同步講義：廣東會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》1-4章章節(jié)講義匯總
第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員
會計機(jī)構(gòu)——各單位辦理會計事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)
會計人員——直接從事會計工作的人員
一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
1.三個層次：
單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)
有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；
在不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理。
2.是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)考慮如下因素：
（1）單位規(guī)模的大??；
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；
（3）經(jīng)營管理的要求。
二、代理記賬
（一）代理記賬的概念
代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)（會計咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所）接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。
設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)的條件
（1）至少有3名持有會計從業(yè)證的專職從業(yè)人員，同時可以聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員；
（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格；
（3）有固定的辦公場所；
（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)制度；
（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍
（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。
（2）對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。
（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。
（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
（三）委托代理記賬的委托人的義務(wù)
（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；
（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；
（3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；
（4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。
（四）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)
（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；
（3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚恚峁┎粚?shí)的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；
（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。
（五）代理記賬的監(jiān)督檢查―――縣級以上政府的財政部門
（六）法律責(zé)任
委托人對代理記賬機(jī)構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。
代理記賬機(jī)構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任。
縣級以上政府的財政部門處罰。
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三、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（主管會計人員）的任職資格
（一）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）概念―――中層領(lǐng)導(dǎo)
會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。
會計主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。
擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。
四、會計從業(yè)資格
（一）會計從業(yè)資格的概念
會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。
（二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍
1.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）；
2.出納；
3.稽核；
4.資本、基金核算；
5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；
6.工資、成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算；
7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）
8.總賬；
9.財務(wù)會計報告編制；
10.會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。
（三）會計從業(yè)資格的取得
1.會計從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。
2.會計從業(yè)資格報名條件。
自作出決定之日起，10日內(nèi)頒發(fā)證書。
3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。
申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。
會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。
兩種不能參加會計從業(yè)資格考試的情形：
第一，有違法情形（12種），尚未被追究刑事責(zé)任，但被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。（5年內(nèi)不得取得）
第二，因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。（終生不得重新取得）
（四）會計從業(yè)資格證書的管理
全國有效，屬地管理
1.上崗注冊登記
自從事會計工作之日起90日內(nèi)
填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，
向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。
2.離崗備案
離開會計工作崗位超過6個月的
向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。
3.調(diào)轉(zhuǎn)登記―――90日內(nèi)
（五）會計人員繼續(xù)教育
1.會計人員繼續(xù)教育的概念和特點(diǎn)
對象：取得會計從業(yè)資格的人員（初級/中級/高級）
特點(diǎn)：
（1）針對性（2）適應(yīng)性（3）靈活性。
2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容
（1）會計理論（2）財經(jīng)法規(guī)（3）業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練（4）會計職業(yè)道德
3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。
會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。
會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。
五、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格
（一）會計專業(yè)職務(wù)
會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。
會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。
（二）會計專業(yè)技術(shù)資格
會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。
初級、中級會計資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度。
（三）管理
省級人事部門頒發(fā)，人事部、財政部統(tǒng)一印制，全國范圍內(nèi)有效。
對于偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀(jì)行為的，由會計專業(yè)技術(shù)資格考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，2年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。
（四）會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評聘
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六、會計工作崗位設(shè)置
（一）主要會計工作崗位
總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；
會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）崗位；
資本、基金核算崗位；
工資核算、成本費(fèi)用核算、財務(wù)成果核算崗位；
財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；
總賬崗位；
對外財務(wù)會計報告編制崗位；
會計電算化崗位；
出納崗位；
稽核崗位；
會計檔案管理崗位；
收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；
對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；
正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。
醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收費(fèi)（銀）員所從事的工作均不屬于會計崗位。
單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
（二）設(shè)置會計工作崗位的要求
1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。
2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.建立崗位責(zé)任制。
（三）總會計師
不是專業(yè)技術(shù)職務(wù)、也不是會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，而是一種行政職務(wù)。
提名與任命。
七、會計人員回避制度
1.范圍：
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。
2.內(nèi)容：
單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；
會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。
直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。
八、會計人員的工作交接
會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動、離職或者因病暫時不能工作時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。
（一）交接的范圍
會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。
沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。
（二）交接的基本程序
1.提出交接申請
2.交接前的準(zhǔn)備工作
（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。
（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。
（3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料。
（4）編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的項(xiàng)目。
（5）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。
3.移交點(diǎn)收――接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項(xiàng)點(diǎn)收
（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。
（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。
（3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負(fù)責(zé)。
（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；
各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；
對重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。
（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
（6）實(shí)行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。
4.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。
（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。
（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
5.交接后的有關(guān)事宜。
（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
（三）交接人員的責(zé)任
移交人員對自已經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實(shí)性完整性承擔(dān)法律責(zé)任。
即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實(shí)性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。
本節(jié)重點(diǎn)：
1.會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響因素？
2.代理記賬的4個條件？
3.代理記賬的4點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍？
4.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格？
5.從業(yè)資格的適用范圍？
6.5年內(nèi)不允許參加考試與2年內(nèi)不允許參加考試的情況？
7.上崗注冊登記、調(diào)轉(zhuǎn)登記為90天，離崗備案為6個月；
8.繼續(xù)教育的內(nèi)容？
9.會計工作崗位的要求（含出納）？
10.總會計師的地位？
11.回避制度？
12.移交點(diǎn)收的相關(guān)規(guī)定？
13.監(jiān)交規(guī)定及交接后事宜、交接人員責(zé)任。
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