第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）分類
增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
在中國境內銷售貨物（銷售不動產除外）或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；（2）除個體經營者以外的其他個人；（3）非企業(yè)性單位；（4）不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
2.增值稅小規(guī)模納稅人
對于經營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人．為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準如下：
（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（生產型單位），年應稅銷售額在50萬元以下的。
（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)型單位），年應稅銷售額在80萬元以下的。
（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
（三）增值稅稅率
（四）增值稅應納稅額的計算
1．一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
或：應納稅額＝當期銷售額×增值稅稅率－當期進項稅額
如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。
（1）銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。
銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率
（2）銷售額，是增值稅的計稅依據，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。
如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+13%或17%）
納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。
（3）進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：
①一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
②一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。
④一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發(fā)票）所列運費金額，依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
2．小規(guī)模納稅人的應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：
應納稅額＝銷售額×征收率
計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務發(fā)生的時間。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅義務發(fā)生的當天。
2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點。
考試動態(tài)：中央國家機關2013年會計從業(yè)資格考試動態(tài)信息匯總
報考模式：全國各省2013年會計從業(yè)資格考試模式及報考形式全面解析專題
二、消費稅
（一）消費稅納稅人
在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。包括：
1.生產銷售（包括自用）的應稅消費品，以生產銷售單位和個人為納稅人，由生產者直接繳納。
2.委托加工的應稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。
3.進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代為征收。
（三）消費稅稅目與稅率
1.稅目。我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。
2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復合稅率。
（四）消費稅應納稅額
消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。
1.從價定率征收方法
計算公式為：
應納稅額＝應稅消費品的銷售額×適用稅率
銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。“價外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質的價外收費。
但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
【注意】含增值稅銷售額的換算。應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.從量定額征收方法
計算公式為：
應納稅額＝應稅消費品的銷售數量×單位稅額
3.從價從量復合計征
現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅的計算公式為：
應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率
4.應稅消費品已納稅款的扣除
應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的，在對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。
（五）消費稅征收管理
1.納稅義務發(fā)生時間。納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點。
考試動態(tài)：中央國家機關2013年會計從業(yè)資格考試動態(tài)信息匯總
報考模式：全國各省2013年會計從業(yè)資格考試模式及報考形式全面解析專題
三、營業(yè)稅
（一）營業(yè)稅納稅人
在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。
加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。
（二）營業(yè)稅稅目、稅率
1.稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。
【記憶口訣】營業(yè)稅應稅勞務為：交、建、金、郵、文、娛、服務。
2.稅率
營業(yè)稅稅率
（三）營業(yè)稅應納稅額
營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
其應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝營業(yè)額×稅率
（四）營業(yè)稅征收管理
1.納稅義務發(fā)生時間。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。
2.納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點。
考試動態(tài)：中央國家機關2013年會計從業(yè)資格考試動態(tài)信息匯總
報考模式：全國各省2013年會計從業(yè)資格考試模式及報考形式全面解析專題
四、企業(yè)所得稅
（一）企業(yè)所得稅的納稅人
中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)；
（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內．但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。
（二）企業(yè)所得稅的征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。
1.居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
2.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅基本稅率為25％，適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額
應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：
應納稅所得額＝收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—以前年度虧損
1.收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益；利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。
2.不征稅收入包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。
3.免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性收益，符合條件的非營利組織的收入等。
4.準予扣除的項目。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
【注意】企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準扣除。
5.不得扣除的項目
下列支出在計算應納稅所得額時不得扣除：
（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金；
（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；
（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各項非廣告性質支出；
（7）未經核定的準備金支出；
（8）與取得收入無關的其他支出
6.虧損彌補。根據稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
（五）企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點。
2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。
3.納稅申報：按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
考試動態(tài)：中央國家機關2013年會計從業(yè)資格考試動態(tài)信息匯總
報考模式：全國各省2013年會計從業(yè)資格考試模式及報考形式全面解析專題
五、個人所得稅
（一）個人所得稅的納稅義務人
個人所得稅的納稅義務人包括：中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。
（1）居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人。
（2）非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。
（二）個人所得稅的應稅項目和稅率
1.個人所得稅應稅項目。根據稅法規(guī)定，對于居民納稅人，應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國《個人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。
現行個人所得稅共有11個應稅項目：（l）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產、經營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產租賃所得；（9）財產轉讓所得（財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得）；（10）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得）；（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
2.個人所得稅稅率。
（1）工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45％的超額累進稅率。
（2）個體工商戶生產、經營所得和企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用稅率。適用5%—35%的超額累進稅率。
（3）稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14％。
（4）勞務報酬所得適用稅率。勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20 000-50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成；超過50 000元的部分，加征10成。
（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。
（三）個人所得稅應納稅所得額
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
＝（每月收入額-2 000元）×適用稅率-速算扣除數
2.個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除 成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。其計算公式：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數
3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，其計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數
4.勞務報酬所得應納稅額的計算公式為：
（1）每次收入不足4 000元的，應納稅額＝（每次收入-800）×20％
（2）每次收入超過4 000元的，應納稅額＝每次收入額×（1-20%）×20%
（3）每次收入超過20 000元的，應納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數
5.稿酬所得應納稅額的計算公式為：
（1）每次收入不足4000元的，應納稅額＝（每次收入額-800元）×20%×（1-30%）
（2）每次收入超過4000元的，應納稅額＝每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）
6.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（或5％）
（四）個人所得稅征收管理
個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。
1.自行申報的納稅義務人。下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：
（l）年所得12萬元以上的；
（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；
（5）國務院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳。
考試動態(tài)：中央國家機關2013年會計從業(yè)資格考試動態(tài)信息匯總
報考模式：全國各省2013年會計從業(yè)資格考試模式及報考形式全面解析專題
| 財經法規(guī)真題 | 財經法規(guī)答案 | 會計考試備考輔導 | 會計考試經驗 | 會計考試題庫 |
| 財經法規(guī)真題 | 財經法規(guī)答案 | 會計考試備考輔導 | 會計考試經驗 | 會計考試題庫 |