第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）分類
增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
在中國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；（2）除個體經(jīng)營者以外的其他個人；（3）非企業(yè)性單位；（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
2.增值稅小規(guī)模納稅人
對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人．為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準如下：
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（生產(chǎn)型單位），年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。
（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)型單位），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
（三）增值稅稅率
（四）增值稅應(yīng)納稅額的計算
1．一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：
應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
或：應(yīng)納稅額＝當期銷售額×增值稅稅率－當期進項稅額
如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
（1）銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。
銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率
（2）銷售額，是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。
如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+13%或17%）
納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額。
（3）進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：
①一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
②一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。
④一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
2．小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當天。
2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點。
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二、消費稅
（一）消費稅納稅人
在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。包括：
1.生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。
2.委托加工的應(yīng)稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。
3.進口的應(yīng)稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。
（三）消費稅稅目與稅率
1.稅目。我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。
2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。
（四）消費稅應(yīng)納稅額
消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。
1.從價定率征收方法
計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。
但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
【注意】含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.從量定額征收方法
計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價從量復(fù)合計征
現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。
（五）消費稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點。
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三、營業(yè)稅
（一）營業(yè)稅納稅人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。
加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
（二）營業(yè)稅稅目、稅率
1.稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
【記憶口訣】營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為：交、建、金、郵、文、娛、服務(wù)。
2.稅率
營業(yè)稅稅率
（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
（四）營業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
2.納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點。
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四、企業(yè)所得稅
（一）企業(yè)所得稅的納稅人
中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；
（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)．但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
（二）企業(yè)所得稅的征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
1.居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅基本稅率為25％，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—以前年度虧損
1.收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等。
2.不征稅收入包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。
3.免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益，符合條件的非營利組織的收入等。
4.準予扣除的項目。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【注意】企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準扣除。
5.不得扣除的項目
下列支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除：
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金；
（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；
（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項非廣告性質(zhì)支出；
（7）未經(jīng)核定的準備金支出；
（8）與取得收入無關(guān)的其他支出
6.虧損彌補。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
（五）企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點。
2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。
3.納稅申報：按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。
考試動態(tài)：中央國家機關(guān)2013年會計從業(yè)資格考試動態(tài)信息匯總
報考模式：全國各省2013年會計從業(yè)資格考試模式及報考形式全面解析專題
五、個人所得稅
（一）個人所得稅的納稅義務(wù)人
個人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。
（1）居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。
（2）非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。
（二）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率
1.個人所得稅應(yīng)稅項目。根據(jù)稅法規(guī)定，對于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國《個人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。
現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：（l）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得）；（10）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
2.個人所得稅稅率。
（1）工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45％的超額累進稅率。
（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率。適用5%—35%的超額累進稅率。
（3）稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14％。
（4）勞務(wù)報酬所得適用稅率。勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 000-50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過50 000元的部分，加征10成。
（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。
（三）個人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
＝（每月收入額-2 000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除 成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
（1）每次收入不足4 000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入-800）×20％
（2）每次收入超過4 000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×20%
（3）每次收入超過20 000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800元）×20%×（1-30%）
（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）
6.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（或5％）
（四）個人所得稅征收管理
個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。
1.自行申報的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：
（l）年所得12萬元以上的；
（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳。
考試動態(tài)：中央國家機關(guān)2013年會計從業(yè)資格考試動態(tài)信息匯總
報考模式：全國各省2013年會計從業(yè)資格考試模式及報考形式全面解析專題
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