第三節(jié) 原材料的核算
原材料是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象，其特點(diǎn)是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值隨實(shí)物的消耗，一次性的全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售，價(jià)值得到一次性補(bǔ)償。
一、原材料的分類(lèi)
制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不同作用，一般分為：
1、原料及主要材料
2、外購(gòu)半成品
3、輔助材料
4、燃料
5、修理用備件
6、包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。
二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算
實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總賬均以實(shí)際成本來(lái)反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。
（一）材料收發(fā)的憑證
材料收入的憑證：收料單、入庫(kù)單以及退料單。
材料發(fā)出的憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷(xiāo)售發(fā)料單、配比發(fā)料單
（二）總分類(lèi)核算的賬戶(hù)
（1）“原材料”賬戶(hù)：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。
借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。
貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。
期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。
（2）“在途物資”賬戶(hù)：核算實(shí)際成本法下，企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。
借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本。
貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。
期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。
（3）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付。
（三）總分類(lèi)核算
1.材料收入業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算。
①貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款 （或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等）
【例題14：教材例12-4】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 12600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142
貸：銀行存款 14742
②貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）
收到材料時(shí)，
借：原材料
貸：在途物資
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類(lèi)、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門(mén)應(yīng)用學(xué)科，可以說(shuō)它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門(mén)重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴(lài)以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類(lèi)：從大的分類(lèi)來(lái)看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國(guó)大陸需要說(shuō)明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來(lái)的一門(mén)學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶(hù)計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶(hù)相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
原材料是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象，其特點(diǎn)是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值隨實(shí)物的消耗，一次性的全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售，價(jià)值得到一次性補(bǔ)償。
一、原材料的分類(lèi)
制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不同作用，一般分為：
1、原料及主要材料
2、外購(gòu)半成品
3、輔助材料
4、燃料
5、修理用備件
6、包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。
二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算
實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總賬均以實(shí)際成本來(lái)反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。
（一）材料收發(fā)的憑證
材料收入的憑證：收料單、入庫(kù)單以及退料單。
材料發(fā)出的憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷(xiāo)售發(fā)料單、配比發(fā)料單
（二）總分類(lèi)核算的賬戶(hù)
（1）“原材料”賬戶(hù)：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。
借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。
貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。
期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。
（2）“在途物資”賬戶(hù)：核算實(shí)際成本法下，企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。
借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本。
貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。
期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。
（3）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付。
（三）總分類(lèi)核算
1.材料收入業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算。
①貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款 （或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等）
【例題14：教材例12-4】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 12600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142
貸：銀行存款 14742
②貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）
收到材料時(shí)，
借：原材料
貸：在途物資
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類(lèi)、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門(mén)應(yīng)用學(xué)科，可以說(shuō)它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門(mén)重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴(lài)以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類(lèi)：從大的分類(lèi)來(lái)看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國(guó)大陸需要說(shuō)明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來(lái)的一門(mén)學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶(hù)計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶(hù)相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。