第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證
記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),它是登記賬簿的直接依據(jù)。
記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者之間存在著以下差別：
1.原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會(huì)計(jì)人員填制，而記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制;
2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理編制;
4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。
二、記賬憑證的種類
(一)按內(nèi)容分類
記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。其格式見表6—6。
表6—6 收款憑證
借方科目 年 月 日 收字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。付款憑證的格式見表6—7。
表6—7 付款憑證
貸方科目 年 月 日 付字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證(記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。
會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。其格式見表6—8。
表6—8 轉(zhuǎn)賬憑證
年 月 日 轉(zhuǎn)字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 制單
將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，此種做法為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑江是指對(duì)全部業(yè)務(wù)不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，在同一格式的憑證中進(jìn)行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
【例9】在實(shí)際工作中，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單的單位，為了簡化會(huì)計(jì)核算工作，可以使用一種統(tǒng)一格式的憑證是( )。
A.轉(zhuǎn)賬憑證
B.專用憑證
C.匯總記賬憑證
D.通用記賬憑證
[答案]D
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證
記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),它是登記賬簿的直接依據(jù)。
記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者之間存在著以下差別：
1.原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會(huì)計(jì)人員填制，而記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制;
2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理編制;
4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。
二、記賬憑證的種類
(一)按內(nèi)容分類
記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。其格式見表6—6。
表6—6 收款憑證
借方科目 年 月 日 收字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。付款憑證的格式見表6—7。
表6—7 付款憑證
貸方科目 年 月 日 付字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證(記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。
會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。其格式見表6—8。
表6—8 轉(zhuǎn)賬憑證
年 月 日 轉(zhuǎn)字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 制單
將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，此種做法為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑江是指對(duì)全部業(yè)務(wù)不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，在同一格式的憑證中進(jìn)行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
【例9】在實(shí)際工作中，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單的單位，為了簡化會(huì)計(jì)核算工作，可以使用一種統(tǒng)一格式的憑證是( )。
A.轉(zhuǎn)賬憑證
B.專用憑證
C.匯總記賬憑證
D.通用記賬憑證
[答案]D
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(二)按照填列方式分類
1.記賬憑證按其填制方法，可分為復(fù)式憑證和單式憑證兩種。
(1)復(fù)式憑證
復(fù)式憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證。
特征：將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映。
它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。
優(yōu)缺點(diǎn)：復(fù)式憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，但不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。
(2)單式憑證
單式憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證。
特征：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額。
填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就編制幾張單式憑證。
優(yōu)缺點(diǎn)：單式憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容
1.記賬憑證的名稱。
2.填制記賬憑證的日期。
3.記賬憑證的編號(hào)。
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。
6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。
7.記賬標(biāo)記。
8.所列原始憑證張數(shù)。
9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
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四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。
一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
【例10】下列關(guān)于記賬憑證的編號(hào)，做法正確的有( )。
A.企業(yè)按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類編號(hào)
B.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號(hào)
C.企業(yè)按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類編號(hào)
D.一項(xiàng)業(yè)務(wù)需使用若干張憑證時(shí)，采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)
[答案]ABCD
3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
【例11】下列( )的記賬憑證必須附有原始憑證。
A.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶
B.涉及債權(quán)債務(wù)往來業(yè)務(wù)
C.更正錯(cuò)誤
D.用于結(jié)賬
[答案]B
所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。
一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。
一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
原始憑證分割單
填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。
如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;
【例6—1】 海西有限責(zé)任公司2007年9月10日，收到上月乙公司所欠銷貨款25 000元，存入銀行。應(yīng)編制收款憑證見表6—9。
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(三)付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 “借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
【例6—2】 2007年9月11日，張經(jīng)理出差預(yù)支現(xiàn)金3 000元。應(yīng)編制付款憑證見表6—10。
【例12】下列各項(xiàng)中，作為可能與銀行存款付款憑證相對(duì)應(yīng)的借方科目的是( )。
A.其他應(yīng)收款
B.本年利潤
C.盈余公積
D.利潤分配
[答案]A
對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。(考點(diǎn))
【例6—3】 2007年9月15目，將當(dāng)日多余的現(xiàn)金30 000元存入銀行。此時(shí)，應(yīng)編制一張現(xiàn)金的付款憑證如表6—11所示。
【例13】(單)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)填制的記賬憑證是( )。
A.現(xiàn)金收款憑證
B.現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.銀行存款付款憑證
[答案]D
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(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，它的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目全部列入記賬憑證之內(nèi)。
【例6—4】 2007年9月30日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用360 000元。其中：生產(chǎn)部門200 000元，管理部門l60 000元。應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證見表6—12。
表6—12 轉(zhuǎn)賬憑證
2007年9月30日 轉(zhuǎn)字第l號(hào)
會(huì)計(jì)主管：×× 記賬：×× 出納：×× 審核：×× 制單：××
當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證(考點(diǎn))。
【例6—5】 2007年9月30日，購買生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150 000元，支付現(xiàn)款50 000元，余款簽發(fā)半年期商業(yè)匯票一張支付。此時(shí)，應(yīng)分別編制付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證見表6—13、表6—14。
【例14】(多)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)分別編制收款憑證或付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的有( )。
A.將銷售現(xiàn)金存入銀行，并同時(shí)從銀行提取現(xiàn)金
B.購貨一批支付部分現(xiàn)款，余款尚未支付
C.銷售商品一批以預(yù)收貨款抵扣，差款已收到存入銀行
D.分別結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用和本年凈利潤
[答案]BC
五、記賬憑證的審核內(nèi)容
1.內(nèi)容是否真實(shí)。
2.項(xiàng)目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付(判斷)。
【例15】(多)為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性和對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，除對(duì)已填制完畢的記賬憑證填制人員要進(jìn)行自審?fù)猓€應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。其審核的主要內(nèi)容是( )。
A.內(nèi)容、項(xiàng)目是否真實(shí)齊全
B.科目應(yīng)用、金額填寫是否正確
C.是否按規(guī)定程序傳遞
D.是否建立會(huì)計(jì)憑證交接簽收制度
[答案]AB
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證
記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),它是登記賬簿的直接依據(jù)。
記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者之間存在著以下差別：
1.原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會(huì)計(jì)人員填制，而記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制;
2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理編制;
4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。
二、記賬憑證的種類
(一)按內(nèi)容分類
記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。其格式見表6—6。
表6—6 收款憑證
借方科目 年 月 日 收字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。付款憑證的格式見表6—7。
表6—7 付款憑證
貸方科目 年 月 日 付字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證(記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。
會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。其格式見表6—8。
表6—8 轉(zhuǎn)賬憑證
年 月 日 轉(zhuǎn)字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 制單
將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，此種做法為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑江是指對(duì)全部業(yè)務(wù)不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，在同一格式的憑證中進(jìn)行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
【例9】在實(shí)際工作中，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單的單位，為了簡化會(huì)計(jì)核算工作，可以使用一種統(tǒng)一格式的憑證是( )。
A.轉(zhuǎn)賬憑證
B.專用憑證
C.匯總記賬憑證
D.通用記賬憑證
[答案]D
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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證
記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),它是登記賬簿的直接依據(jù)。
記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者之間存在著以下差別：
1.原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會(huì)計(jì)人員填制，而記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制;
2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理編制;
4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。
二、記賬憑證的種類
(一)按內(nèi)容分類
記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。其格式見表6—6。
表6—6 收款憑證
借方科目 年 月 日 收字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記庫存現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬簿的依據(jù)。付款憑證的格式見表6—7。
表6—7 付款憑證
貸方科目 年 月 日 付字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 制單
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證(記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。
會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。其格式見表6—8。
表6—8 轉(zhuǎn)賬憑證
年 月 日 轉(zhuǎn)字第 號(hào)
會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 制單
將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，此種做法為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑江是指對(duì)全部業(yè)務(wù)不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，在同一格式的憑證中進(jìn)行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
【例9】在實(shí)際工作中，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單的單位，為了簡化會(huì)計(jì)核算工作，可以使用一種統(tǒng)一格式的憑證是( )。
A.轉(zhuǎn)賬憑證
B.專用憑證
C.匯總記賬憑證
D.通用記賬憑證
[答案]D
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(二)按照填列方式分類
1.記賬憑證按其填制方法，可分為復(fù)式憑證和單式憑證兩種。
(1)復(fù)式憑證
復(fù)式憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證。
特征：將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映。
它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。
優(yōu)缺點(diǎn)：復(fù)式憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，但不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。
(2)單式憑證
單式憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證。
特征：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額。
填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就編制幾張單式憑證。
優(yōu)缺點(diǎn)：單式憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容
1.記賬憑證的名稱。
2.填制記賬憑證的日期。
3.記賬憑證的編號(hào)。
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。
6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。
7.記賬標(biāo)記。
8.所列原始憑證張數(shù)。
9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
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四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。
一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
【例10】下列關(guān)于記賬憑證的編號(hào)，做法正確的有( )。
A.企業(yè)按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類編號(hào)
B.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號(hào)
C.企業(yè)按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類編號(hào)
D.一項(xiàng)業(yè)務(wù)需使用若干張憑證時(shí)，采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)
[答案]ABCD
3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
【例11】下列( )的記賬憑證必須附有原始憑證。
A.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶
B.涉及債權(quán)債務(wù)往來業(yè)務(wù)
C.更正錯(cuò)誤
D.用于結(jié)賬
[答案]B
所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。
一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。
一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
原始憑證分割單
填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。
如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;
【例6—1】 海西有限責(zé)任公司2007年9月10日，收到上月乙公司所欠銷貨款25 000元，存入銀行。應(yīng)編制收款憑證見表6—9。
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(三)付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 “借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
【例6—2】 2007年9月11日，張經(jīng)理出差預(yù)支現(xiàn)金3 000元。應(yīng)編制付款憑證見表6—10。
【例12】下列各項(xiàng)中，作為可能與銀行存款付款憑證相對(duì)應(yīng)的借方科目的是( )。
A.其他應(yīng)收款
B.本年利潤
C.盈余公積
D.利潤分配
[答案]A
對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。(考點(diǎn))
【例6—3】 2007年9月15目，將當(dāng)日多余的現(xiàn)金30 000元存入銀行。此時(shí)，應(yīng)編制一張現(xiàn)金的付款憑證如表6—11所示。
【例13】(單)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)填制的記賬憑證是( )。
A.現(xiàn)金收款憑證
B.現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.銀行存款付款憑證
[答案]D
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(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，它的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目全部列入記賬憑證之內(nèi)。
【例6—4】 2007年9月30日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用360 000元。其中：生產(chǎn)部門200 000元，管理部門l60 000元。應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證見表6—12。
表6—12 轉(zhuǎn)賬憑證
2007年9月30日 轉(zhuǎn)字第l號(hào)
會(huì)計(jì)主管：×× 記賬：×× 出納：×× 審核：×× 制單：××
當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證(考點(diǎn))。
【例6—5】 2007年9月30日，購買生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150 000元，支付現(xiàn)款50 000元，余款簽發(fā)半年期商業(yè)匯票一張支付。此時(shí)，應(yīng)分別編制付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證見表6—13、表6—14。
【例14】(多)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)分別編制收款憑證或付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的有( )。
A.將銷售現(xiàn)金存入銀行，并同時(shí)從銀行提取現(xiàn)金
B.購貨一批支付部分現(xiàn)款，余款尚未支付
C.銷售商品一批以預(yù)收貨款抵扣，差款已收到存入銀行
D.分別結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用和本年凈利潤
[答案]BC
五、記賬憑證的審核內(nèi)容
1.內(nèi)容是否真實(shí)。
2.項(xiàng)目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付(判斷)。
【例15】(多)為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性和對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，除對(duì)已填制完畢的記賬憑證填制人員要進(jìn)行自審?fù)猓€應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。其審核的主要內(nèi)容是( )。
A.內(nèi)容、項(xiàng)目是否真實(shí)齊全
B.科目應(yīng)用、金額填寫是否正確
C.是否按規(guī)定程序傳遞
D.是否建立會(huì)計(jì)憑證交接簽收制度
[答案]AB
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