn)則執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，做到有法可依，特別要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的.規(guī)范，以此來提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行程度。
    (四)社會(huì)文化環(huán)境方面。
    社會(huì)文化作為國(guó)家、民族生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是廣大人民群眾智慧和勞動(dòng)的結(jié)晶，是價(jià)值觀、道德觀等方面的具體表現(xiàn)，國(guó)家發(fā)展與社會(huì)文化息息相關(guān)，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)發(fā)展也受到其影響。會(huì)計(jì)發(fā)展的根源都是一定思維方式和價(jià)值觀念逐漸形成的理論，并將其作為基礎(chǔ)，開展會(huì)計(jì)活動(dòng)，指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，社會(huì)文化之間的差異也會(huì)直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，一般最為直接的影響就是企業(yè)管理者的思想、觀念。因此，企業(yè)管理者要立足于制度環(huán)境，并樹立正確的觀念，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行偏差，提高執(zhí)行準(zhǔn)確性。社會(huì)文化環(huán)境在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中占據(jù)舉足輕重的位置[2]。
    二、結(jié)語。
    根據(jù)上文所述，制度環(huán)境作為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵，涉及范圍較廣。因此，在具體執(zhí)行過程中，無論是國(guó)家，還是政府，都要發(fā)揮積極作用，全面、系統(tǒng)的規(guī)范制度環(huán)境，創(chuàng)建穩(wěn)定的政治環(huán)境，建立并完善相關(guān)法律制度，企業(yè)管理者要樹立現(xiàn)代管理理念等，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)工作，從而促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康發(fā)展。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇二
    摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和改革開放的深入推進(jìn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法也在隨之不斷完善，近年來國(guó)家新制定和實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》在法律政策確認(rèn)、計(jì)量方面方面產(chǎn)生了一定的差異，新形勢(shì)下，本文重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅差異進(jìn)行對(duì)比分析，通過對(duì)兩者的收入、成本、資產(chǎn)、功能、特征等進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比，進(jìn)一步提出協(xié)調(diào)兩者之間的差異調(diào)的對(duì)策，為推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供參考性意見。
    關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)。
    隨著國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的深入實(shí)施，兩者之間在具體實(shí)踐操作中也產(chǎn)生了巨大的差異，一方面，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來說，在進(jìn)行稅費(fèi)預(yù)算和處理的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)操作流程規(guī)定讓眾多企業(yè)利益主體產(chǎn)生疑惑，存很多尚待解決的問題；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的眾多會(huì)計(jì)從業(yè)者也面臨著來自新企業(yè)所得稅法的壓力?；诖耍疚膶⒔Y(jié)合的現(xiàn)有情況通過對(duì)比分析兩者的具體差異，并進(jìn)一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。
    一、我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。
    （一）收入類差異。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的整體核算，是對(duì)企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的一切合法性財(cái)富總值，這些財(cái)富的核算是以實(shí)際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。
    （二）成本類差異。
    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)費(fèi)用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進(jìn)行的勞務(wù)、運(yùn)輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)下經(jīng)濟(jì)利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費(fèi)用支出即為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益而支出的固定成本，是對(duì)企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對(duì)于已經(jīng)計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用不重新計(jì)算核對(duì)。
    （三）資產(chǎn)類差異。
    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的準(zhǔn)確定義為“企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以對(duì)其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實(shí)質(zhì)利益的價(jià)值資源”，而企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對(duì)企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類計(jì)算核對(duì)和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對(duì)稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。
    （四）特征方面的差異。
    企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行一定收取的行為，實(shí)際上是將一部分社會(huì)產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，稅收是國(guó)家對(duì)社會(huì)資源和收入進(jìn)行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強(qiáng)制性等特征。稅法下的稅收是國(guó)家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給了企業(yè)更多的自主權(quán)和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進(jìn)行財(cái)務(wù)資產(chǎn)的核對(duì)估算。
    （五）功能方面的差異。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能有效的提升企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計(jì)，可極大的提高會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國(guó)家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國(guó)家具有合理性的財(cái)政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控，是制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)節(jié)和社會(huì)資源再分配政策的基本依據(jù)。
    二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對(duì)策構(gòu)想。
    （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的修訂應(yīng)該加強(qiáng)融合協(xié)調(diào)。
    加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進(jìn)一步準(zhǔn)確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行綜合比較。在合適的情況下可對(duì)兩者的相關(guān)條文規(guī)定進(jìn)行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會(huì)和評(píng)定機(jī)構(gòu)對(duì)一些具體內(nèi)容進(jìn)行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對(duì)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求。
    （二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合。
    加強(qiáng)政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國(guó)家有關(guān)主管部門的政策溝通，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來確保會(huì)計(jì)人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。
    （三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露，完整信息對(duì)接機(jī)制。
    財(cái)政部們和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機(jī)制，確保雙方實(shí)現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下的信息公開與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實(shí)際需要，而稅法下的稅收處理運(yùn)作模式也應(yīng)給予會(huì)計(jì)核算必要的信息保障。此外，建立長(zhǎng)期信息披露機(jī)制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對(duì)接，通過促使會(huì)計(jì)專業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進(jìn)一步增強(qiáng)雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。
    三、結(jié)束語。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有重要的影響。本文立足于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)策略，相信隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)稅法改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的差異性會(huì)進(jìn)一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實(shí)施，能全面增強(qiáng)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家新的發(fā)展目標(biāo)作出更大的貢獻(xiàn)。
    參考文獻(xiàn)：
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇三
    摘要頭，中國(guó)正式發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于1月1日起在上市公司正式施行。可以說，這是中國(guó)的法令法規(guī)國(guó)際化過程中的又一個(gè)具有重要意義的里程碑。新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的根底上進(jìn)行了很大的修改，公司的法令環(huán)境得到了改進(jìn)。可是，新準(zhǔn)則在國(guó)際化的一起也存在著危險(xiǎn)。例如，公司商譽(yù)疑問上就存在著必定的疑問，進(jìn)而給公司以待機(jī)而動(dòng)。因而，充沛了解公司商譽(yù)疑問已經(jīng)勢(shì)在必行，有必要予以充沛注重進(jìn)而找到處理疑問的計(jì)劃。
    關(guān)鍵字會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商譽(yù)同一操控非同一操控。
    前期，在公司商譽(yù)疑問上中國(guó)所施行的實(shí)務(wù)規(guī)范是《兼并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)則》、《公司吞并有關(guān)會(huì)計(jì)處理疑問暫行規(guī)則》和《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——出資》三部暫行規(guī)則。這些規(guī)則對(duì)公司商譽(yù)采納十年攤銷法，這意味著把商譽(yù)視為了一種無形財(cái)物，與其定義發(fā)作了對(duì)立的地方。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將無形財(cái)物與商譽(yù)的處理辦法區(qū)別開來不失為一種前進(jìn)。可是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商譽(yù)疑問還存在很多缺少的地方。
    一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商譽(yù)存在的疑問。
    （1）商譽(yù)的概念。
    關(guān)于商譽(yù)的概念，世界各國(guó)根本學(xué)習(xí)了美國(guó)今世聞名會(huì)計(jì)學(xué)家亨得里克森的觀念。他在其作品《會(huì)計(jì)哲學(xué)》中論述了三種觀念，可以歸納為好感價(jià)值觀、總計(jì)價(jià)值觀和超量收益觀。
    好感價(jià)值觀，是指因?yàn)榇蠹覍?duì)公司的將來有著杰出的預(yù)期，無形之中給公司賦予的一種杰出的形象觀念。形象的好壞確實(shí)直接影響著公司的將來收益，可是收益的巨細(xì)卻不可以予以量化。這是好感價(jià)值觀所存在的疑問。
    總計(jì)價(jià)值觀，咱們可以理解為公司財(cái)物價(jià)值的總和?？傆?jì)價(jià)值觀是繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假定和未入賬財(cái)物觀念的產(chǎn)物，表明晰潛在財(cái)物價(jià)值的存在。這種價(jià)值觀念的長(zhǎng)處在于商譽(yù)價(jià)值的量化，成功地處理了其可計(jì)量性疑問，并在必定程度上提醒了商譽(yù)的本質(zhì)?？墒牵傆?jì)價(jià)值觀存在著很多人為假定要素，存在著太多的理論化，缺少實(shí)習(xí)根底。
    與以上兩種理論不一樣，超量收益觀以為商譽(yù)是將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值超過了同行業(yè)均勻酬勞超量收益。這種理論的根底在于等量本錢獲取等量收益的規(guī)律，將商譽(yù)視為了一種超量收益。超量收益觀掌握了商譽(yù)作為一項(xiàng)財(cái)物入賬的根本依據(jù)，即“公司具有或操控的預(yù)期給其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資本”。因而，這種觀念將商譽(yù)的可計(jì)量性與可定義性成功地予以處理。可是，這種觀念并沒有得到廣泛推行，沒有得到后續(xù)研討的有力支撐。
    從以上對(duì)比可以看出，可計(jì)量性與商譽(yù)性質(zhì)上的別離是三者存在的一起疑問，如何將二者成功地予以聯(lián)系是各種理論所一起面臨的疑問。
    （2）商譽(yù)確實(shí)認(rèn)。
    依照商譽(yù)與費(fèi)用收益的配比關(guān)系，商譽(yù)確實(shí)認(rèn)可以總結(jié)為三種觀念，即持久財(cái)物說、可攤銷財(cái)物說以及收益說。持久財(cái)物說以為，商譽(yù)并不存在一個(gè)斷定的運(yùn)用年限疑問，是一項(xiàng)持久性財(cái)物（權(quán)益），因而在沒有依據(jù)表明其價(jià)值繼續(xù)跌落的狀況下不予攤銷；可攤銷財(cái)物說則以為商譽(yù)的運(yùn)用年限是可以斷定的，其價(jià)值要在相應(yīng)年限內(nèi)予以攤銷，跟著運(yùn)用時(shí)刻的推移，其價(jià)值呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)；收益說，望文生義即是把商譽(yù)作為一項(xiàng)收益來承認(rèn)，在公司兼并是便將其刊出，沖減留存收益。
    中國(guó)的有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)根本上在學(xué)習(xí)了持久財(cái)物說的根底上有了自個(gè)的創(chuàng)新，20財(cái)政部制定公布的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資》規(guī)則：同一操控下公司兼并構(gòu)成的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資，應(yīng)當(dāng)在兼并當(dāng)日依照獲得被兼并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的比例作為初始出本錢錢，初始出本錢錢與付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金財(cái)物以及所承當(dāng)債款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少?zèng)_減的，調(diào)整留存收益。兼并方一發(fā)行權(quán)益性證券作為兼并對(duì)價(jià)的，依照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資初始出本錢錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少?zèng)_減的，調(diào)整留存收益。《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——公司兼并》規(guī)則：同一操控下公司兼并方獲得的凈財(cái)物賬面價(jià)值與付出的兼并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少?zèng)_減的調(diào)整，調(diào)整留存收益。非同一操控下公司兼并，采購方對(duì)兼并本錢大于兼并中獲得的被采購方可辨認(rèn)凈財(cái)物公允價(jià)值差額有些，應(yīng)當(dāng)承以為商譽(yù)?！豆緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——兼并財(cái)務(wù)報(bào)表》中規(guī)則：母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的比例應(yīng)當(dāng)相互抵消，一起抵消相應(yīng)的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資減值預(yù)備；在采購日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的比例的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。
    從以上規(guī)則可以看到，盡管中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一操控下的公司兼并與非同一操控下的公司兼并所構(gòu)成的商譽(yù)進(jìn)行了不一樣的處理，別離選用了權(quán)益聯(lián)系法和采購法的處理方式，可是權(quán)益聯(lián)系法與采購法都表現(xiàn)了持久財(cái)物說的觀念，即都把商譽(yù)作為一項(xiàng)持久財(cái)物進(jìn)行承認(rèn)。在權(quán)益聯(lián)系法下，商譽(yù)并未作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目予以列示，而是計(jì)入了本錢公積，作為一項(xiàng)權(quán)益的抵消項(xiàng)目；采購法則把商譽(yù)作為了一個(gè)獨(dú)立的財(cái)物項(xiàng)目予以承認(rèn)，可是不一樣于可攤銷財(cái)物，在不存在顯著財(cái)物減值的狀況下沒有攤銷疑問。不過，這種處理辦法其中依然存在著疑問需求留意。比如，在同一操控與非同一操控的區(qū)別上，很多狀況是很難加以區(qū)別的，選用處理方式時(shí)也會(huì)猶豫不定。別的，盡管兩種辦法下商譽(yù)均被歸為持久性財(cái)物的范圍內(nèi)，可是持久性財(cái)物詳細(xì)區(qū)別又讓之前的趨同大打折扣，區(qū)別的存在必然會(huì)致使疑問的發(fā)作。
    （3）商譽(yù)的計(jì)量。
    商譽(yù)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，對(duì)其不一起期的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，保證計(jì)量的完整性。
    也不能給予對(duì)比有用的處理方式。別的，在評(píng)價(jià)采購方可辨認(rèn)凈財(cái)物公允價(jià)值時(shí)，其真實(shí)價(jià)值難以斷定；采購方以發(fā)行股市進(jìn)行兼并的，股市市價(jià)受商場(chǎng)影響很容易改變，其公允價(jià)值確實(shí)定有必定難度。這些都會(huì)對(duì)兼并商譽(yù)的初始計(jì)量發(fā)作影響，致使危險(xiǎn)的存在。
    在商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量過程中，首要是針對(duì)其價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)。因?yàn)樵谥袊?guó)商譽(yù)的價(jià)值是不予以攤銷的，但要求每年都要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)。因?yàn)楠?dú)創(chuàng)商譽(yù)的存在，商譽(yù)的價(jià)值會(huì)發(fā)作減值的狀況，新商譽(yù)費(fèi)用化一起攤銷舊商譽(yù)，會(huì)構(gòu)成費(fèi)用重復(fù)承認(rèn)。別的，攤銷辦法和攤銷期限的挑選是缺少客觀性的。從這么的處理可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性要求。《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——財(cái)物減值》中規(guī)則，公司兼并構(gòu)成的商譽(yù)，不管是不是存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)，且最少應(yīng)當(dāng)在年度終了時(shí)進(jìn)行測(cè)驗(yàn)。從以上規(guī)則可以看出，商譽(yù)的減值測(cè)驗(yàn)有著嚴(yán)厲的時(shí)刻要求?？墒牵b于目前中國(guó)的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，每年進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)存在著很大的疑問。因而，中國(guó)放寬了方針要求，只在一些特定的狀況下測(cè)驗(yàn)。然而，在這些狀況確實(shí)定上存在著很大的危險(xiǎn)，進(jìn)行測(cè)驗(yàn)的規(guī)范并不可以得到極好地遵循。
    二、完善商譽(yù)體系的主張。
    （1）項(xiàng)目規(guī)范財(cái)物化。
    已然商譽(yù)是因?yàn)殛傥舻馁I賣或事項(xiàng)構(gòu)成的可以為公司帶來將來的超量收益的經(jīng)濟(jì)資本，而且由公司具有或操控，那么咱們徹底可以把它歸入財(cái)物項(xiàng)目。
    （2）留意負(fù)商譽(yù)疑問。
    選用采購法承認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值，而對(duì)同一操控下的公司兼并則選用了沖銷權(quán)益的辦法，并不作為獨(dú)自的商譽(yù)項(xiàng)目進(jìn)行列示，一起關(guān)于不能經(jīng)過下降所采購的非錢銀性財(cái)物的公允價(jià)值的方式來徹底抵消財(cái)物超過采購本錢的有些作為負(fù)商譽(yù)予以承認(rèn)。
    （3）充沛重視商譽(yù)減值疑問。
    選用減值測(cè)驗(yàn)的辦法對(duì)兼并商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將所減值的價(jià)值在有關(guān)財(cái)物或財(cái)物組之間進(jìn)行合理地分?jǐn)偅屑?xì)掌握進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)的規(guī)范，以遵循穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
    經(jīng)過以上辦法，信任商譽(yù)的實(shí)習(xí)施行狀況會(huì)有所改觀，所存在的疑問會(huì)得到極好地處理。
    參考文獻(xiàn)：
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇四
    英國(guó)英格蘭銀行副行長(zhǎng)安德魯.拉奇爵士在倫敦召開的中央銀行會(huì)議上呼吁，應(yīng)對(duì)金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新審議。
    這項(xiàng)金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)（ias39）。ias39規(guī)定，銀行持有的衍生產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格或公平價(jià)格入賬，即將資產(chǎn)和負(fù)債以最新市價(jià)入賬。其優(yōu)點(diǎn)在于，市價(jià)包括了對(duì)未來業(yè)績(jī)的假設(shè)，并導(dǎo)致對(duì)虧損更加及時(shí)的確認(rèn)，同時(shí)以市值計(jì)價(jià)符合風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。其缺點(diǎn)在于，沒有足夠市場(chǎng)的金融工具很難得出可靠的價(jià)值，無法知道未實(shí)現(xiàn)獲利和虧損的經(jīng)濟(jì)相關(guān)性。
    ias39于年開始實(shí)施并不斷改進(jìn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）為此成立了一個(gè)工作小組，評(píng)估金融工具入賬的.方法，而且與各國(guó)銀行監(jiān)管者保持著密切聯(lián)系，以制定出一套更能基于原則的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
    上周，在允許免除企業(yè)套期保值活動(dòng)入賬的一些嚴(yán)格限制后，歐盟通過了這一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣，事實(shí)上存在兩個(gè)版本的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出的，另一個(gè)則是歐盟制定的。
    歐洲銀行界對(duì)此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂提出過異議，它將導(dǎo)致銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)不必要的波動(dòng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)賬目在反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的同時(shí)，其本身也會(huì)帶來虛假波動(dòng)。
    安德魯爵士倡議，在重新制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之前，需要就根本性的問題達(dá)成一致，從而制定出粗略及規(guī)定性較少的標(biāo)準(zhǔn)。首要的是就為誰做賬，以及加強(qiáng)波動(dòng)性衡量所產(chǎn)生的影響等問題達(dá)成共識(shí)。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇五
    2月，財(cái)政部頒布了38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同。但二者在一些具體項(xiàng)目上依然存在一定的差異。比較分析其中的差異，充分了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的重要性，對(duì)于完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
    自金融危機(jī)爆發(fā)以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施出現(xiàn)了許多新情況。二十國(guó)集團(tuán)（g20)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（fsb)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb)采取了一系列重要舉措，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的步伐和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。與此同時(shí)，我國(guó)財(cái)政部于9月發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿）、4月2日以財(cái)會(huì)[]10號(hào)文正式發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（以下簡(jiǎn)稱《趨同路線圖》）提出了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的基本原則、內(nèi)容和時(shí)間安排等。明確指出：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與iasb的進(jìn)度保持同步’爭(zhēng)取在年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用”。本文主要依據(jù)iasb最近提出的修改意向，和《趨同路線圖》的意見和建議，就公允價(jià)值計(jì)量，金融下具和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等三個(gè)方面的差異進(jìn)行比較并提出趨同建議。
    一、公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用差異比較與趨同建議。
    (一)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用差異比較。
    新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擴(kuò)大了公允價(jià)值應(yīng)用范圍，分別在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融t具列報(bào)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等多個(gè)科目引人公允價(jià)值計(jì)量。但是整體的應(yīng)用依然表現(xiàn)出了謹(jǐn)慎的態(tài)度，沒有完全與國(guó)際準(zhǔn)則相同。
    1、公允價(jià)值定義。iasb征求意見稿中頒布的公允價(jià)值定義為“在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格，即退出價(jià)格。”我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的界定則如下：
    “在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！毕啾榷?，兩個(gè)定義的含意基本一致，只是1asb的公允價(jià)值定義更加強(qiáng)調(diào)了市場(chǎng)環(huán)境，更接近實(shí)務(wù)，更容易操作一些。同時(shí)，由于iasb的定義更加強(qiáng)調(diào)在市場(chǎng)中取得信息，使得其在成熟完善的市場(chǎng)中才能發(fā)揮更大的作用。
    2、公允價(jià)值取得的方法。iasb在征求意見稿中將公允價(jià)值分為三個(gè)層次。第一層次為報(bào)告主體有能力在計(jì)量曰獲得的、活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二層次為第一層次之外的資產(chǎn)或負(fù)債的其他直接或間接可觀察的輸人值。第三層次為不是基于可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的資產(chǎn)或負(fù)債的其他輸人值。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)活躍程度規(guī)定了公允價(jià)值取得的三個(gè)步驟。首先，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；其次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；最后，如果不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的資產(chǎn)，采用估值技術(shù)來確定其公允價(jià)值?？梢钥闯觯袌?chǎng)數(shù)據(jù)是公允價(jià)值取得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，但是iasb對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)依存度更高些。而我閏盡量避免使用市場(chǎng)的主題數(shù)據(jù)，是由于我國(guó)現(xiàn)階段幣場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全，資本市場(chǎng)發(fā)展不完善，不能完全有效地為公司的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等提供有效的公允價(jià)值計(jì)量信息。同時(shí)，還缺乏有效的監(jiān)管措施和完善的信息系統(tǒng)’可能為企業(yè)利用公允價(jià)值操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了空間，故我國(guó)采用相對(duì)謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待公允價(jià)值采用的市場(chǎng)數(shù)據(jù)。
    3、公允價(jià)值具體適用范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用限制較多，比如在金融資產(chǎn)計(jì)量方面，我國(guó)還要求在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
    4、一些具體準(zhǔn)則的區(qū)別。資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明顯不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，這是以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，更加接近市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)狀況，反映公司的真實(shí)價(jià)值。但我國(guó)由于曾出現(xiàn)過利用資產(chǎn)減值調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象，所以規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)便不能轉(zhuǎn)回。同一控制下企業(yè)合并在準(zhǔn)則中差異也較大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，我國(guó)則是按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額人賬。
    綜上所述，從我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況、會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平和市場(chǎng)監(jiān)管水平來看，現(xiàn)階段公允價(jià)值與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在差距，必須采取一系列的措施實(shí)現(xiàn)趨同。
    (二）公允價(jià)值計(jì)量的趨同建議。
    實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的完全趨同，還需要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作。
    1、完善市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，建立起行之有效的市場(chǎng)監(jiān)督系統(tǒng)和定價(jià)機(jī)制。有效的市場(chǎng)監(jiān)督系統(tǒng)可以從根本上減少利潤(rùn)操作等現(xiàn)象，同時(shí)也可以給進(jìn)一步完善該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供更扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由于我國(guó)的市場(chǎng)不夠成熟，適合我國(guó)的合理有效的公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制可以防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，因此還應(yīng)逐步建立有效的公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制。
    2、增加實(shí)務(wù)操作的可行性。對(duì)于一些具體的實(shí)務(wù)操作方面，比如同一控制下企業(yè)合并行為，可以按照iasb提出的適用于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家確定公允價(jià)值的可行方法執(zhí)行?；蛘咭骾asb承認(rèn)我國(guó)對(duì)于一些特殊情況所采用的會(huì)計(jì)處理方法。iasb在征求意見稿中已添加了實(shí)務(wù)性操作的范例，規(guī)范了企業(yè)在實(shí)際操作中的應(yīng)用，對(duì)我國(guó)具有十分重要的借鑒和指導(dǎo)意義。
    3、制定更具操作性的公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施細(xì)則。如果公允價(jià)值計(jì)量具有較強(qiáng)的操作性，可以有效的減少公允價(jià)值確定過程中的主觀判斷，防止操縱利潤(rùn)的發(fā)生。因此，制定更具操作性的實(shí)施細(xì)則和應(yīng)用指南是必須的。除此之外，監(jiān)管部門還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度、強(qiáng)化信息披露環(huán)節(jié)的管理，應(yīng)當(dāng)從提高信息披露質(zhì)量的要求出發(fā)，強(qiáng)化公司在公允價(jià)值計(jì)量下的信息披露。
    二、金融工具準(zhǔn)則的差異比較與趨同建議。
    (一)金融工具準(zhǔn)則的差異比較。
    關(guān)于金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定更加具體，更具有可操作性。經(jīng)過的改革和發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)形成了以債券和股票為主體的多種證券形式并存，包括證券交易所、市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)初步健全的全國(guó)性資本市場(chǎng)體系，有關(guān)交易規(guī)則和監(jiān)管辦法也正在日益完善。十多年來，銀行間外匯市場(chǎng)的效率不斷提高，成交規(guī)模不斷擴(kuò)大。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步完善，對(duì)于金融工具的確認(rèn)和計(jì)量也將會(huì)不斷的完善，這就為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具計(jì)量的進(jìn)一步改革提出了新的要求。
    按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)定，金融資產(chǎn)被分為四類。（1)以公允價(jià)值計(jì)量且其價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益的金融資產(chǎn)；（2)以攤余成本計(jì)量的貸款和應(yīng)收款；（3)以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資；（4)可供出售金融資產(chǎn)。207月14日iasb發(fā)布了《降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合項(xiàng)目征求意見稿——金融工具的分類與計(jì)量，該征求意見稿中規(guī)定：將金融工具計(jì)量劃分為攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢悾瑫r(shí)規(guī)定：（1)如果是衍生工具，則不允許重分類；（2)如果某些金融工具被指定為以公允價(jià)值計(jì)量（適用公允價(jià)值選擇權(quán)規(guī)定），則不允許重分類；（3)在不再活躍的市場(chǎng)上，對(duì)其他金融工具的重分類規(guī)定適當(dāng)放寬，即允許在極少數(shù)情況下可以對(duì)一些非衍生金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。同時(shí)，準(zhǔn)則的修改也對(duì)兩種情形進(jìn)行了限制，即不允許將衍生金融工具和持有目的明確的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。
    我國(guó)針對(duì)iasb提出的修改表示支持，認(rèn)為將金融工具計(jì)量劃分為攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢惖姆桨富究尚小５菍?duì)擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量范圍表示擔(dān)憂，認(rèn)為“對(duì)于具有基本貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用攤余成本計(jì)量能夠提供更具決策有用性的信息”。這是由于在我國(guó)企業(yè)的金融資產(chǎn)中，貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資占有相當(dāng)大的比例，并且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融工具，在處置或出售時(shí)，實(shí)現(xiàn)的收益不能轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益，這將影響企業(yè)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)成果，我們也同意這種看法。
    (二）金融工具準(zhǔn)則的趨同建議。
    針對(duì)這次iasb提出的修改意見稿，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融丁具確認(rèn)和計(jì)量》（cas22)雖然在金融工具方面已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)暫不執(zhí)行金融工具重分類限制放松的規(guī)定，具體建議如下：
    1、適當(dāng)保持穩(wěn)定性。我國(guó)的金融證券業(yè)雖然已經(jīng)取得了較大的發(fā)展，但相比于西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)而言，我國(guó)起步較晚，很多市場(chǎng)行為不夠規(guī)范，整體監(jiān)管不足。深滬兩市的上市公司數(shù)量、水平均有較大差距，企業(yè)對(duì)金融工具的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用采取了較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。并且由于我國(guó)金融丁具管理較為嚴(yán)格，且引人時(shí)間不長(zhǎng)，在這次金融危機(jī)中并未直接受到影響。同時(shí)企業(yè)對(duì)其接受程度不高情況下，適當(dāng)保持其穩(wěn)定性是需要的。
    2、金融工具公允價(jià)值的應(yīng)用要有所限制?，F(xiàn)階段頒布的征求意見稿，擴(kuò)大了金融工具公允價(jià)值的使用范圍，但就我國(guó)目前情況而言，由于市場(chǎng)發(fā)展不夠完善，資本市場(chǎng)不夠活躍，沒有完全能夠提供有效的公允價(jià)值定價(jià)信息，加之有些企業(yè)可能會(huì)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，影響金融工具計(jì)量的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。所以，金融工具公允價(jià)值應(yīng)用要有所限制，只有當(dāng)具備基本的公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制后，才能擴(kuò)大公允價(jià)值使用范圍。
    3、使用金融工具應(yīng)謹(jǐn)慎。目前我國(guó)的金融工具使用較為有限，主要集中在應(yīng)收款項(xiàng)、股票、債券等基本金融工具?，F(xiàn)階段如果盲目的改變金融工具重分類可能會(huì)引起其他相關(guān)政策跟不上，主管部門不能有效監(jiān)管等現(xiàn)象，所以適當(dāng)保持謹(jǐn)慎原則，防范次貸危機(jī)等類似事件發(fā)生，逐步放開金融工具的使用。
    總之，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠使上市公司在金融工具上的確認(rèn)和計(jì)量更加靈活，更能反映有效、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)隨著我國(guó)對(duì)外投資逐漸增多，經(jīng)濟(jì)與國(guó)際逐步接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同十分必要。因此，我們要積極參與到iasb修改準(zhǔn)則的進(jìn)程中，力爭(zhēng)充分反映我國(guó)企業(yè)的訴求和呼聲，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事務(wù)中的影響力，在準(zhǔn)則的制定過程中起到應(yīng)有的突出作用。同時(shí)要進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范市場(chǎng)行為；解決當(dāng)前存在的具體問題，比如有些會(huì)計(jì)制度還存在的政出多門等問題；會(huì)計(jì)政策的制定機(jī)構(gòu)要積極頒布統(tǒng)一會(huì)計(jì)指南，根據(jù)不同行業(yè)編制實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體范例，以指導(dǎo)實(shí)際會(huì)計(jì)工作。
    三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異的比較和趨同建議。
    財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的'結(jié)構(gòu)性財(cái)務(wù)表述。財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為了滿足成熟市場(chǎng)中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。但是在國(guó)內(nèi)，由于市場(chǎng)成熟度不高，投資者理性程度不夠，投資者還不能夠合理有效地利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資，依賴財(cái)務(wù)報(bào)表投資在我國(guó)資本市場(chǎng)上還沒有形成主流。因此，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主要是用于企業(yè)的考核和評(píng)估。由于財(cái)務(wù)報(bào)表的作用定位以及不完善的市場(chǎng)體系，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范還有一定差距。
    關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)定在很大程度上已趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但兩者相比，對(duì)報(bào)表列報(bào)總體要求的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加詳盡具體，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加原則化；相反，對(duì)各報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更概括、更靈活，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)、更明確。這主要是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面向全世界多元化的制度和文化背景，詳細(xì)的總體要求、靈活的報(bào)表格式以及更大的專業(yè)判斷空間有利于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面向我國(guó)單一的制度和文化背景，對(duì)報(bào)表格式和內(nèi)容的規(guī)定詳盡明確，能減少報(bào)表的編制和使用成本，提高報(bào)表的編制效率和使用效用。
    1asb巳發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求，將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式（業(yè)務(wù)活動(dòng)）方面的信息與募集和籌措資金（籌資活動(dòng)）方面的信息分開列報(bào)。主要包括：（1)一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分解業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息與投資活動(dòng)的信息分開列報(bào)；（2)—個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)籌資來源，將籌資活動(dòng)的信息分解列報(bào)。特別是來自非所有者籌資的信息（及其變動(dòng)）應(yīng)當(dāng)與來自所有者籌資的信息分開列報(bào)；（3)?個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將終止經(jīng)營(yíng)的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)和籌資活動(dòng)的信息分開列報(bào)；（4)一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將所得稅信息與財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他所有信息分開列報(bào)。在綜合收益表中，主體應(yīng)當(dāng)列報(bào)與如下方面有關(guān)的所得稅費(fèi)用（收益）：
    （1)來自持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息（來a業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收益或損失的總計(jì)數(shù)）；(2)終止經(jīng)昔的信息；（3)其他綜合收益項(xiàng)[1。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化主要萣列報(bào)的項(xiàng)目不丙以要素來分類，而是將其按照活動(dòng)的性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)。這種分類方式有一定的好處就是能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理的反映企業(yè)的活動(dòng)，可以避免企業(yè)對(duì)于信息的粉飾。其次，這樣的分類有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的具體分析，由于各種列報(bào)都是按照投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)區(qū)別開來，這樣會(huì)計(jì)信息的使用者可以比較容易去利用這些信息進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)指標(biāo)的運(yùn)算也更加的方便快捷。然而，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告尚未實(shí)現(xiàn)這種分類方式，因此不利于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。
    (二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的趨同建議。
    1、促進(jìn)會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一個(gè)重大的變化是會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，即由原來的利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀，淡化收人和費(fèi)用。在利潤(rùn)表觀中，財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是一個(gè)企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的盈利能力。這種財(cái)務(wù)報(bào)表主要是通過收人與費(fèi)用的比較，直接表現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀中，只要除所有者投資及利潤(rùn)分配以外的凈資產(chǎn)的變動(dòng)都應(yīng)汁入當(dāng)期損益，財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是企業(yè)的發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則也應(yīng)積極提高資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的地位，使其成為核心報(bào)表，突出所有者權(quán)益的新變化。由于所有者權(quán)益的增加有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此所有者權(quán)益的增加才能夠體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。
    2、在維護(hù)我國(guó)國(guó)家利益的前提下，實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式的持續(xù)全面趨同。鑒于圍際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的差異情況，我們建議，我國(guó)應(yīng)該加快腳步，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，努力爭(zhēng)取與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行同步，首先是在報(bào)表形式上如報(bào)表種類、格式上首先保持一致；其次在內(nèi)容上逐步漸次調(diào)整到完全一致。當(dāng)然，我閏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要首先以我國(guó)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮到我國(guó)廣大財(cái)會(huì)工作者的接受能力與素質(zhì)，最大可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面持續(xù)趨同。
    需要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一體化是一個(gè)漸進(jìn)的過程，而不可以一次趨同。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更改，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要繼續(xù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行靠近。但是這種靠近必須保持--定的獨(dú)立性，主要是由于我閏是新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我閏企業(yè)業(yè)務(wù)交易的類型和自主性與發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距，必須適當(dāng)保留我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些國(guó)家特色。在進(jìn)行具體準(zhǔn)則的制定中，必須考慮我國(guó)的實(shí)際情況，必須以維護(hù)國(guó)家利益為前提，以服務(wù)我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)和投資者為出發(fā)點(diǎn)來進(jìn)行修改。也就是說，我同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保持獨(dú)立性的前提下，實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式的持續(xù)全面趨同，經(jīng)過兩三年的努力后實(shí)現(xiàn)全面趨同。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇六
    我國(guó)《準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的該準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的表露、進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將起到極大的推動(dòng)作用。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年8月發(fā)布了《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見第17號(hào)逐一無形資產(chǎn)》（apbno．17），隨后美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又發(fā)布了幾項(xiàng)公告和解釋，對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息表露進(jìn)行了規(guī)范。接著，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在綜合考慮各國(guó)有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)踐的基礎(chǔ)上，也于12月公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》（iasno.38）對(duì)相關(guān)的作出了規(guī)定。筆者擬就無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到的三個(gè)重要方面與國(guó)際和美國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，希看能對(duì)廣大讀者有所幫助。
    一、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的確認(rèn)。
    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》第13條指出，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其進(jìn)賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)資、律師資等用度確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的及開發(fā)用度，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期用度?，F(xiàn)將其與國(guó)際和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)部分作以下對(duì)比分析：
    我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研究及開發(fā)這兩個(gè)術(shù)語未給予內(nèi)涵及外延上的界定；而iasno.38第7段將研究定義為“指為獲取新的和技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查”；將開發(fā)定義為“是在開始貿(mào)易性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)于某項(xiàng)計(jì)劃和設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或具有實(shí)質(zhì)性改變的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)和服務(wù)”。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)――研究及開發(fā)用度會(huì)計(jì)處理》也對(duì)研究及開發(fā)的內(nèi)涵及外延給出了類似的界定。而我國(guó)既沒有給出研究與開發(fā)的概念，也沒有對(duì)研究及開發(fā)活動(dòng)的范圍進(jìn)行界定，這必將造成企業(yè)在研究及開發(fā)用度確認(rèn)上的不確定性及隨意性、也降低了這方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
    對(duì)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以是否依法申請(qǐng)取得為標(biāo)準(zhǔn)。這體現(xiàn)出準(zhǔn)則制定者重證據(jù)以及出于穩(wěn)健和簡(jiǎn)化核算的考慮。但同時(shí)該標(biāo)準(zhǔn)大大限制了企業(yè)確認(rèn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的范圍，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)。iasno．38第42段指出“研究（或?qū)?xiàng)目研究階段）不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)”，其第45段指出“只有當(dāng)企業(yè)可證實(shí)以下各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)（或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)：
    （1）完成該無形資產(chǎn)，使其能使用和銷售，在技術(shù)上可行；
    （2）有能力使用和銷售該無形資產(chǎn)；
    （4）假如該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證實(shí)該無形資產(chǎn)的有用性；
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將具備上文所述的三個(gè)條件的用度予以資本化，而將研究及開發(fā)用度均列進(jìn)當(dāng)期用度。國(guó)際和美國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比我國(guó)以是否依法申請(qǐng)取得這一簡(jiǎn)單、一刀切的標(biāo)準(zhǔn)似乎更為公道科學(xué)一些。
    二、無形資產(chǎn)的攤銷。
    我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15段對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限及攤銷作出了規(guī)定。關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限，我國(guó)的規(guī)定與國(guó)際及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在最長(zhǎng)攤銷年限上有差異。iasno．38攤銷部分指出“有一個(gè)答應(yīng)推翻的假定，即無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不超過”，“只有在極少數(shù)情況下，才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命是一個(gè)長(zhǎng)于20年的特定期間”。美國(guó)apbno．17也規(guī)定“假如不能確定無形資產(chǎn)的有效期，則應(yīng)在不超過40年的期限內(nèi)攤銷。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有在極少數(shù)情況下，無形資產(chǎn)的最長(zhǎng)攤銷年限才能長(zhǎng)于20年；而我國(guó)規(guī)定為“假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過”。我國(guó)的規(guī)定正體現(xiàn)了該準(zhǔn)則始終遵循的穩(wěn)健原則，而且也順應(yīng)了科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展與快速更替，大量無形資產(chǎn)壽命迅速縮短的趨勢(shì)。這將有效制約企業(yè)試圖通過進(jìn)步無形資產(chǎn)攤銷年限來虛增利潤(rùn)的行為，從而堵住了一條很多公司借以進(jìn)行利潤(rùn)操縱的渠道，規(guī)范了企業(yè)無形資產(chǎn)的核算。
    我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)的本錢；應(yīng)自企業(yè)的取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期均勻攤銷”；即我國(guó)無形資產(chǎn)的攤銷采用直線攤銷法。該規(guī)定與國(guó)際及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也稍有不同。美國(guó)apbno．17規(guī)定假如企業(yè)能證實(shí)其他攤銷法更為合適，可不用直線法；iasno．38相應(yīng)部分有如下規(guī)定：“在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額，存在多種方法，這些方式包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)所使用的方法應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇．并一致的運(yùn)用于不同期間，除非從該資產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化?！笨梢娒绹?guó)及國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定在考慮了穩(wěn)健及簡(jiǎn)便核算的條件下，企業(yè)又可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，比我國(guó)的規(guī)定要靈活務(wù)實(shí)一些。
    三、無形資產(chǎn)的減值。
    我國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中最大的突破在于首次提出了對(duì)無形資產(chǎn)提取減值預(yù)備的要求，這將促使我國(guó)進(jìn)步對(duì)無形資產(chǎn)的重視程度，使其所提供的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)可靠。美國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則也都有相應(yīng)的規(guī)定。美國(guó)apbno．17規(guī)定“應(yīng)定期審查無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假如情況表明原來預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)的獲利能力已大大降低時(shí)，就應(yīng)減少其賬面價(jià)值”。iasno．38第97段規(guī)定“在確定無形資產(chǎn)是否減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》（iasno．36）。該項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則解釋了企業(yè)應(yīng)如何檢查其資產(chǎn)的賬面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，以及何時(shí)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失”。
    （一）該無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替換，使其為企業(yè)創(chuàng)造利益的能力受到重大不利；
    （二）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
    （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形”。
    但與此形成對(duì)照的是iasno.36第9段分內(nèi)部及外部信息來源兩種種別并列出七種跡象，即“外部信息來源：
    （l）資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大解下跌，即跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
    （4）報(bào)告企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場(chǎng)資本化金額。
    內(nèi)部信息來源：
    （5）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過期或?qū)嶓w損壞；
    （7）內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)和將要比預(yù)期的差?！笨梢妵?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定遠(yuǎn)比我國(guó)無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定要翔實(shí)具體，其指導(dǎo)性及可操縱性也就更強(qiáng)一些。
    其次，對(duì)于無形資產(chǎn)可收回金額的確定，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值中的較大者，并定義銷售凈價(jià)為無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減往因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師資和其他相關(guān)用度后的余額；使用價(jià)值為預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這些規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――資產(chǎn)減值》相同。但是我國(guó)的無形資產(chǎn)的交易市場(chǎng)相當(dāng)不完善，銷售價(jià)格應(yīng)如何確定？在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中沒有考慮折現(xiàn)這一題目，而且我國(guó)企業(yè)治理的實(shí)踐中考慮折現(xiàn)的情況也未幾見，企業(yè)應(yīng)如何預(yù)期未來現(xiàn)金流量？采取何種折現(xiàn)率來進(jìn)行折現(xiàn)？這些題目在我國(guó)目前的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均無指導(dǎo)性意見。為此，筆者建議我國(guó)應(yīng)該國(guó)際及美國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的相應(yīng)規(guī)定，對(duì)這些題目進(jìn)行具體的解釋和說明，給企業(yè)以更切實(shí)、更具體的指導(dǎo)。
    綜上所述，我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的體現(xiàn)出一種穩(wěn)健及簡(jiǎn)化核算的原則。而我國(guó)加進(jìn)wto在即，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中所起的作用將愈來愈重要，這迫使我們必須考慮如何進(jìn)一步完善我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其既有一定的現(xiàn)實(shí)性，又有一定的前瞻性；既考慮到現(xiàn)實(shí)，又考慮到與國(guó)際慣例接軌。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇七
    (一)擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。
    原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只局限于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等8項(xiàng)資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到可以說幾乎包括所有資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)等。但部分資產(chǎn)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量是以公允價(jià)值計(jì)量的,不計(jì)提減值準(zhǔn)備，如：采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn),因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值后續(xù)計(jì)量,所以不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
    (二)引入了資產(chǎn)組的概念。
    原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，但是企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對(duì)于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不具有可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，則不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。
    (三)明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
    原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果前期已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的可收回金額上升，大于其原賬面價(jià)值時(shí)，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，這種規(guī)定為企業(yè)操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了便利。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。這條規(guī)定會(huì)對(duì)上市公司有較大影響，但是應(yīng)該明確本準(zhǔn)則的適用范圍，不要盲目夸大，要準(zhǔn)確理解運(yùn)用。
    (四)明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)點(diǎn)，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法。
    原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對(duì)于“定期”，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，同時(shí)企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，新準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)點(diǎn)作了明確說明，規(guī)定在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額，估計(jì)其可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。
    (五)明確了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的操作性。
    為了計(jì)算、確定資產(chǎn)減值損失，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括：公允價(jià)值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價(jià)、市價(jià)等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在不同的準(zhǔn)則中又各有表述，企業(yè)計(jì)算有關(guān)指標(biāo)時(shí)難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調(diào)節(jié)空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了應(yīng)用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有實(shí)務(wù)操作性。
    (六)提高了對(duì)信息披露的要求。
    原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)及方法，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的披露作了較為詳細(xì)的規(guī)定。
    二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在執(zhí)行中存在的問題。
    由于我國(guó)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，以及企業(yè)管理慣例和管理水平等原因，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)施過程中遇到了許多操作上的困難，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
    (一)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。
    運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤(rùn)，是我國(guó)一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。上市公司全面實(shí)施“八項(xiàng)計(jì)提”進(jìn)一步擠掉上市公司資產(chǎn)水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策選擇的余地。例如，在盈利較大的年度，企業(yè)大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)，待來年盈利下降時(shí)，再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤(rùn)。我國(guó)一些上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤(rùn)。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定。在確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，與原準(zhǔn)則變化不大，但在轉(zhuǎn)回問題上，新準(zhǔn)則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言的。流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他準(zhǔn)則來規(guī)范，如存貨的減值可以轉(zhuǎn)回。那么企業(yè)仍然可以通過計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)低當(dāng)期利潤(rùn)，減少期末存貨成本，這樣以后期間銷售成本就會(huì)偏低，從而使未來的利潤(rùn)反彈。另外，在企業(yè)高層管理人員發(fā)生更替或企業(yè)盈利無法達(dá)到分紅計(jì)劃所規(guī)定的下限時(shí)，一些企業(yè)仍然可以在某一會(huì)計(jì)年度一次性提取巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)一次性虧足，在以后的年份可以輕裝上陣，可以說新準(zhǔn)則對(duì)這種形式的盈余管理行為抑制作用不大。這也從側(cè)面說明了新準(zhǔn)則還是無法全面考慮到企業(yè)盈余管理的方方面面。也就是說新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了企業(yè)通過長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余管理。
    (二)資產(chǎn)組的劃分較難確定。
    對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中也面臨一系列問題。首先，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水準(zhǔn)。我國(guó)大部分上市公司沒有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)有較多產(chǎn)品、較多生產(chǎn)線時(shí)，資產(chǎn)組較難確定;對(duì)于多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，確定資產(chǎn)組則更加困難，容易受到人為因素的影響，企業(yè)很可能利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。再次，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
    (三)公允價(jià)值較難確定，折現(xiàn)率的確定沒有制度限制。
    可收回金額等是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，所以可收回金額的大小取決于公允價(jià)值和折現(xiàn)率。
    新準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值可根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格確定。目前，我國(guó)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)不夠完善，資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)范化水平及評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性還不是很高，同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，是將各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相加還是采用外部評(píng)估值作為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值，新準(zhǔn)則沒有對(duì)此進(jìn)行限定。
    可收回金額中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。新準(zhǔn)則中沒有說明如何取得折現(xiàn)率，這在很大程度上需要管理人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而使資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量缺乏可靠性。
    (四)減值損失的轉(zhuǎn)回在具體執(zhí)行過程中的問題。
    新準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了哪些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回、哪些一經(jīng)確認(rèn)不允許轉(zhuǎn)回，這不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異，而且體現(xiàn)了我國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí)的規(guī)則導(dǎo)向性。雖然更為詳細(xì)的準(zhǔn)則有利于會(huì)計(jì)人員執(zhí)行，但同時(shí)我們也要考慮如此詳細(xì)、具體的準(zhǔn)則究竟能否有利于避免會(huì)計(jì)人員的利潤(rùn)操縱。美國(guó)“安然事件”的發(fā)生，其原因之一就是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則導(dǎo)向性為主的。
    在新準(zhǔn)則中規(guī)范的相當(dāng)一部分非流動(dòng)資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)即不允許轉(zhuǎn)回，且不考慮例外情況，那么即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)且高于賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按賬面價(jià)值反映，這樣很可能會(huì)造成一部分資產(chǎn)的價(jià)值長(zhǎng)期被低估。這樣一來，雖然會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真。
    三、新準(zhǔn)則下完善資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)操作的幾點(diǎn)建議。
    (一)提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
    新準(zhǔn)則的頒布對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，資產(chǎn)組的劃分、資產(chǎn)減值跡象的判斷、折現(xiàn)率的確定及可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。另外，影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況的因素是多方面的，既有內(nèi)部因素又有外部因素，既存在客觀因素又存在人為因素。要全面掌握資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備，就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的資產(chǎn)管理部門如：采購與倉儲(chǔ)、銷售與收款、投資與決策、基建后勤等相關(guān)部門建立一整套內(nèi)部控制制度，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門反饋各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題與原因。同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤等。
    (二)加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。
    目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予重視，大大降低了企業(yè)的誠(chéng)信度，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這并不是當(dāng)前會(huì)計(jì)制度不完善，也不是相關(guān)法律法規(guī)不健全所致，而是有章不循，有法不依，或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，就需要相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任。另外財(cái)政及證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)責(zé)任人和企業(yè)自身的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
    (三)實(shí)行會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律性管理。
    計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平，首先要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。這就需要企業(yè)、社會(huì)相關(guān)部門不斷通過各種形式，進(jìn)行職業(yè)教育、培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員逐步適應(yīng)新的要求。在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，也要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。
    (四)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。
    新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，賦予了會(huì)計(jì)人員較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍。相對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定更加具體和全面，操作性更強(qiáng)。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷范圍，以避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。
    (五)完善會(huì)計(jì)報(bào)表的披露內(nèi)容。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取情況、提取方法予以披露，沒有要求披露計(jì)提程序，所以出現(xiàn)許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取往往就是一兩個(gè)人利用一兩天時(shí)間全部搞定，缺乏相關(guān)部門、相關(guān)專業(yè)人員對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值情況的分析與判斷過程。筆者認(rèn)為，增加對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與資產(chǎn)減值評(píng)判方法的披露非常重要，通過對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與評(píng)判方法的披露，可以讓會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀人從中了解企業(yè)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理，同時(shí)需增加減值準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)責(zé)任人聲明事項(xiàng)，以示加強(qiáng)責(zé)任。
    綜上所述，我國(guó)新頒布的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)原有準(zhǔn)則的修改和完善，起著對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量、披露的規(guī)范性作用，能夠有效抑制一些企業(yè)通過資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為。但企業(yè)面臨的具體情況是復(fù)雜多樣的，針對(duì)不同企業(yè)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則的規(guī)定還有其不足，在某些細(xì)節(jié)之處仍然存在著可操作性不強(qiáng)的特點(diǎn)，只有加快轉(zhuǎn)變觀念，從國(guó)家政策、立法，從企業(yè)制度、信息化建設(shè)以及充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)人員自主能動(dòng)性等方面全方位地采取有效措施，才能加快推進(jìn)上述各項(xiàng)對(duì)策建議的落實(shí)。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇八
    所得稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一直扮演著重要的角色，伴隨我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)改革的不斷深入，所得稅會(huì)計(jì)儼然已成為當(dāng)前相關(guān)領(lǐng)域所關(guān)注的焦點(diǎn)。自中國(guó)加入wto以來，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)與國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的接軌，在此背景下，中國(guó)上市公司向境外籌資的比率逐年增大，因此，以國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)所得稅的確認(rèn)與計(jì)量成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必經(jīng)之路，這一點(diǎn)從當(dāng)前所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求中，也展現(xiàn)出了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的發(fā)展趨勢(shì)?！秙fas109：所得稅的會(huì)計(jì)處理》中，關(guān)于所得稅目標(biāo)這一點(diǎn)有著如下的敘述內(nèi)容：所得稅會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)具體可分為兩項(xiàng)，第一，確認(rèn)本年度應(yīng)付稅款或者是應(yīng)退稅款的金額；第二，對(duì)已經(jīng)在企業(yè)納稅報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)事項(xiàng)的未來納稅影響，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)。明確所得稅會(huì)計(jì)目的的基礎(chǔ)上，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則進(jìn)行進(jìn)一步的明確?！秈as12：所得稅》關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的原則的闡述如下：“要求企業(yè)采用與核算交易和其他事項(xiàng)本身一樣的方法核算自身的納稅后果?！薄秙fas109：所得稅的會(huì)計(jì)處理》按照基本原則與例外原則分別進(jìn)行了闡述，首先，在基本原則方面具體為：第一，對(duì)本年度納稅申報(bào)表中所列的估計(jì)應(yīng)付或者是應(yīng)退稅款應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅負(fù)債或者資產(chǎn)；第二，對(duì)于能夠歸屬于暫時(shí)性差異和以后扣減的估計(jì)未來納稅影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或者資產(chǎn)。當(dāng)前，我國(guó)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求上市公司因采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，針對(duì)小型企業(yè)，其要按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的具體要求，采用應(yīng)付稅款法，因此，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則應(yīng)該包含會(huì)計(jì)方法選擇的原則。具體來講可將所得稅會(huì)計(jì)原則分為：方法選擇原則、確認(rèn)與計(jì)量原則、記錄和列表原則、披露原則以及例外原則。
    與西方所得稅會(huì)計(jì)相比，中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，發(fā)展滯后，而西方國(guó)家的會(huì)計(jì)領(lǐng)域目前已具備完善的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2006年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)已初步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著明顯的不同，在原有的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算，實(shí)施應(yīng)付稅款法、遞延法以及損益?zhèn)鶆?wù)法，允許企業(yè)在以上三種核算方式中進(jìn)行選擇，而新會(huì)計(jì)所得稅第一次明確要求企業(yè)要采用資產(chǎn)表負(fù)債法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。1.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所滲透出的相關(guān)會(huì)計(jì)理念關(guān)于會(huì)計(jì)理念的滲透具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程當(dāng)中。在1976年，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員明確指出：當(dāng)前，因?yàn)槿N不同企業(yè)收益計(jì)量理論的存在，致使出現(xiàn)了三種不同的會(huì)計(jì)報(bào)表概念的框架，即：資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀以及非環(huán)接觀。資產(chǎn)負(fù)債觀是建立在資產(chǎn)與負(fù)債的相應(yīng)變動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)收益的計(jì)量，所以，資產(chǎn)的價(jià)值增加時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益，負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)也會(huì)產(chǎn)生收益；收入費(fèi)用觀的實(shí)現(xiàn)是通過收入與費(fèi)用的直接配比來實(shí)現(xiàn)對(duì)收益的計(jì)量的，通常都是產(chǎn)生收益后，再來計(jì)量資產(chǎn)的增加或者是負(fù)債的減少；非環(huán)接觀將資產(chǎn)負(fù)債表與收益表看做是互相獨(dú)立的報(bào)表，因而不存在數(shù)據(jù)環(huán)接，當(dāng)前非環(huán)接觀已經(jīng)被廢棄。在ias12以及fas109中，關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的處理都采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并明確禁止采用除這一方法以外的方法。從中可以看出所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定上的總指導(dǎo)思想為：立足于未來現(xiàn)金流凈增加額的位置，將資產(chǎn)負(fù)債觀作為向?qū)?，以?duì)企業(yè)未來可收回資金盡最大程度、最真實(shí)的體現(xiàn)出來。2.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與差異（1）趨同點(diǎn)首先，都提出了使用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法：第一，與其他三種方法相比較而言，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中對(duì)于遞延稅款的相關(guān)定義更能夠符合資產(chǎn)與負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)要求，而遞延所得稅資產(chǎn)能夠更好的體現(xiàn)出企業(yè)未來應(yīng)付的債務(wù)或者應(yīng)收的資產(chǎn)，進(jìn)而也就使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更好的反映出了企業(yè)在的財(cái)務(wù)狀況。第二，資產(chǎn)負(fù)債表法具有著突出的優(yōu)勢(shì)，因此采用資產(chǎn)負(fù)債表能夠進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，從而推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)其與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌起到了積極的推動(dòng)作用。其次，有效的加強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表列表的程度。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，我國(guó)在遞延稅款和所得稅費(fèi)用方面，其財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方面的要求較低，關(guān)于所披露出的內(nèi)容相對(duì)而言過于簡(jiǎn)單且范范。因此，為進(jìn)一步的提高會(huì)計(jì)信息的透明度，以提升其在決策方面的實(shí)用性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八號(hào)———所得稅》對(duì)于列報(bào)部門進(jìn)行了明確的要求，需要在資產(chǎn)負(fù)債表上將遞延所得稅資產(chǎn)的總數(shù)以及負(fù)債總數(shù)進(jìn)行分別列示，并需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分進(jìn)行較為詳細(xì)的說明，這樣才能給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來方便。再次，要將營(yíng)業(yè)中的虧損所產(chǎn)生的未來可抵減暫時(shí)性差異記錄成遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)于暫時(shí)性差異這一內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中有著十分規(guī)范的定義，因而營(yíng)業(yè)虧損可以引起對(duì)未來所得稅的抵減，這樣就符合了定義中的要求，所以要按照暫時(shí)性差異來處理。所以，只有企業(yè)能夠拿出充分的證據(jù)證明其在未來能夠有充足的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)對(duì)這部分遞延差異的抵扣，就能夠?qū)⑺嬖诘牟町愓J(rèn)作是遞延所得稅資產(chǎn)，從而使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表詳細(xì)且真實(shí)的反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。最后，減值理念的提出。因?yàn)橐獙?duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行明確，所以應(yīng)通過計(jì)提減值準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)對(duì)這一內(nèi)容的調(diào)整，其中的原理和其他各種資產(chǎn)的備抵賬戶是基本一樣的，且負(fù)荷了謹(jǐn)慎性這一原則的相關(guān)要求。其中較為重要的是，這一內(nèi)容的實(shí)質(zhì)是是企業(yè)的資產(chǎn)更符合自身在未來所地阿萊的經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)定義。而其目的也都集中在使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)內(nèi)容更加符合企業(yè)在那一時(shí)期的實(shí)際狀況，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信任度。（2）存在的差異從國(guó)際的整體現(xiàn)狀看，每一國(guó)家實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是當(dāng)前的必然趨勢(shì)，也是這一行業(yè)的發(fā)展的必然要求，但是，基于各國(guó)基本國(guó)情的不同，以及各國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)所發(fā)展的不同水平，在具體制定與實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中還是存在著一定的差異。本文將以英國(guó)的frs16、frs19，美國(guó)的fas109、我國(guó)《所得稅》與ias12進(jìn)行了比較與分析。首先，在目標(biāo)上所存在差異的比較分析。在fas109中明確的指出所得稅會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)為：第一，確認(rèn)本年度所應(yīng)付的所得稅或者是應(yīng)退還的所得稅的額度；第二，要在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中或者是企業(yè)的納稅申報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅或者是資產(chǎn)。在frs19中明確指出了這一準(zhǔn)則的目標(biāo)：第一，要確保在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將過去交易的未來納稅后果確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債；第二，要保證財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)⒃谖磥硪欢螘r(shí)間內(nèi)可能影響到稅款費(fèi)用的一切情況進(jìn)行詳細(xì)的披露。在ias12中指出了這一準(zhǔn)則的目標(biāo)：第一，企業(yè)負(fù)債表中要確認(rèn)負(fù)債賬面金額的清償以及資產(chǎn)賬面金額的未來回收；第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中要對(duì)當(dāng)期的交易以及其它相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行明確。通過對(duì)比分析，其中fas109準(zhǔn)則中關(guān)于目標(biāo)的定位相較ias而言更為具體詳細(xì)，但是frs19準(zhǔn)則中的目標(biāo)定位存在著自身的不同特點(diǎn)。在我國(guó)的《所得稅》中，將準(zhǔn)則制定的目的表述為：規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)，計(jì)量以及相關(guān)信息的列報(bào)，但是并沒有對(duì)準(zhǔn)則的目標(biāo)進(jìn)行直接的定位。其次，在會(huì)計(jì)方法的比較上。我國(guó)在所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際狀況，選擇采用應(yīng)付稅款法或是納稅影響會(huì)計(jì)法，與此同時(shí)，還規(guī)定了采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)可以選擇遞延法或債務(wù)法來完成相應(yīng)的核算工作。isa12與我國(guó)的所得稅法都規(guī)定了企業(yè)只可以采用資產(chǎn)負(fù)債法來實(shí)現(xiàn)所得稅的核算，不可以采用遞延法。而這樣的規(guī)定與我國(guó)現(xiàn)行的《暫行規(guī)定》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在著明顯的差異，但是與fas109的規(guī)定是相同的。其與frs19所存在的不同為：雖同為負(fù)債法，但frs19所規(guī)定的負(fù)債法與我國(guó)原來規(guī)定的債務(wù)法是一致的，但是ias12與我國(guó)《所得稅》所規(guī)定的負(fù)債法，其中存在著注重點(diǎn)的不同，即：前者所強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間差異與影響，而后者所強(qiáng)調(diào)的是暫時(shí)差異與影響。在差異性方面，還存在著確認(rèn)方式、計(jì)量方式以及列報(bào)方式上的不同，但是，ias12、sfas109、frs19以及我國(guó)的《所得稅》法等，都是建立在本國(guó)基礎(chǔ)國(guó)情之上的，其在規(guī)定方面所存在的不同，都是以符合本國(guó)實(shí)際為根本的。但是，從差異性變化過程的整體分析，所得稅會(huì)計(jì)處理方法歷經(jīng)了由方法的多元化到單一化的過程。
    三、國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異分析。
    二者所存在的差異具體可總結(jié)為以下五方面：1.在處理方法上的不同我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定如下：企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際狀況可以采用應(yīng)付稅法或者是納稅影響會(huì)計(jì)法來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的處理，一般情況下，我國(guó)的企業(yè)多采用應(yīng)付稅法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定如下：只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重視的是暫時(shí)性差異。而利潤(rùn)表債務(wù)法所強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間上的差異性，其能夠計(jì)算出當(dāng)期的影響，但是無法直接的將未來所產(chǎn)生的影響反映出來，因此就無法處理暫時(shí)性差異，但是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法卻能夠?qū)簳r(shí)性差異直接的反映出來，所以能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)未來所產(chǎn)生影響。2.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出了對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義其一，所謂的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，實(shí)際上是指在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)賬面價(jià)值收回的過程當(dāng)中，對(duì)于納稅所得額的計(jì)算，并且對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其之前所列出的金額相等。在這一過程中，一旦產(chǎn)生不需要繳納未來經(jīng)濟(jì)效益的納稅這種情況，則將其賬面值作為計(jì)稅的基礎(chǔ)。其二，所謂的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，即將未來可稅前列支的金額扣除之后，所剩余的賬面值，一般來講，對(duì)負(fù)債進(jìn)行清償，是不會(huì)給應(yīng)納稅所得額以及損益產(chǎn)生影響的，然而，在一些特殊的條件下，若負(fù)債金額當(dāng)中全部，或者只有一部分用于稅前扣除，則很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)同稅收之間的差異性。3.二者在差異分類上存在著不同之處首先，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其僅僅將暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確的定義，同時(shí)也將暫時(shí)性差異進(jìn)一步進(jìn)行劃分：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異。其中，所謂的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指的是確定未來收回資產(chǎn)或者是清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異的出現(xiàn)。其次，在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，其將差異分為兩類：永久性與時(shí)間性差異。4.二者在差異的定義上存在著區(qū)別首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確的定義，暫時(shí)性差異從企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債方面分析，是一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的賬面價(jià)值之間所存在的差額，這種差異性會(huì)隨著時(shí)間而逐漸清除。其次，時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但是暫時(shí)性差異卻不全是時(shí)間性差異。5.在科目設(shè)置上的差異以及在主要賬務(wù)處理上所存在的差異首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“1881遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，在負(fù)債類科目中設(shè)置了“2901遞延所得稅負(fù)債”科目，在“6801所得稅”這一科目下設(shè)置了“所得稅———當(dāng)期所得稅費(fèi)用”這一科目以及“所得稅———遞延所得稅費(fèi)用”科目。在實(shí)際操作過程中，企業(yè)還需要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”。由于會(huì)計(jì)相關(guān)信息的處理工作是一項(xiàng)復(fù)雜且量大的一項(xiàng)工作，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高必然會(huì)相應(yīng)的增加成本。其次，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)下，其規(guī)定了如下相關(guān)內(nèi)容：應(yīng)付稅款法下不用設(shè)置“遞延稅款”這一科目，這樣的方式是會(huì)計(jì)信息處理工作變得簡(jiǎn)化，所以在會(huì)計(jì)信息處理工作上的成本低。綜上所述，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善的今天，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為當(dāng)務(wù)之急，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)運(yùn)而生不僅是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也滿足了我國(guó)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌這一發(fā)展的需求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)已初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，同時(shí)其也是結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情、適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際需求的一項(xiàng)創(chuàng)舉。
    四、總結(jié)。
    本文在探討所得稅下會(huì)計(jì)原則與目標(biāo)的基礎(chǔ)上，分別分析探討了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與差異，以及國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異，從而得出以下結(jié)論：當(dāng)前我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目的、原則以及會(huì)計(jì)處理方法上：都逐漸實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是在企業(yè)合并等問題上還是存在一定差別的；而國(guó)內(nèi)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析則表明我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的同時(shí)，有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而更好的服務(wù)于企業(yè)與國(guó)家的發(fā)展。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇九
    雄厚的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定和施行主要力量,它符合發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況,但對(duì)于我國(guó)來說,并不擁有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》推行的良好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),這是與發(fā)達(dá)西方國(guó)家相比,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以發(fā)展的最主要原因。例如,如果照搬《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定,就會(huì)使得《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的某些規(guī)定在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下毫無用處,因?yàn)樵谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境歷史中可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)西方國(guó)家常見的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照點(diǎn),在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng),可能在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中絲毫位見,因?yàn)樗瑯右膊贿m應(yīng)發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。所以不能針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能只單純追求與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同。加上我國(guó)跨國(guó)公司少、資本市場(chǎng)薄弱、國(guó)際貿(mào)易發(fā)展不成熟,使得我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的“主要行動(dòng)集團(tuán)”力量比較弱小,因此,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠牢固,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》走向趨同產(chǎn)生了較大的阻力。
    2.2法律環(huán)境條件不夠完善。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的,由于我國(guó)法律法規(guī)與西方國(guó)家相比存在著巨大的差異,也就成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以走向趨同因素之一。例如,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范重點(diǎn)內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的法律現(xiàn)狀,使得《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以資產(chǎn)負(fù)債表為主,該表側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國(guó)且以利潤(rùn)表為主,因?yàn)槲覈?guó)的法律法規(guī)規(guī)定,公司上市、增資配股、退市均以利潤(rùn)作為判定指標(biāo),從一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量,可見我國(guó)還未提供一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的法律環(huán)境。
    2.3社會(huì)意識(shí)覺醒不夠程度。
    社會(huì)意識(shí)是促成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的重要力量,然而我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)在社會(huì)意識(shí)方面存在很大的不足,嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的發(fā)展,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布具有強(qiáng)制性。在性質(zhì)上是讓人們被動(dòng)的去接受。而在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,完全是一種主動(dòng)的性質(zhì),人們主動(dòng)的去接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)樵谄涔时磉_(dá)原則中規(guī)定企業(yè)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的相關(guān)規(guī)定,并可采用其他的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)目的。其次,會(huì)計(jì)概念框架體系不完整。會(huì)計(jì)概念框架可以有效的指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而我國(guó)并沒有一個(gè)完整的概念框架體系,特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)概念,使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏一個(gè)規(guī)范的理論指導(dǎo)。再者,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行。雖說這是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)特色,但隨著實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎成為制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng),這使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差。用發(fā)展的眼光來看,不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十
    信息時(shí)代的核心技術(shù)正以它的神奇力量改變著企業(yè)的生存模式，電子商務(wù)、遠(yuǎn)程辦公、虛擬企業(yè)和虛擬組織的產(chǎn)生引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式的變革，從而導(dǎo)致企業(yè)管理模式、信息交流方式、企業(yè)文化和企業(yè)的變化。引起全新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)革命。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本的經(jīng)濟(jì)單元是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，推進(jìn)企業(yè)信息化，對(duì)于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義，而企業(yè)信息化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息化模式也產(chǎn)生了重大的影響。如何在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下。建立適合企業(yè)信息化發(fā)展的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將是企業(yè)信息化建設(shè)的核心內(nèi)容。
    二、企業(yè)信息化的內(nèi)涵及意義。
    (1)企業(yè)信息化的概念。
    企業(yè)信息化涉及許多相關(guān)學(xué)科，經(jīng)濟(jì)學(xué)家、管理學(xué)家、企業(yè)家和政府官員都從不同角度對(duì)企業(yè)信息化的概念進(jìn)行過各種各樣的概括，提出了各種不同的定義。根據(jù)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)信息化是指企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過對(duì)信息資源的深入開發(fā)和廣泛利用，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策的效率和水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的過程。
    (2)企業(yè)信息化的意義。
    我國(guó)正處在改革開放的關(guān)鍵時(shí)期，信息化水平又較低。信息化建設(shè)就具有更重要的意義。首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)信息的需求量是大量的、多方面的。造就形成了我國(guó)信息化建設(shè)的原動(dòng)力。其次，加入wto，與國(guó)際市場(chǎng)對(duì)接，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，也迫切要求信息化建設(shè)和發(fā)展，以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的效率。再次，有利于實(shí)施信息化帶動(dòng)工業(yè)化，工業(yè)化促進(jìn)信息化的偉大戰(zhàn)略，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的變革。
    (3)企業(yè)信息化的特征。
    企業(yè)信息化的特征具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
    1)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。
    信息化從某種角度說，就是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用過程。企業(yè)信息化也是如此。而且正是企業(yè)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，引起了企業(yè)信息化的不斷深入。隨著科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)信息化也將不斷發(fā)展與完善，信息技術(shù)是企業(yè)信息化的基礎(chǔ)。
    2)以信息資源開發(fā)為核心。
    信息資源是企業(yè)最重要的資源之一，開發(fā)信息資源既是企業(yè)信息他的出發(fā)點(diǎn)，又是企業(yè)信息化的歸宿，在企業(yè)信息化體系中處于核心地位。隨著信息化的深入，在傳統(tǒng)的三大資源土地、資本、勞動(dòng)力的基礎(chǔ)上，信息將成為企業(yè)的第四大戰(zhàn)略資源，并且作為生產(chǎn)要素。其重要程度將日益增大，并引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化等方面一系列的變革。
    3)信息化覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面。
    很多人認(rèn)為，信息化就是使用計(jì)算機(jī)連接因特網(wǎng)。其實(shí)，這種認(rèn)識(shí)是很片面的。的確，企業(yè)信息化是要使用計(jì)算機(jī)和因特網(wǎng)，但是，信息化作為一種時(shí)代進(jìn)步的推動(dòng)力，早已經(jīng)突破了計(jì)算機(jī)科學(xué)和技術(shù)的范疇，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過程。以制造企業(yè)為例，企業(yè)信息化的內(nèi)容主要包括：生產(chǎn)過程信息化、流通過程信息化、管理決策信息化和組織結(jié)構(gòu)信息化。
    4)信息化的目的是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
    在信息技術(shù)方面投入巨資，還必須忍受組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的陣痛，而且可能存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，但是一旦成功就能夠給企業(yè)帶來巨大的.經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)信息化的根本動(dòng)力是生產(chǎn)力的巨大飛躍，企業(yè)實(shí)施信息他的目的就在于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
    信息技術(shù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、管理和組織結(jié)構(gòu)等具有很強(qiáng)的滲透力，通過形成差異產(chǎn)品或服務(wù)、改變競(jìng)爭(zhēng)方式、擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域、減少交易成本、促進(jìn)產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新、提高管理效率、增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力七個(gè)方面，可以大大提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)，通過實(shí)施信息化可以有效地降低成本、提高效率、減少信息不對(duì)稱、改變經(jīng)營(yíng)觀念、激發(fā)人員積極性，從而大大提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
    三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。
    第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法(如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。
    第二，全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。
    第三，可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。
    第四，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
    第五，層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。
    第六，動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十一
    (2月15日財(cái)政部令第33號(hào)公布，自1月1日起施行。7月23日根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的決定》修改)。
    第一章總則。
    第一條為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
    第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司，下同)。
    第三條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。
    第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
    第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
    第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。
    第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
    會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。
    第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
    第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
    第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
    第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
    第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
    第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
    第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
    第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
    同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。
    不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
    第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
    第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
    第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
    第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
    第三章資產(chǎn)。
    第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
    前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
    由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。
    預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
    第二十一條符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：
    (一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);。
    (二)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
    第二十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
    第四章負(fù)債。
    第二十三條負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
    現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
    第二十四條符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：
    (一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);。
    (二)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
    第二十五條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
    第五章所有者權(quán)益。
    第二十六條所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
    公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
    第二十七條所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
    直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。
    利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
    損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
    第二十八條所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
    第二十九條所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
    第六章收入。
    第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
    第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
    第三十二條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。
    第七章費(fèi)用。
    第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
    第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
    第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。
    企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
    企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
    第三十六條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。
    第八章利潤(rùn)。
    第三十七條利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
    第三十八條直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。
    第三十九條利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。
    第四十條利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。
    第九章會(huì)計(jì)計(jì)量。
    第四十一條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。
    第四十二條會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：
    (一)歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
    (二)重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的'金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
    (三)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
    (四)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
    (五)公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。
    第四十三條企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
    第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
    第四十四條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。
    小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
    第四十五條資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
    第四十六條利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。
    第四十七條現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。
    第四十八條附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。
    第十一章附則。
    第四十九條本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
    第五十條本準(zhǔn)則自201月1日起施行。
    財(cái)政部修訂發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)、23和24號(hào)，對(duì)接1月1日實(shí)施的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》(ifrs9)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部允許符合條件的保險(xiǎn)公司可以延后執(zhí)行新準(zhǔn)則，最晚不得晚于1月1日。
    許多保險(xiǎn)公司考慮到公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的持續(xù)性，希望盡快實(shí)施新準(zhǔn)則。不過，新準(zhǔn)則將使低評(píng)級(jí)長(zhǎng)久期債券等資產(chǎn)的相對(duì)吸引力顯著下降，保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)積極調(diào)整資產(chǎn)配置策略和第三方業(yè)務(wù)思路，提前應(yīng)對(duì)新舊切換的影響。
    對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的影響。
    與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則的變化主要涉及到四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)分類由三類變?yōu)樗念?。新的資產(chǎn)分類包括以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(ac)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(fvoci)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(fvtpl)三類。主要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征(又稱sppi測(cè)試)。二是金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由已發(fā)生損失法修改為預(yù)期損失法。三是拓寬了套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍。四是非交易性權(quán)益工具的會(huì)計(jì)分類變更更加嚴(yán)格。
    會(huì)計(jì)分類和計(jì)量的改變并不會(huì)影響金融資產(chǎn)的絕對(duì)或者相對(duì)收益率，但將通過財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性、利潤(rùn)的可兌現(xiàn)性、會(huì)計(jì)處理的靈活性等方面影響類別資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值。
    此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后，低評(píng)級(jí)的長(zhǎng)久期信用債相對(duì)價(jià)值將顯著下降。若投資者較為重視利潤(rùn)表的波動(dòng)性，債權(quán)計(jì)劃、信托等長(zhǎng)久期非標(biāo)產(chǎn)品，開放式基金、組合類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、分紅較少的股票、含權(quán)債券等資產(chǎn)的吸引力均將有所下降。
    具體來看，在債券投資方面，可轉(zhuǎn)債等不能通過sppi測(cè)試的含權(quán)債券將劃入fvtpl，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性增加。此外，在預(yù)期損失模型下，信用債的減值準(zhǔn)備規(guī)模將顯著增加，低評(píng)級(jí)、長(zhǎng)久期品種的投資吸引力將下降。
    在股票投資方面，只有非交易性權(quán)益才可以被特殊指定為tvoci，限制和信息披露要求高，且持有期間浮盈和賣出收益均無法體現(xiàn)在損益中，將成為較少使用的分類。因此，被劃入fvtpl的股票規(guī)模顯著增加，增加了財(cái)報(bào)波動(dòng)性。
    在基金投資方面，由于無法通過sppi，多數(shù)基金將由可供出售類資產(chǎn)劃入fvtpl;保本基金、封閉式基金有可能分類為tvoci，但收益將無法進(jìn)入利潤(rùn)表，吸引力顯著下降。
    在另類投資方面，不保本不保息的理財(cái)產(chǎn)品、債權(quán)計(jì)劃、資管產(chǎn)品等非標(biāo)產(chǎn)品將無法通過sppi測(cè)試，而采用fvtpl計(jì)量。對(duì)于長(zhǎng)久期的非標(biāo)產(chǎn)品，其公允價(jià)值波動(dòng)將對(duì)財(cái)報(bào)造成顯著影響。
    給保險(xiǎn)資管的應(yīng)對(duì)建議。
    第一，加強(qiáng)對(duì)中長(zhǎng)期固定收益類資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和投后管理;更加審慎地選擇低評(píng)級(jí)品種;盡快建立金融資產(chǎn)三階段減值模型。
    第二，加大長(zhǎng)期股權(quán)投資，通過權(quán)益法核算使得既減少持有波動(dòng)性、又能在處置時(shí)進(jìn)入損益;積極配置高分紅股票到fvoci項(xiàng)下，通過股利兌現(xiàn)當(dāng)期收益。
    第三，加強(qiáng)股票、公募基金和資管產(chǎn)品的波動(dòng)性管理，靈活運(yùn)用組合管理或衍生品工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖。
    第四，積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)第三方業(yè)務(wù)中的公募基金和組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的沖擊。
    新準(zhǔn)則下，機(jī)構(gòu)投資者對(duì)于凈值型金融產(chǎn)品的需求可能在一定程度上受到負(fù)面影響。相對(duì)來說，債券型和混合型基金被專戶或直接投資的替代效應(yīng)較大，股票型基金的替代效應(yīng)相對(duì)小。建議加大保本基金、封閉式基金、定期開放型基金等長(zhǎng)期穩(wěn)健型產(chǎn)品的開發(fā)力度;同時(shí)在基金投資中應(yīng)更加注重控制組合波動(dòng)性。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十二
    摘要頭，中國(guó)正式發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于1月1日起在上市公司正式施行?？梢哉f，這是中國(guó)的法令法規(guī)國(guó)際化過程中的又一個(gè)具有重要意義的里程碑。新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的根底上進(jìn)行了很大的修改，公司的法令環(huán)境得到了改進(jìn)。可是，新準(zhǔn)則在國(guó)際化的一起也存在著危險(xiǎn)。例如，公司商譽(yù)疑問上就存在著必定的疑問，進(jìn)而給公司以待機(jī)而動(dòng)。因而，充沛了解公司商譽(yù)疑問已經(jīng)勢(shì)在必行，有必要予以充沛注重進(jìn)而找到處理疑問的計(jì)劃。
    關(guān)鍵字會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商譽(yù)同一操控非同一操控。
    前期，在公司商譽(yù)疑問上中國(guó)所施行的實(shí)務(wù)規(guī)范是《兼并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)則》、《公司吞并有關(guān)會(huì)計(jì)處理疑問暫行規(guī)則》和《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——出資》三部暫行規(guī)則。這些規(guī)則對(duì)公司商譽(yù)采納十年攤銷法，這意味著把商譽(yù)視為了一種無形財(cái)物，與其定義發(fā)作了對(duì)立的地方。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將無形財(cái)物與商譽(yù)的處理辦法區(qū)別開來不失為一種前進(jìn)?？墒切聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中商譽(yù)疑問還存在很多缺少的地方。
    （1）商譽(yù)的概念。
    關(guān)于商譽(yù)的概念，世界各國(guó)根本學(xué)習(xí)了美國(guó)今世聞名會(huì)計(jì)學(xué)家亨得里克森的觀念。他在其作品《會(huì)計(jì)哲學(xué)》中論述了三種觀念，可以歸納為好感價(jià)值觀、總計(jì)價(jià)值觀和超量收益觀。
    好感價(jià)值觀，是指因?yàn)榇蠹覍?duì)公司的將來有著杰出的預(yù)期，無形之中給公司賦予的一種杰出的形象觀念。形象的好壞確實(shí)直接影響著公司的將來收益，可是收益的巨細(xì)卻不可以予以量化。這是好感價(jià)值觀所存在的疑問。
    總計(jì)價(jià)值觀，咱們可以理解為公司財(cái)物價(jià)值的總和?？傆?jì)價(jià)值觀是繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假定和未入賬財(cái)物觀念的產(chǎn)物，表明晰潛在財(cái)物價(jià)值的存在。這種價(jià)值觀念的長(zhǎng)處在于商譽(yù)價(jià)值的量化，成功地處理了其可計(jì)量性疑問，并在必定程度上提醒了商譽(yù)的本質(zhì)?？墒牵傆?jì)價(jià)值觀存在著很多人為假定要素，存在著太多的理論化，缺少實(shí)習(xí)根底。
    與以上兩種理論不一樣，超量收益觀以為商譽(yù)是將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值超過了同行業(yè)均勻酬勞超量收益。這種理論的根底在于等量本錢獲取等量收益的規(guī)律，將商譽(yù)視為了一種超量收益。超量收益觀掌握了商譽(yù)作為一項(xiàng)財(cái)物入賬的根本依據(jù)，即“公司具有或操控的預(yù)期給其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資本”。因而，這種觀念將商譽(yù)的可計(jì)量性與可定義性成功地予以處理。可是，這種觀念并沒有得到廣泛推行，沒有得到后續(xù)研討的有力支撐。
    從以上對(duì)比可以看出，可計(jì)量性與商譽(yù)性質(zhì)上的別離是三者存在的一起疑問，如何將二者成功地予以聯(lián)系是各種理論所一起面臨的疑問。
    （2）商譽(yù)確實(shí)認(rèn)。
    依照商譽(yù)與費(fèi)用收益的配比關(guān)系，商譽(yù)確實(shí)認(rèn)可以總結(jié)為三種觀念，即持久財(cái)物說、可攤銷財(cái)物說以及收益說。持久財(cái)物說以為，商譽(yù)并不存在一個(gè)斷定的運(yùn)用年限疑問，是一項(xiàng)持久性財(cái)物（權(quán)益），因而在沒有依據(jù)表明其價(jià)值繼續(xù)跌落的狀況下不予攤銷；可攤銷財(cái)物說則以為商譽(yù)的運(yùn)用年限是可以斷定的，其價(jià)值要在相應(yīng)年限內(nèi)予以攤銷，跟著運(yùn)用時(shí)刻的推移，其價(jià)值呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)；收益說，望文生義即是把商譽(yù)作為一項(xiàng)收益來承認(rèn)，在公司兼并是便將其刊出，沖減留存收益。
    中國(guó)的有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)根本上在學(xué)習(xí)了持久財(cái)物說的根底上有了自個(gè)的創(chuàng)新，20財(cái)政部制定公布的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資》規(guī)則：同一操控下公司兼并構(gòu)成的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資，應(yīng)當(dāng)在兼并當(dāng)日依照獲得被兼并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的比例作為初始出本錢錢，初始出本錢錢與付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金財(cái)物以及所承當(dāng)債款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少?zèng)_減的，調(diào)整留存收益。兼并方一發(fā)行權(quán)益性證券作為兼并對(duì)價(jià)的，依照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資初始出本錢錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少?zèng)_減的，調(diào)整留存收益?！豆緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——公司兼并》規(guī)則：同一操控下公司兼并方獲得的凈財(cái)物賬面價(jià)值與付出的兼并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少?zèng)_減的調(diào)整，調(diào)整留存收益。非同一操控下公司兼并，采購方對(duì)兼并本錢大于兼并中獲得的被采購方可辨認(rèn)凈財(cái)物公允價(jià)值差額有些，應(yīng)當(dāng)承以為商譽(yù)。《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——兼并財(cái)務(wù)報(bào)表》中規(guī)則：母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的比例應(yīng)當(dāng)相互抵消，一起抵消相應(yīng)的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資減值預(yù)備；在采購日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)時(shí)刻股權(quán)出資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的比例的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。
    從以上規(guī)則可以看到，盡管中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一操控下的'公司兼并與非同一操控下的公司兼并所構(gòu)成的商譽(yù)進(jìn)行了不一樣的處理，別離選用了權(quán)益聯(lián)系法和采購法的處理方式，可是權(quán)益聯(lián)系法與采購法都表現(xiàn)了持久財(cái)物說的觀念，即都把商譽(yù)作為一項(xiàng)持久財(cái)物進(jìn)行承認(rèn)。在權(quán)益聯(lián)系法下，商譽(yù)并未作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目予以列示，而是計(jì)入了本錢公積，作為一項(xiàng)權(quán)益的抵消項(xiàng)目；采購法則把商譽(yù)作為了一個(gè)獨(dú)立的財(cái)物項(xiàng)目予以承認(rèn)，可是不一樣于可攤銷財(cái)物，在不存在顯著財(cái)物減值的狀況下沒有攤銷疑問。不過，這種處理辦法其中依然存在著疑問需求留意。比如，在同一操控與非同一操控的區(qū)別上，很多狀況是很難加以區(qū)別的，選用處理方式時(shí)也會(huì)猶豫不定。別的，盡管兩種辦法下商譽(yù)均被歸為持久性財(cái)物的范圍內(nèi)，可是持久性財(cái)物詳細(xì)區(qū)別又讓之前的趨同大打折扣，區(qū)別的存在必然會(huì)致使疑問的發(fā)作。
    （3）商譽(yù)的計(jì)量。
    商譽(yù)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，對(duì)其不一起期的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，保證計(jì)量的完整性。
    也不能給予對(duì)比有用的處理方式。別的，在評(píng)價(jià)采購方可辨認(rèn)凈財(cái)物公允價(jià)值時(shí)，其真實(shí)價(jià)值難以斷定；采購方以發(fā)行股市進(jìn)行兼并的，股市市價(jià)受商場(chǎng)影響很容易改變，其公允價(jià)值確實(shí)定有必定難度。這些都會(huì)對(duì)兼并商譽(yù)的初始計(jì)量發(fā)作影響，致使危險(xiǎn)的存在。
    在商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量過程中，首要是針對(duì)其價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)。因?yàn)樵谥袊?guó)商譽(yù)的價(jià)值是不予以攤銷的，但要求每年都要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)。因?yàn)楠?dú)創(chuàng)商譽(yù)的存在，商譽(yù)的價(jià)值會(huì)發(fā)作減值的狀況，新商譽(yù)費(fèi)用化一起攤銷舊商譽(yù)，會(huì)構(gòu)成費(fèi)用重復(fù)承認(rèn)。別的，攤銷辦法和攤銷期限的挑選是缺少客觀性的。從這么的處理可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性要求?！豆緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——財(cái)物減值》中規(guī)則，公司兼并構(gòu)成的商譽(yù)，不管是不是存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)，且最少應(yīng)當(dāng)在年度終了時(shí)進(jìn)行測(cè)驗(yàn)。從以上規(guī)則可以看出，商譽(yù)的減值測(cè)驗(yàn)有著嚴(yán)厲的時(shí)刻要求?？墒牵b于目前中國(guó)的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，每年進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)存在著很大的疑問。因而，中國(guó)放寬了方針要求，只在一些特定的狀況下測(cè)驗(yàn)。然而，在這些狀況確實(shí)定上存在著很大的危險(xiǎn)，進(jìn)行測(cè)驗(yàn)的規(guī)范并不可以得到極好地遵循。
    二、完善商譽(yù)體系的主張。
    （1）項(xiàng)目規(guī)范財(cái)物化。
    已然商譽(yù)是因?yàn)殛傥舻馁I賣或事項(xiàng)構(gòu)成的可以為公司帶來將來的超量收益的經(jīng)濟(jì)資本，而且由公司具有或操控，那么咱們徹底可以把它歸入財(cái)物項(xiàng)目。
    （2）留意負(fù)商譽(yù)疑問。
    選用采購法承認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值，而對(duì)同一操控下的公司兼并則選用了沖銷權(quán)益的辦法，并不作為獨(dú)自的商譽(yù)項(xiàng)目進(jìn)行列示，一起關(guān)于不能經(jīng)過下降所采購的非錢銀性財(cái)物的公允價(jià)值的方式來徹底抵消財(cái)物超過采購本錢的有些作為負(fù)商譽(yù)予以承認(rèn)。
    （3）充沛重視商譽(yù)減值疑問。
    選用減值測(cè)驗(yàn)的辦法對(duì)兼并商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將所減值的價(jià)值在有關(guān)財(cái)物或財(cái)物組之間進(jìn)行合理地分?jǐn)?，仔?xì)掌握進(jìn)行減值測(cè)驗(yàn)的規(guī)范，以遵循穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
    經(jīng)過以上辦法，信任商譽(yù)的實(shí)習(xí)施行狀況會(huì)有所改觀，所存在的疑問會(huì)得到極好地處理。
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十三
    摘要：為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，伊始，財(cái)政部頒布修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》。
    本文根據(jù)其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬》，淺談此準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則之間的聯(lián)系與變化，分析新準(zhǔn)則中增加的內(nèi)容的作用，并闡述新準(zhǔn)則中職工薪酬對(duì)我國(guó)的影響。
    關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;職工薪酬;會(huì)計(jì)處理;職工福利。
    一、引言。
    為了更好地適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，20伊始，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部修訂并印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》財(cái)會(huì)〔〕8號(hào)。
    該準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行，并鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
    2014年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、發(fā)布與實(shí)施，促進(jìn)了我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展與完善，也標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。
    二、職工薪酬基本概念的變化。
    新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償?！痹谠拍畹幕A(chǔ)上，新概念增加了解除勞動(dòng)關(guān)系的報(bào)酬或補(bǔ)償，并將之前的“其他相關(guān)支出”更改為“補(bǔ)償”，這使職工薪酬的定義更加貼切，減少各項(xiàng)定義的模糊性，各項(xiàng)福利的界限清晰，表述更為精準(zhǔn)。
    職工薪酬基本概念的變更，進(jìn)一步擴(kuò)大了職工薪酬的范圍。
    “職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。”原準(zhǔn)則沒有提出離職后職工福利的范圍，除了企業(yè)為職工們繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)外，離職后職工福利并沒有明確的要求。
    而新準(zhǔn)則的頒布，增設(shè)了離職后福利，將職工薪酬的范圍延伸，包含了給受益人的福利，并且將全職、兼職、臨時(shí)工、勞務(wù)派遣工等的福利都被納入職工薪酬中，這促使監(jiān)督管理職工們依法納稅的同時(shí)，可以促進(jìn)企業(yè)更好地貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則。
    三、職工薪酬的新增內(nèi)容。
    在新準(zhǔn)則中，除了職工薪酬相關(guān)概念的變動(dòng)外，另外新增加了許多內(nèi)容。
    新增內(nèi)容包括：帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、離職后福利、其他長(zhǎng)期職工福利等。
    1.帶薪缺勤。
    新準(zhǔn)則中增加的帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。
    累積帶薪缺勤是可以將帶薪缺勤的權(quán)利結(jié)轉(zhuǎn)至下期，本期未用完的帶薪缺勤權(quán)利在未來期間可以使用。
    顧名思義，非累積帶薪缺勤則是不能將此權(quán)利結(jié)轉(zhuǎn)至下期，并且無法得到現(xiàn)金支付。
    這一項(xiàng)新增內(nèi)容明確地將未來應(yīng)付的義務(wù)在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行處理。
    這一項(xiàng)在實(shí)際運(yùn)用時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的及時(shí)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生帶薪缺勤時(shí)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)相關(guān)的職工薪酬。
    如果職工在離開企業(yè)時(shí)得到了現(xiàn)金的支付，即說明他有帶薪缺勤的權(quán)利，則企業(yè)就必須將全部累計(jì)的此權(quán)利的補(bǔ)償金額支付給該職工。
    2.利潤(rùn)分享計(jì)劃。
    利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。
    這一計(jì)劃的基本思想是將企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)按照一定的比例分給雇員，以促使雇員更好的為公司服務(wù)。
    這種方式可以將企業(yè)與員工緊密的聯(lián)系在一起，此方法與符合企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)，即企業(yè)在生存發(fā)展的前提下，實(shí)現(xiàn)相關(guān)者利益最大化，是雙方共贏。
    但是，如果利潤(rùn)分享計(jì)劃占直接薪酬的比例較大時(shí)，職工很難預(yù)測(cè)自己的經(jīng)濟(jì)收入，這會(huì)造成職工的經(jīng)濟(jì)保障不穩(wěn)定，可能會(huì)引起人才流失的后果。
    3.離職后福利。
    離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的勞務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除了勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬與福利，短期薪酬和辭退福利除外。
    離職后福利這一概念的提出，是各項(xiàng)薪酬的界定范圍更加明確與規(guī)范，并且在不同的薪酬上會(huì)計(jì)處理不盡相同，也使會(huì)計(jì)工作人員能更好地確認(rèn)與計(jì)量各項(xiàng)薪酬，使會(huì)計(jì)體系進(jìn)一步的完善，完整的規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。
    離職后福利的計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。
    這兩者之間的主頁區(qū)別是：前者指獨(dú)立地向基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)支付義務(wù)，也不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn);而后者是除設(shè)定提存計(jì)劃外的離職后福利，且企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
    原準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險(xiǎn)與失業(yè)保險(xiǎn)便屬于此項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)定提存計(jì)劃的范圍內(nèi)。
    4.其他長(zhǎng)期職工福利。
    新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除短期薪酬、離職后福利和辭退福利外的所有職工薪酬，都應(yīng)歸納在其他長(zhǎng)期職工福利中。
    具體包括：長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。
    新準(zhǔn)則新增了這一概念，實(shí)際是將除特殊薪酬外的福利都納入此范圍中。
    引入其他長(zhǎng)期職工福利，在實(shí)際情況中可能遇到的'長(zhǎng)期職工薪酬，都囊括于此，以便完整規(guī)范與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題。
    四、新準(zhǔn)則職工薪酬對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布預(yù)示著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)體制正在逐步走進(jìn)國(guó)際軌道，這不僅影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、資本市場(chǎng)的日益深化，這更標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體制的日益完善、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。
    這次新準(zhǔn)則共有十項(xiàng)準(zhǔn)則的大幅度改動(dòng)，其中職工薪酬相關(guān)事項(xiàng)的變更督促著我國(guó)薪酬制度更加完善。
    通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)行，可以更好地引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展與進(jìn)步。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的概念與會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步完善、各項(xiàng)福利的進(jìn)一步明確，促使企業(yè)必須依法納稅、實(shí)事求是的穩(wěn)步前進(jìn)，更好地規(guī)避逃稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有非常重要的意義。
    參考文獻(xiàn)：
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十四
    針對(duì)小型企業(yè)而言，其會(huì)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，通常情況下，需要該信息的部門有兩個(gè)，分別為銀行以及稅務(wù)部門。與大中型企業(yè)對(duì)比，小型企業(yè)本身并不具備較大的規(guī)模，所做業(yè)務(wù)難度不高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在漏洞?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的提出使得小型企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因?yàn)閮烧吡⒎C(jī)關(guān)同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協(xié)調(diào)。小型企業(yè)只有通過兩者的協(xié)調(diào)，才能使企業(yè)有所發(fā)展。
    （一）永久性差異。
    所謂永久性差異，指因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》于費(fèi)用、損失以及收益方面的計(jì)算口徑存在差異，使得某一會(huì)計(jì)期間，所形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)同應(yīng)繳納稅額之間形成一定差距，且該類型差異只會(huì)產(chǎn)生于本期以內(nèi)，并不會(huì)于之后某一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，故而被稱為永久性差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類：第一，確定收入方面的差異。確認(rèn)收入共分為兩部分內(nèi)容：其一，免稅收入。兩種規(guī)定對(duì)部分項(xiàng)目的確定并不相同。針對(duì)部分項(xiàng)目而言，小型企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)將其定義為收入。但是，《企業(yè)所得稅法》卻并不將其納入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算當(dāng)中。如小型企業(yè)通過購買國(guó)債所獲取的利息。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定某項(xiàng)目并非會(huì)計(jì)收入，然而該項(xiàng)目卻被稅法視為應(yīng)納稅所得額。部分項(xiàng)目，小型企業(yè)會(huì)計(jì)在計(jì)算過程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業(yè)所得稅法》卻將其歸類為應(yīng)納稅所得額，并計(jì)入納稅當(dāng)中。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為小型企業(yè)處于建設(shè)中狀態(tài)的工程，其試運(yùn)轉(zhuǎn)期間所生產(chǎn)的商品以及試車所獲取的收入，均應(yīng)沖減與工程成本當(dāng)中，無需確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。然而稅法卻認(rèn)為其應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)稅當(dāng)中。第二，成本費(fèi)用確定方面的差異。成本費(fèi)用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對(duì)部分項(xiàng)目而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定其作為成本、費(fèi)用或是損失。但是稅法卻并不將其認(rèn)定為可以扣除的項(xiàng)目。如部分小型企業(yè)有一定幾率出現(xiàn)工資薪金支出存在問題的現(xiàn)象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財(cái)務(wù)經(jīng)相關(guān)部門沒收之后所造成的損失等，上述項(xiàng)目均被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定為成本，但稅法并不承認(rèn)。其二，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)定某項(xiàng)目并非屬于會(huì)計(jì)成本費(fèi)用，但《企業(yè)所得稅法》卻將其認(rèn)定為可減除的項(xiàng)目。以為支持企業(yè)開發(fā)新型技術(shù)所提供的資金為例，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該項(xiàng)目開發(fā)支出消耗費(fèi)用經(jīng)過研究之后，可進(jìn)行扣除。
    （二）時(shí)間性差異分析。
    所謂時(shí)間性差異，指企業(yè)計(jì)稅之前，雖然計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)同納稅所得所用的口徑相同，但因?yàn)閮烧叽_定時(shí)間方面不同，而使得最終結(jié)果也出現(xiàn)一定差距。該類型差異與某一時(shí)段形成之后。會(huì)計(jì)需按照稅法相關(guān)規(guī)定于該時(shí)段進(jìn)行調(diào)整，該類型差異并非不可轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)應(yīng)選取合適時(shí)段實(shí)施轉(zhuǎn)回，從而令稅前時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)同納稅所得在納稅期內(nèi)保持相等。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已然最大限度的同《企業(yè)所得稅法》保持相同，以減小時(shí)間差異性對(duì)計(jì)算接過的影響，但部分影響依舊無法避免。
    （一）資產(chǎn)核算的協(xié)調(diào)工作。
    第一，小型企業(yè)會(huì)計(jì)需統(tǒng)一使用歷史成本計(jì)量這一方式。小型企業(yè)使用該計(jì)量方式計(jì)算資產(chǎn)，無需考慮資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)的影響，同時(shí)也無需進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅法》具有確定性，即不承認(rèn)處于持有時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)本身形成的影響，同時(shí)，不確認(rèn)公允價(jià)格變動(dòng)所形成的`損失或是收益?！镀髽I(yè)所得稅法》僅承認(rèn)小型企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政以及稅務(wù)主管部門有關(guān)要求獲取的準(zhǔn)備金，除此以外，會(huì)計(jì)在稅前時(shí)間內(nèi)不得取出任何減值準(zhǔn)備。小型企業(yè)按照歷史成本計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)算，便不用對(duì)壞賬、存貨價(jià)格下跌以及固定資產(chǎn)價(jià)值下降進(jìn)行準(zhǔn)備，同時(shí)也不再按照自然公允價(jià)格對(duì)短時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)投資、長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的賬面所具備的價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)。不僅如此，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)工作，小型企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用成本法進(jìn)行計(jì)算，不得使用權(quán)益法，當(dāng)獲取實(shí)際的股利，應(yīng)將其納入本期的投資收益當(dāng)中。小型企業(yè)通過如上方式，可避免之后進(jìn)行納稅調(diào)整。
    （二）將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，小型企業(yè)自行建立的固有資產(chǎn)必須達(dá)到預(yù)計(jì)可使用的狀態(tài)，方可認(rèn)定為資本化完成。而如今，確定固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)有所變動(dòng)，以工程建造完畢為標(biāo)準(zhǔn)，即一旦工程完工，便將其認(rèn)定為小型企業(yè)固定資產(chǎn)資本化完成，而這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》完全相同。小型企業(yè)需依照年限平均的方式計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊?，F(xiàn)今，科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度較快，使得固定資產(chǎn)的折舊速度不斷加快，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算技術(shù)也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計(jì)年數(shù)的方式進(jìn)行折舊。小型企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)按照固定資產(chǎn)所具有的性質(zhì)以及資產(chǎn)實(shí)際使用情況，同時(shí)結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，科學(xué)地計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際使用時(shí)間以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用之后的剩余價(jià)值。不僅如此，同時(shí)規(guī)定折舊年限的最低值，且該值與《企業(yè)所得稅法》完全相同。除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門或是稅務(wù)主管部門針對(duì)部分項(xiàng)目所制定的特殊規(guī)定之外，其余固有資產(chǎn)的最低折舊年限以以下時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)：民用房屋以及企業(yè)建筑物的折舊年限最低為。至于機(jī)械設(shè)備以及相關(guān)生產(chǎn)用設(shè)備為。汽車、飛機(jī)以及輪船等用以運(yùn)輸?shù)墓ぞ邽?年?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為小型企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)應(yīng)于該資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)，按照年限平均的方式完成攤銷。關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間的規(guī)定如下：從其可投入實(shí)際使用開始，直至其無法繼續(xù)使用或是出售予其他企業(yè)終止。若法律規(guī)定或是簽訂合同，明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用年限，小型企業(yè)可依照法律規(guī)定或是合同約定的使用年限分期進(jìn)行攤銷，但需要注意，攤銷時(shí)間應(yīng)高于10年，這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》基本相同。
    結(jié)束語。
    《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的協(xié)調(diào)，減輕了小型企業(yè)會(huì)計(jì)的工作難度，同時(shí)也提高了會(huì)計(jì)的工作效率。如今，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間尚存在一定區(qū)別，使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在差異，需要小型企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利展開，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
    參考文獻(xiàn)：
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十五
    信息時(shí)代的核心技術(shù)正以它的神奇力量改變著企業(yè)的生存模式，電子商務(wù)、遠(yuǎn)程辦公、虛擬企業(yè)和虛擬組織的產(chǎn)生引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式的變革，從而導(dǎo)致企業(yè)管理模式、信息交流方式、企業(yè)文化和企業(yè)的變化。引起全新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)革命。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本的經(jīng)濟(jì)單元是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，推進(jìn)企業(yè)信息化，對(duì)于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義，而企業(yè)信息化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息化模式也產(chǎn)生了重大的影響。如何在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下。建立適合企業(yè)信息化發(fā)展的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將是企業(yè)信息化建設(shè)的核心內(nèi)容。
    二、企業(yè)信息化的內(nèi)涵及意義。
    (1)企業(yè)信息化的概念。
    企業(yè)信息化涉及許多相關(guān)學(xué)科，經(jīng)濟(jì)學(xué)家、管理學(xué)家、企業(yè)家和政府官員都從不同角度對(duì)企業(yè)信息化的概念進(jìn)行過各種各樣的概括，提出了各種不同的定義。根據(jù)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)信息化是指企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過對(duì)信息資源的深入開發(fā)和廣泛利用，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策的效率和水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的過程。
    (2)企業(yè)信息化的意義。
    我國(guó)正處在改革開放的關(guān)鍵時(shí)期，信息化水平又較低。信息化建設(shè)就具有更重要的意義。首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)信息的需求量是大量的、多方面的。造就形成了我國(guó)信息化建設(shè)的原動(dòng)力。其次，加入wto，與國(guó)際市場(chǎng)對(duì)接，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，也迫切要求信息化建設(shè)和發(fā)展，以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的效率。再次，有利于實(shí)施信息化帶動(dòng)工業(yè)化，工業(yè)化促進(jìn)信息化的偉大戰(zhàn)略，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的變革。
    (3)企業(yè)信息化的特征。
    企業(yè)信息化的'特征具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
    1)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。
    信息化從某種角度說，就是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用過程。企業(yè)信息化也是如此。而且正是企業(yè)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，引起了企業(yè)信息化的不斷深入。隨著科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)信息化也將不斷發(fā)展與完善，信息技術(shù)是企業(yè)信息化的基礎(chǔ)。
    2)以信息資源開發(fā)為核心。
    信息資源是企業(yè)最重要的資源之一，開發(fā)信息資源既是企業(yè)信息他的出發(fā)點(diǎn)，又是企業(yè)信息化的歸宿，在企業(yè)信息化體系中處于核心地位。隨著信息化的深入，在傳統(tǒng)的三大資源土地、資本、勞動(dòng)力的基礎(chǔ)上，信息將成為企業(yè)的第四大戰(zhàn)略資源，并且作為生產(chǎn)要素。其重要程度將日益增大，并引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化等方面一系列的變革。
    3)信息化覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面。
    很多人認(rèn)為，信息化就是使用計(jì)算機(jī)連接因特網(wǎng)。其實(shí)，這種認(rèn)識(shí)是很片面的。的確，企業(yè)信息化是要使用計(jì)算機(jī)和因特網(wǎng)，但是，信息化作為一種時(shí)代進(jìn)步的推動(dòng)力，早已經(jīng)突破了計(jì)算機(jī)科學(xué)和技術(shù)的范疇，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過程。以制造企業(yè)為例，企業(yè)信息化的內(nèi)容主要包括：生產(chǎn)過程信息化、流通過程信息化、管理決策信息化和組織結(jié)構(gòu)信息化。
    4)信息化的目的是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
    在信息技術(shù)方面投入巨資，還必須忍受組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的陣痛，而且可能存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，但是一旦成功就能夠給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)信息化的根本動(dòng)力是生產(chǎn)力的巨大飛躍，企業(yè)實(shí)施信息他的目的就在于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
    信息技術(shù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、管理和組織結(jié)構(gòu)等具有很強(qiáng)的滲透力，通過形成差異產(chǎn)品或服務(wù)、改變競(jìng)爭(zhēng)方式、擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域、減少交易成本、促進(jìn)產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新、提高管理效率、增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力七個(gè)方面，可以大大提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)，通過實(shí)施信息化可以有效地降低成本、提高效率、減少信息不對(duì)稱、改變經(jīng)營(yíng)觀念、激發(fā)人員積極性，從而大大提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十六
    我國(guó)《準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的該準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的表露、進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將起到極大的推動(dòng)作用。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年8月發(fā)布了《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見第17號(hào)逐一無形資產(chǎn)》（apbno．17），隨后美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又發(fā)布了幾項(xiàng)公告和解釋，對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息表露進(jìn)行了規(guī)范。接著，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在綜合考慮各國(guó)有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)踐的基礎(chǔ)上，也于1998年12月公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》（iasno.38）對(duì)相關(guān)的作出了規(guī)定。筆者擬就無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到的三個(gè)重要方面與國(guó)際和美國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，?？茨軐?duì)廣大讀者有所幫助。
    一、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的確認(rèn)。
    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》第13條指出，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其進(jìn)賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)資、律師資等用度確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的及開發(fā)用度，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期用度?，F(xiàn)將其與國(guó)際和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)部分作以下對(duì)比分析：
    我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研究及開發(fā)這兩個(gè)術(shù)語未給予內(nèi)涵及外延上的界定；而iasno.38第7段將研究定義為“指為獲取新的和技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查”；將開發(fā)定義為“是在開始貿(mào)易性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)于某項(xiàng)計(jì)劃和設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或具有實(shí)質(zhì)性改變的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)和服務(wù)”。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)――研究及開發(fā)用度會(huì)計(jì)處理》也對(duì)研究及開發(fā)的內(nèi)涵及外延給出了類似的界定。而我國(guó)既沒有給出研究與開發(fā)的概念，也沒有對(duì)研究及開發(fā)活動(dòng)的范圍進(jìn)行界定，這必將造成企業(yè)在研究及開發(fā)用度確認(rèn)上的不確定性及隨意性、也降低了這方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
    對(duì)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以是否依法申請(qǐng)取得為標(biāo)準(zhǔn)。這體現(xiàn)出準(zhǔn)則制定者重證據(jù)以及出于穩(wěn)健和簡(jiǎn)化核算的考慮。但同時(shí)該標(biāo)準(zhǔn)大大限制了企業(yè)確認(rèn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的范圍，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)。iasno．38第42段指出“研究（或?qū)?xiàng)目研究階段）不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)”，其第45段指出“只有當(dāng)企業(yè)可證實(shí)以下各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)（或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)：
    （1）完成該無形資產(chǎn)，使其能使用和銷售，在技術(shù)上可行；
    （2）有能力使用和銷售該無形資產(chǎn)；
    （4）假如該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證實(shí)該無形資產(chǎn)的有用性；
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將具備上文所述的三個(gè)條件的用度予以資本化，而將研究及開發(fā)用度均列進(jìn)當(dāng)期用度。國(guó)際和美國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比我國(guó)以是否依法申請(qǐng)取得這一簡(jiǎn)單、一刀切的標(biāo)準(zhǔn)似乎更為公道科學(xué)一些。
    二、無形資產(chǎn)的攤銷。
    我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15段對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限及攤銷作出了規(guī)定。關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限，我國(guó)的規(guī)定與國(guó)際及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在最長(zhǎng)攤銷年限上有差異。iasno．38攤銷部分指出“有一個(gè)答應(yīng)推翻的假定，即無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不超過20年”，“只有在極少數(shù)情況下，才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命是一個(gè)長(zhǎng)于20年的特定期間”。美國(guó)apbno．17也規(guī)定“假如不能確定無形資產(chǎn)的有效期，則應(yīng)在不超過40年的期限內(nèi)攤銷。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有在極少數(shù)情況下，無形資產(chǎn)的最長(zhǎng)攤銷年限才能長(zhǎng)于20年；而我國(guó)規(guī)定為“假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年”。我國(guó)的規(guī)定正體現(xiàn)了該準(zhǔn)則始終遵循的穩(wěn)健原則，而且也順應(yīng)了科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展與快速更替，大量無形資產(chǎn)壽命迅速縮短的趨勢(shì)。這將有效制約企業(yè)試圖通過進(jìn)步無形資產(chǎn)攤銷年限來虛增利潤(rùn)的行為，從而堵住了一條很多公司借以進(jìn)行利潤(rùn)操縱的渠道，規(guī)范了企業(yè)無形資產(chǎn)的核算。
    我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)的本錢；應(yīng)自企業(yè)的取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期均勻攤銷”；即我國(guó)無形資產(chǎn)的攤銷采用直線攤銷法。該規(guī)定與國(guó)際及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也稍有不同。美國(guó)apbno．17規(guī)定假如企業(yè)能證實(shí)其他攤銷法更為合適，可不用直線法；iasno．38相應(yīng)部分有如下規(guī)定：“在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額，存在多種方法，這些方式包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)所使用的方法應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇．并一致的運(yùn)用于不同期間，除非從該資產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化。”可見美國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定在考慮了穩(wěn)健及簡(jiǎn)便核算的條件下，企業(yè)又可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，比我國(guó)的規(guī)定要靈活務(wù)實(shí)一些。
    三、無形資產(chǎn)的減值。
    我國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中最大的突破在于首次提出了對(duì)無形資產(chǎn)提取減值預(yù)備的要求，這將促使我國(guó)進(jìn)步對(duì)無形資產(chǎn)的重視程度，使其所提供的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)可靠。美國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則也都有相應(yīng)的規(guī)定。美國(guó)apbno．17規(guī)定“應(yīng)定期審查無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假如情況表明原來預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)的獲利能力已大大降低時(shí)，就應(yīng)減少其賬面價(jià)值”。iasno．38第97段規(guī)定“在確定無形資產(chǎn)是否減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》（iasno．36）。該項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則解釋了企業(yè)應(yīng)如何檢查其資產(chǎn)的賬面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，以及何時(shí)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失”。
    （一）該無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替換，使其為企業(yè)創(chuàng)造利益的能力受到重大不利；
    （二）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
    （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形”。
    但與此形成對(duì)照的是iasno.36第9段分內(nèi)部及外部信息來源兩種種別并列出七種跡象，即“外部信息來源：
    （l）資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大解下跌，即跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
    （4）報(bào)告企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場(chǎng)資本化金額。
    內(nèi)部信息來源：
    （5）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過期或?qū)嶓w損壞；
    （7）內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)和將要比預(yù)期的差?！笨梢妵?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定遠(yuǎn)比我國(guó)無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定要翔實(shí)具體，其指導(dǎo)性及可操縱性也就更強(qiáng)一些。
    其次，對(duì)于無形資產(chǎn)可收回金額的確定，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值中的較大者，并定義銷售凈價(jià)為無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減往因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師資和其他相關(guān)用度后的余額；使用價(jià)值為預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這些規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――資產(chǎn)減值》相同。但是我國(guó)的無形資產(chǎn)的交易市場(chǎng)相當(dāng)不完善，銷售價(jià)格應(yīng)如何確定？在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中沒有考慮折現(xiàn)這一題目，而且我國(guó)企業(yè)治理的實(shí)踐中考慮折現(xiàn)的情況也未幾見，企業(yè)應(yīng)如何預(yù)期未來現(xiàn)金流量？采取何種折現(xiàn)率來進(jìn)行折現(xiàn)？這些題目在我國(guó)目前的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均無指導(dǎo)性意見。為此，筆者建議我國(guó)應(yīng)該國(guó)際及美國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的相應(yīng)規(guī)定，對(duì)這些題目進(jìn)行具體的解釋和說明，給企業(yè)以更切實(shí)、更具體的指導(dǎo)。
    綜上所述，我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的體現(xiàn)出一種穩(wěn)健及簡(jiǎn)化核算的原則。而我國(guó)加進(jìn)wto在即，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中所起的作用將愈來愈重要，這迫使我們必須考慮如何進(jìn)一步完善我國(guó)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其既有一定的現(xiàn)實(shí)性，又有一定的前瞻性；既考慮到現(xiàn)實(shí)，又考慮到與國(guó)際慣例接軌。
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十七
    財(cái)政部于20xx年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。
    1.基本準(zhǔn)則。
    基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次?；緶?zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。
    修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：
    (1)繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。
    (2)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！被緶?zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
    (3)對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國(guó)外一般稱為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國(guó)際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對(duì)原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。
    (4)對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。
    (5)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
    2.具體準(zhǔn)則。
    具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。
    具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：
    (1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。
    (2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
    (3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
    第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。
    第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的.會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
    第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
    第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。
    第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法(如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。
    第二，全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。
    第三，可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。
    第四，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
    第五，層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。
    第六，動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十八
    核算作為一種會(huì)計(jì)管理的工具，它是向許多不同種類的報(bào)表使用的人來提供他所需要的財(cái)務(wù)信息的，可以說它的管理主要是滿足這個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行當(dāng)中的內(nèi)部管理需要的。那么在這個(gè)過程當(dāng)中由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于核算的方法和具體的管理事項(xiàng)有了一定的改變。會(huì)計(jì)核算是以原有的一些歷史的成本為基礎(chǔ)的，這也就使得在工作交接的時(shí)候容易出現(xiàn)斷層。那么在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中大大地簡(jiǎn)化了核算的方法，而且也取消了一些待攤費(fèi)用。況且之前那種沒有對(duì)于短期投資之內(nèi)跌價(jià)做好適當(dāng)準(zhǔn)備的行為以及存貨出現(xiàn)缺少的狀況都在很大程度上加大了核算的成本和開銷。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于這些方面都系統(tǒng)地給出了謹(jǐn)慎及時(shí)性原則的規(guī)定，可以說對(duì)于管理當(dāng)中的銜接轉(zhuǎn)換都有很大的促進(jìn)作用。而且許多的企業(yè)會(huì)計(jì)部門也可以根據(jù)自己公司的日常運(yùn)轉(zhuǎn)來設(shè)置相應(yīng)的資金核算的項(xiàng)目。這樣避免了很多不必要的人力物力的浪費(fèi)。況且由于計(jì)算機(jī)高科技技術(shù)的輔助作用，使得核算過程更加的高效便利。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了細(xì)化和徹底整理各項(xiàng)資產(chǎn)以及一些負(fù)債問題，對(duì)于這些都有了系統(tǒng)化的管理措施，在這種機(jī)制的運(yùn)行過程當(dāng)中由于工作管理、銜接的緊密性和細(xì)化，都大大減少了核算當(dāng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和成本。
    2.2促進(jìn)核算走向管理型。
    核算可以說是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)管理和核實(shí)的過程，在這個(gè)過程當(dāng)中由于管理人員或者是設(shè)備的落后使得核算過程煩瑣。而在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確細(xì)化了核算的具體內(nèi)容，嚴(yán)格確定了核算的運(yùn)轉(zhuǎn)流程。而這些規(guī)定可以說是能夠在信息系統(tǒng)的更新和輸出方面促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理運(yùn)行的。而且由于核算過程當(dāng)中對(duì)于那些更加復(fù)雜的需要較多信息的部門來說，規(guī)定具體的核算方向并且調(diào)整信息系統(tǒng)及時(shí)更新都是能夠促進(jìn)核算走向管理型的。況且核算本身就是偏于信息的整理和系統(tǒng)化管理，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于信息方面的管理是更加明確具體的。它以實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)和資料為基礎(chǔ)，嚴(yán)格地做出準(zhǔn)確的符合實(shí)際的記錄報(bào)告。在這個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)的過程當(dāng)中既將新企業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)中的一些可靠性、可理解性以及重要性原則引入了，也將核算確認(rèn)和報(bào)告行為如實(shí)地反映了出來。因而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的具體規(guī)定指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算從煩雜的核算方式走向了系統(tǒng)的管理型的發(fā)展。
    2.3促進(jìn)核算的規(guī)范化。
    在以往的會(huì)計(jì)管理核算當(dāng)中由于管理人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于這方面的忽視使得會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期處于一種散亂的管理狀態(tài)，使得它本身應(yīng)該起到的對(duì)于其他部門決策的預(yù)測(cè)和反饋的作用不能夠很好的發(fā)揮，而使得這些都僅僅處于一種獨(dú)立的地位，不能夠和其他的部門協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中以制度的形式規(guī)定了會(huì)計(jì)管理當(dāng)中各部門的職責(zé)，而且對(duì)于核算的監(jiān)督機(jī)制也有一定的規(guī)定，因而也促使企業(yè)管理在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的信息收集、記錄、管理行之有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從管理者的素質(zhì)開始再到實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中的具體步驟以及核算之后對(duì)于其他部門決策的借鑒方面都做了嚴(yán)格的規(guī)定，因而很大程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)。
    3結(jié)論。
    在本文當(dāng)中筆者結(jié)合自己對(duì)于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解以及對(duì)于會(huì)計(jì)核算運(yùn)轉(zhuǎn)過程的了解具體論述了新企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的兩大亮點(diǎn)：公允價(jià)值規(guī)定、具體原則的闡釋方面的一些細(xì)致的部分。此外又具體闡釋了三個(gè)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響：降低核算成本、促進(jìn)核算走向管理型、促進(jìn)核算的規(guī)范化。筆者是從新企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的亮點(diǎn)出發(fā)來有針對(duì)性的分析它對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的影響的，因而還是有一定的實(shí)際意義的。然而由于不能夠全面論述這一問題，僅希望有一點(diǎn)借鑒意義。
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇十九
    [摘要]我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則失效問題的原因很多，主要是缺乏統(tǒng)一的概念框架，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些變化趨勢(shì)相比較，也存在很多挑戰(zhàn)。想要建立一個(gè)與國(guó)際相融合的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系，任重道遠(yuǎn)。
    今年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司確定的會(huì)計(jì)管理工作重點(diǎn)是深化會(huì)計(jì)改革，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系等。一方面，要對(duì)以前發(fā)布的16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面改革和梳理，進(jìn)行必要的修改和完善；另一方面，要力爭(zhēng)發(fā)布20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本形成既符合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新的準(zhǔn)則體系將由40余項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分為兩個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。要在年內(nèi)做好這些工作難度較大。
    首先，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的梳理難度比較大。
    從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定看，制定者很少考慮企業(yè)行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分失效。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的失效原因很多，例如，根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后，公司制企業(yè)按照5%-10%的比例提取法定公益金，專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施支出如職工宿舍、食堂等公益性固定資產(chǎn)的購建。從企業(yè)行為選擇所造成的結(jié)果看，現(xiàn)行公益金的會(huì)計(jì)處理至少有兩個(gè)方面存在不足，一是不能反映職工享受福利的大小，二是企業(yè)行為選擇的不同使不同性質(zhì)的企業(yè)處于不同的競(jìng)爭(zhēng)層面。從公益金的性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理技術(shù)來看，一是現(xiàn)行準(zhǔn)則與所有者權(quán)益的概念不相符。按我國(guó)法律規(guī)定，從凈利潤(rùn)中提取的公益金所有權(quán)屬于所有者，但是受益者卻是全體職工，所有權(quán)與受益權(quán)不一致。二是不能反映公益金使用的結(jié)果。從購置前與處置后的靜態(tài)比較看，公益金數(shù)額相等，即此類資產(chǎn)的使用過程并沒有體現(xiàn)出公益金的耗費(fèi)過程，也不能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)收益，公益性固定資產(chǎn)的使用不是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，其折舊和處理損失沒有形成相應(yīng)的收入，不符合配比原則，不應(yīng)作為管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，是否購建公益性固定資產(chǎn)的選擇權(quán)在于企業(yè)，不同選擇對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的影響截然不同。
    其次，建立一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，任重道遠(yuǎn)。
    近幾年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)了很多與我們?cè)姓J(rèn)識(shí)有很大差異的會(huì)計(jì)理念，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則急于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌恐怕會(huì)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界引起軒然大波。改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立于，它在工作方式、研究問題的思路以及準(zhǔn)則制定的程序方面等，都出現(xiàn)了許多新的氣象，它在制定準(zhǔn)則時(shí)堅(jiān)持的基本理念也發(fā)生了明顯變化。第一，會(huì)計(jì)報(bào)表的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。由于復(fù)式簿記規(guī)則和利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系，在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間，如果側(cè)重于其中一張報(bào)表，就會(huì)犧牲另一張報(bào)表的質(zhì)量。比如，如果過于強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表中收入與費(fèi)用的配比，就會(huì)出現(xiàn)一些不符合資產(chǎn)或者負(fù)債定義的項(xiàng)目被列報(bào)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從而影響到資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息的質(zhì)量。第二，收入確認(rèn)從盈利過程法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債法。前不久國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合啟動(dòng)了一個(gè)“收入確認(rèn)”的準(zhǔn)則項(xiàng)目，準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的“收入”定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改并已經(jīng)達(dá)成初步?jīng)Q議。該決議確定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將收入確認(rèn)集中于資產(chǎn)和負(fù)債的變化上，即如果資產(chǎn)增加（或者負(fù)債減少）且該資產(chǎn)的增加（或者負(fù)債的減少）會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，不管所謂的盈利過程是否已經(jīng)完成。換句話說，新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將摒棄盈利過程法而按照資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)收入，這是收入確認(rèn)方面的一項(xiàng)重大變革。第三，業(yè)績(jī)報(bào)告從收益表轉(zhuǎn)向全面收益表。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化和會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重心由收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，一方面要求資產(chǎn)負(fù)債表更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化情況，另一方面也要求對(duì)現(xiàn)行收益表的.格式和內(nèi)容進(jìn)行改革?，F(xiàn)行收益表主要是按照“收入—費(fèi)用法”設(shè)計(jì)的，它強(qiáng)調(diào)相關(guān)成本與所確認(rèn)收入之間的配比關(guān)系，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表成為收益表的副產(chǎn)品，在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)了許多遞延借項(xiàng)或者遞延貸項(xiàng)的項(xiàng)目。但是，隨著理事會(huì)確立資產(chǎn)負(fù)債表在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的核心地位和對(duì)現(xiàn)行收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的修改，對(duì)以“收入—費(fèi)用法”作為概念基礎(chǔ)的收益表的列報(bào)方式進(jìn)行改革已經(jīng)無法避免。
    基于上述原因，筆者認(rèn)為，要想在我國(guó)建立一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，必須為會(huì)計(jì)計(jì)量重建概念基礎(chǔ)并為之提供應(yīng)用指南?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)”已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的一個(gè)重要研究項(xiàng)目（它正與加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行研究）。理事會(huì)準(zhǔn)備從重建會(huì)計(jì)計(jì)量的概念基礎(chǔ)（理論基礎(chǔ)）和提供公允價(jià)值的應(yīng)用指南兩個(gè)方面入手解決現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中出現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)明確了決策有用性是會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，也就是說，如果使用某一計(jì)量屬性（如歷史成本）無法真實(shí)、公允、充分地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況（如某些金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債），那么國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將可能引入其他計(jì)量基礎(chǔ)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)以概念框架中的標(biāo)準(zhǔn)來加以衡量，具體包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述、資產(chǎn)和負(fù)債的概念的表述、加強(qiáng)資本維護(hù)、考慮成本—效益等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)仍會(huì)將歷史成本作為會(huì)計(jì)的首選計(jì)量基礎(chǔ)，除此之外，還可能引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、使用價(jià)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量提供應(yīng)用指南，著重明確公允價(jià)值究竟應(yīng)當(dāng)是進(jìn)貨價(jià)值還是脫手價(jià)值、應(yīng)當(dāng)是實(shí)體特定價(jià)值還是市場(chǎng)價(jià)值，在市場(chǎng)活躍時(shí)應(yīng)當(dāng)如何確定公允價(jià)值、在市場(chǎng)不活躍時(shí)應(yīng)當(dāng)采用哪些計(jì)價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值等?？梢灶A(yù)見，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提供了這些公允價(jià)值的應(yīng)用指南，那么公允價(jià)值的計(jì)量將易于操作，所提供的公允價(jià)值信息也將更加可靠、相關(guān)、可比。
    繼6月初發(fā)布修訂本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見稿）后，財(cái)政部6月底制定了有關(guān)外幣折算、分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等方面的3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，7月印發(fā)有關(guān)資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見稿，8月份財(cái)政部又發(fā)布了有關(guān)保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等方面的6項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見稿，會(huì)計(jì)司還在起草有關(guān)金融工具方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，可以說目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革已取得了階段性的成果。但是，我國(guó)原有的準(zhǔn)則都是根據(jù)美國(guó)的準(zhǔn)則體系建立的，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多分歧，要想在我國(guó)建立起比較規(guī)范理想的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，還有很長(zhǎng)的路要走。
    [1]葛家澍如何評(píng)價(jià)美國(guó)fasb的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[j]會(huì)計(jì)研究，，（4）。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇二十
    [摘要]20，新準(zhǔn)則出臺(tái)。不難看出，新準(zhǔn)則更趨向于與國(guó)際接軌，使提供的信息能更好地滿足有關(guān)各方的需求。但在某些方面，仍有不足之處，需國(guó)家有關(guān)部門盡快出臺(tái)相關(guān)法規(guī)加以改進(jìn)和完善。
    [關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求累計(jì)折舊。
    自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行)，與以往相比有了較大變革，更加適應(yīng)現(xiàn)階段錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使提供的信息更加符合會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到較大提高，能夠滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。
    但不可否認(rèn)，任何事物都不是十全十美的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
    一、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用。
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。這就是謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非常注重謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用。如：
    1.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
    具體內(nèi)容：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)金融資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)核算上，計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)地計(jì)入資產(chǎn)減值損失，使當(dāng)期利潤(rùn)減少。因此，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備數(shù)額的大小，直接影響到當(dāng)期的利潤(rùn)水平。
    2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。
    資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
    3.固定資產(chǎn)折舊方法。
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法(也稱“加速折舊法”或“快速折舊法”)。采用這兩種方法，可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，一方面使當(dāng)期成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，另一方面，又可使固定資產(chǎn)占用的資金盡快收回，加速資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，在設(shè)備更新速度日益加快的情況下，若設(shè)備提前報(bào)廢，也不會(huì)給企業(yè)帶來過多的損害。
    4.收入的確認(rèn)。
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定：銷售商品的收入，應(yīng)在準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。其中任何一個(gè)條件不滿足，即便是已經(jīng)收到貨款或已經(jīng)發(fā)出商品，并取得索取貨款的憑據(jù)，也不能確認(rèn)收入。
    企業(yè)提供勞務(wù)的收入，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。
    顯而易見，上述規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使收入的確認(rèn)更穩(wěn)健、更可靠。
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用，一方面使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期損益，更真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，另一方面也有利于防止企業(yè)夸大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)，能為有關(guān)各方提供更加客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但不可否認(rèn)，任何事物都具有兩面性，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用也不可避免地帶來新的問題。主要是，現(xiàn)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平的差異，或出于管理當(dāng)局的某種需要，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的手段。
    1.關(guān)于應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！翱墒栈亟痤~”應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。其中的“凈額”需會(huì)計(jì)人員去估算。而“現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需預(yù)計(jì)未來一定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，也具有很大的不確定性。
    2.關(guān)于存貨?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。“可變現(xiàn)凈值”是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所需數(shù)據(jù)均需估計(jì)，其客觀性和真實(shí)性可想而知。
    不難看出，上述1、2中的“可收回金額”和“可變現(xiàn)凈值”的確定，在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的職業(yè)判斷，難免存在主觀因素。不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)得出不同的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額差距較大，使企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間加大，這就給了企業(yè)以計(jì)提各種準(zhǔn)備金調(diào)整各期利潤(rùn)水平的機(jī)會(huì)。
    因此，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如果運(yùn)用得當(dāng)，能為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的權(quán)益;相反，如果運(yùn)用不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，誤導(dǎo)債權(quán)人和投資者。
    所以，準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)的限制。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：對(duì)于重大減值損失，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法;應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù);應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來源相一致，如不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。筆者認(rèn)為，已出臺(tái)的限制謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的規(guī)定還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。國(guó)家相關(guān)部門尚需制定更科學(xué)、更嚴(yán)密的法律規(guī)范，加大對(duì)此方面的監(jiān)控力度。另外，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的適當(dāng)與否，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有很大關(guān)系，而職業(yè)判斷能力，又取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育或短期培訓(xùn)，及時(shí)將新準(zhǔn)則以及一些先進(jìn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)理論和方法傳授給會(huì)計(jì)人員，提高他們的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升其道德水準(zhǔn)，防止其成為企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)、提供虛假信息的工具。
    二、固定資產(chǎn)的折舊范圍。
    1.計(jì)提折舊的空間范圍。
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。
    原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(4)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。
    準(zhǔn)則和制度相比，縮小了不計(jì)提折舊的范圍。即：對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊。而以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于其自身的特點(diǎn)，決定了其不能作為租入方的固定資產(chǎn)入賬。因其不屬于租入方的固定資產(chǎn)，勿需考慮是否計(jì)提折舊的問題，因而準(zhǔn)則中將其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。
    但對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為有不妥之處。
    首先，這兩種固定資產(chǎn)由于未被企業(yè)使用，不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因而不能與當(dāng)期收入相配比，不宜計(jì)入期間費(fèi)用，更無法計(jì)入產(chǎn)品成本，根本無收回可言。準(zhǔn)則之所以規(guī)定對(duì)這兩種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可能是考慮到當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，設(shè)備更新速度的日益加快，使得無形損耗日益成為固定資產(chǎn)價(jià)值降低的主要原因，通過對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以使企業(yè)資金盡快收回，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但違背了收入與費(fèi)用相互配比的原則。
    其次，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣規(guī)定，已經(jīng)很好地消除了無形損耗對(duì)不需用和未使用固定資產(chǎn)的影響，確保了固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，實(shí)在無再對(duì)它們計(jì)提折舊的必要。
    第三，對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，不利于企業(yè)盡快處置這些資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
    2、計(jì)提折舊的時(shí)間范圍。
    準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月對(duì)外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。為真實(shí)地反映企業(yè)各月的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，固定資產(chǎn)的折舊也是按月計(jì)提的。為此，應(yīng)當(dāng)明確月份中間投入使用的固定資產(chǎn)和月份中間停止使用的固定資產(chǎn)如何處理。從理論上講，按固定資產(chǎn)的實(shí)際使用天數(shù)計(jì)算折舊額是最合理的，但這樣做，會(huì)計(jì)核算的工作量勢(shì)必加大。再說，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程看，月份中間投入和停止使用的固定資產(chǎn)相對(duì)均衡。因此，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的工作量，準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。即：應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為計(jì)提依據(jù)。
    對(duì)以上規(guī)定，筆者不敢茍同。筆者認(rèn)為，計(jì)提折舊的時(shí)間應(yīng)根據(jù)計(jì)提方法的不同分別確定，不能一概而論。
    (1)假設(shè)企業(yè)選擇工作量法計(jì)提折舊，則只要當(dāng)月固定資產(chǎn)有實(shí)際完成的工作量，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，而不論該固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加，還是當(dāng)月減少。
    (2)假設(shè)企業(yè)選擇年限平均法或快速折舊法計(jì)提折舊。
    這幾種方法與工作量法不同，與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)，而與其使用強(qiáng)度無關(guān)。按準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)。筆者認(rèn)為此種處理方法不妥。
    我們知道用原值減去累計(jì)已提折舊，即為凈值，用來反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值?！霸怠笔窃履?shù)，而累計(jì)折舊反映的卻是月初固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值，從時(shí)間上看二者不僅無法相互匹配，而且，也破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
    從另一方面看，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，已經(jīng)從企業(yè)賬上注銷，月末，卻還要對(duì)賬面上已不存在的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而對(duì)已登記入賬的當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)卻不計(jì)提折舊，無論怎樣考慮，都不盡合理。
    因此，筆者認(rèn)為，在此種情況下，應(yīng)將計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定為：按月末應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)，即：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起不再計(jì)提折舊。這樣處理，不僅使固定資產(chǎn)原值和反映其磨損程度的累計(jì)折舊在時(shí)間上一致起來，而且也符合客觀性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，能夠如實(shí)反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。
    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然存在這樣或那樣的一些問題，但與會(huì)計(jì)制度相比，在核算原則、具體的核算方法、對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)披露等多方面均有了較大的改進(jìn)，體現(xiàn)了向國(guó)際慣例靠攏的趨勢(shì)。若在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，對(duì)于暴露出來的不足和欠缺，及時(shí)加以修訂和完善，將使提供的信息更加真實(shí)、客觀，滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。
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    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇二十一
    一、本科目核算小企業(yè)按照等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。
    包括：增值稅、稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
    小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。
    二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
    應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
    小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
    三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
    (一)應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
    購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照買價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
    2.銷售商品(提供勞務(wù))，按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額)，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
    隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額)，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
    3.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：
    (1)實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅――出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――出口退稅)。
    出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――出口退稅)。
    (2)未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額)。
    4.購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。
    5.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、本科目(應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額)等科目。
    6.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
    由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額)。
    7.交納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅――已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
    (二)應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。
    1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)外)。小企業(yè)(受托方)按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
    4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅);以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
    5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
    6.小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
    7.交納的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“銀行存款”科目。
    (三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
    2.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
    3.交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。
    (四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)。
    2.交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)，貸記“銀行存款”科目。
    (五)應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅)。
    2.交納的企業(yè)所得稅，借記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
    (六)應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
    2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
    3.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
    4.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時(shí)，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，按照購買價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
    5.交納的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
    (七)應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
    土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。
    2.小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng))銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
    3.交納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
    (八)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi))。
    2.交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記本科目(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi))，貸記“銀行存款”科目。
    (九)應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。
    1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。
    2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
    (十)小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
    四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇二十二
    (202月15日財(cái)政部令第33號(hào)公布，自年1月1日起施行。207月23日根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的決定》修改)。
    第一章總則。
    第一條為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
    第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司，下同)。
    第三條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。
    第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
    第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
    第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。
    第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
    會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。
    第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
    第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
    第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
    第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
    第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
    第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
    第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
    第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
    同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。
    不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
    第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
    第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
    第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
    第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
    第三章資產(chǎn)。
    第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
    前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
    由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。
    預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
    第二十一條符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：
    (一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);。
    (二)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
    第二十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
    第四章負(fù)債。
    第二十三條負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
    現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
    第二十四條符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：
    (一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);。
    (二)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
    第二十五條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。