第一章 會計總論
第一節(jié) 會計概述
1.經濟越發(fā)展，會計越重要。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。
2.按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。
（1）財務會計主要側重于對外、過去的信息需數據，提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息；
（2）管理會計主要側重于對內、未來的信息，為內部管理部門提供數據，提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。
3.基本特征：會計以貨幣為主要計量單位，但貨幣不是唯一的計量單位。會計的本質就是管理活動
4.會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩個職能。
5.會計的核算（反映）職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。
6.會計的核算（反映）職能特點 ：（1）會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經營決策和管理控制提供依據。 （2）會計核算所產生的會計信息，應具有完整性（全部）、連續(xù)性（時間順序依次）和系統(tǒng)性（科學的方法）。
7.會計的監(jiān)督（控制）職能 （1）是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。
8.會計的監(jiān)督（控制）職能特點：
（1）會計監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。
（2）會計監(jiān)督不僅體現在過去的業(yè)務，還體現在業(yè)務發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。
事前監(jiān)督：對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；
9.會計核算與會計監(jiān)督兩者關系：（1）是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系（2）會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據；（3）會計監(jiān)督是會計核算的質量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。
10.會計其它職能：（1）預測經濟前景（2）參與經濟決策（3）評價經營業(yè)績
11.會計的對象：（1）是指會計所核算和監(jiān)督的內容（2）凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動（3）會計對象在企業(yè)中表現為企業(yè)再生產過程中以貨幣表現的經濟活動，即企業(yè)再生產過程中的資金運動。
12.企業(yè)的資金運動表現為資金投入、資金運用和資金退出的三個過程
（1）資金投入是資金運動的起點，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權****益——企業(yè)負債。（2）資金運用：資金從貨幣資金開始，經過供、產、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產資金和產品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉。（3）資金退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。
13.會計核算的具體內容：
（1）款項和有價證券的收付（錢、券）：款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款（其他貨幣資金）和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產。
（2）資本的增減 （資本）：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據進行資本的核算。
（3）財務成果的計算和處理：一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之管理會計與財務會計比較
“管理會計對內，財務會計對外”在很長一段時期內成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產、經營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經濟活動，為企業(yè)的經營管理決策提供客觀依據，有助于企業(yè)實現經濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數據來源于財務會計，管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關的成本數據;為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數據。而這些數據均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數據信息的真實性、有效性對財務預測、決策產生重要的影響，對企業(yè)經營的成敗有著關鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體，管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務會計之間的區(qū)別主要表現在以下幾個方面。首先，內容不同。管理會計的內容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預測和決策，用于管理企業(yè)經濟活動。財務會計的內容主要包括負債、資產、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經營的管理信息，為企業(yè)內部管理人員提供參考依據，是為提高企業(yè)經濟效益和加強企業(yè)內部控制服務的，常常被稱為內部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息，側重于服務和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上，強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預定目標，收集、反映、處理經濟信息，指導、調節(jié)、控制與組織經濟活動，促進企業(yè)經營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現了社會生產關系，隨著生產力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產等在生產經營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質上來講，管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側重點有所不同。企業(yè)的生產經營情況是財務會計的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務會計的延伸和發(fā)展;在工作內容上，管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產、經營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質，強化管理會計教育。企業(yè)應當開展管理會計培訓，對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業(yè)務培訓，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質的管理會計和財務會計隊伍。第三，采用恰當的方法采集基礎數據，確保管理會計和財務會計的有效融合。第四，細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料，促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發(fā)生制基礎模式，在確認基礎時需要充分考慮現金流量，努力構建權責發(fā)生制和現金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調管理會計和財務會計的確認基礎，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務會計需要使未來現金流量現值、現凈值、現行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現，企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎，例如，采用現行成本計量存貨，采用現行市價計量短期有價證劵，采用未來現金流量現值計量長期負債與資產，這有利于管理會計和財務會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經營決策提供客觀參考依據。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合，從而在生產經營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中，能夠促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務經營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內部呈現不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應當合理構建管理會計和財務會計的融合體系，合理構建確認基礎和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。
第一節(jié) 會計概述
1.經濟越發(fā)展，會計越重要。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。
2.按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。
（1）財務會計主要側重于對外、過去的信息需數據，提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息；
（2）管理會計主要側重于對內、未來的信息，為內部管理部門提供數據，提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。
3.基本特征：會計以貨幣為主要計量單位，但貨幣不是唯一的計量單位。會計的本質就是管理活動
4.會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩個職能。
5.會計的核算（反映）職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。
6.會計的核算（反映）職能特點 ：（1）會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經營決策和管理控制提供依據。 （2）會計核算所產生的會計信息，應具有完整性（全部）、連續(xù)性（時間順序依次）和系統(tǒng)性（科學的方法）。
7.會計的監(jiān)督（控制）職能 （1）是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。
8.會計的監(jiān)督（控制）職能特點：
（1）會計監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。
（2）會計監(jiān)督不僅體現在過去的業(yè)務，還體現在業(yè)務發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。
事前監(jiān)督：對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；
9.會計核算與會計監(jiān)督兩者關系：（1）是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系（2）會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據；（3）會計監(jiān)督是會計核算的質量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。
10.會計其它職能：（1）預測經濟前景（2）參與經濟決策（3）評價經營業(yè)績
11.會計的對象：（1）是指會計所核算和監(jiān)督的內容（2）凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動（3）會計對象在企業(yè)中表現為企業(yè)再生產過程中以貨幣表現的經濟活動，即企業(yè)再生產過程中的資金運動。
12.企業(yè)的資金運動表現為資金投入、資金運用和資金退出的三個過程
（1）資金投入是資金運動的起點，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權****益——企業(yè)負債。（2）資金運用：資金從貨幣資金開始，經過供、產、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產資金和產品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉。（3）資金退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。
13.會計核算的具體內容：
（1）款項和有價證券的收付（錢、券）：款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款（其他貨幣資金）和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產。
（2）資本的增減 （資本）：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據進行資本的核算。
（3）財務成果的計算和處理：一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。
會計基礎延伸閱讀
會計基礎之管理會計與財務會計比較
“管理會計對內，財務會計對外”在很長一段時期內成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產、經營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經濟活動，為企業(yè)的經營管理決策提供客觀依據，有助于企業(yè)實現經濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數據來源于財務會計，管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關的成本數據;為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數據。而這些數據均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數據信息的真實性、有效性對財務預測、決策產生重要的影響，對企業(yè)經營的成敗有著關鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體，管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務會計之間的區(qū)別主要表現在以下幾個方面。首先，內容不同。管理會計的內容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預測和決策，用于管理企業(yè)經濟活動。財務會計的內容主要包括負債、資產、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經營的管理信息，為企業(yè)內部管理人員提供參考依據，是為提高企業(yè)經濟效益和加強企業(yè)內部控制服務的，常常被稱為內部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息，側重于服務和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上，強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預定目標，收集、反映、處理經濟信息，指導、調節(jié)、控制與組織經濟活動，促進企業(yè)經營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現了社會生產關系，隨著生產力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產等在生產經營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質上來講，管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側重點有所不同。企業(yè)的生產經營情況是財務會計的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務會計的延伸和發(fā)展;在工作內容上，管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應當重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產、經營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質，強化管理會計教育。企業(yè)應當開展管理會計培訓，對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業(yè)務培訓，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質的管理會計和財務會計隊伍。第三，采用恰當的方法采集基礎數據，確保管理會計和財務會計的有效融合。第四，細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料，促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發(fā)生制基礎模式，在確認基礎時需要充分考慮現金流量，努力構建權責發(fā)生制和現金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調管理會計和財務會計的確認基礎，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務會計需要使未來現金流量現值、現凈值、現行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現，企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎，例如，采用現行成本計量存貨，采用現行市價計量短期有價證劵，采用未來現金流量現值計量長期負債與資產，這有利于管理會計和財務會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經營決策提供客觀參考依據。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合，從而在生產經營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中，能夠促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務經營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內部呈現不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應當合理構建管理會計和財務會計的融合體系，合理構建確認基礎和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。