第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
二、庫存商品
庫存商品：指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。
（一）賬戶設(shè)置
企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”賬戶進行核算。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。
【例題。計算分析題】甲公司為商業(yè)企業(yè)，有增值稅一般納稅人資格，本月從乙公司購入液晶電視一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票但貨款尚未支付。另用現(xiàn)金支付相應(yīng)運費1000元取得運輸業(yè)發(fā)票。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理：
『正確答案」
借：庫存商品-液晶電視 100930
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17070
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 117000
庫存現(xiàn)金 1000
（二）完工產(chǎn)成品入庫的計量：
【例10-12】2009年12月31日，黃河公司根據(jù)“產(chǎn)品驗收入庫單”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，本月驗收入庫的甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本220元；驗收入庫乙產(chǎn)品300件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本350元。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲、乙產(chǎn)品成本。
『正確答案」
借：庫存商品——甲產(chǎn)品 110 000
——乙產(chǎn)品 105 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 110 000
——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 105 000
（三）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理
【例10-13】2009年12月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品650件，加權(quán)平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品500件，加權(quán)平均單價為360元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。
『正確答案」
本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=650×230=149 500（元）
本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=500×360=180 000（元）
會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 329 500
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 149 500
——乙產(chǎn)品 180 000
[提示]注意產(chǎn)品收入和成本配比原則。
【例題。單選題】企業(yè)完工的一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為10 000元，驗收入庫，應(yīng)作的會計分錄是（ ）。
A.借：生產(chǎn)成本 10 000
貸：庫存商品 10 000
B.借：庫存商品 10 000
貸：生產(chǎn)成本 10 000
C.借：庫存商品 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000
D.借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000
貸：庫存商品 10 000
『正確答案」B
『答案解析」本題考核庫存商品。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二、庫存商品
庫存商品：指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。
（一）賬戶設(shè)置
企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”賬戶進行核算。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。
【例題。計算分析題】甲公司為商業(yè)企業(yè)，有增值稅一般納稅人資格，本月從乙公司購入液晶電視一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票但貨款尚未支付。另用現(xiàn)金支付相應(yīng)運費1000元取得運輸業(yè)發(fā)票。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理：
『正確答案」
借：庫存商品-液晶電視 100930
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17070
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 117000
庫存現(xiàn)金 1000
（二）完工產(chǎn)成品入庫的計量：
【例10-12】2009年12月31日，黃河公司根據(jù)“產(chǎn)品驗收入庫單”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，本月驗收入庫的甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本220元；驗收入庫乙產(chǎn)品300件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本350元。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲、乙產(chǎn)品成本。
『正確答案」
借：庫存商品——甲產(chǎn)品 110 000
——乙產(chǎn)品 105 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 110 000
——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 105 000
（三）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理
【例10-13】2009年12月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品650件，加權(quán)平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品500件，加權(quán)平均單價為360元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。
『正確答案」
本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=650×230=149 500（元）
本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=500×360=180 000（元）
會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 329 500
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 149 500
——乙產(chǎn)品 180 000
[提示]注意產(chǎn)品收入和成本配比原則。
【例題。單選題】企業(yè)完工的一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為10 000元，驗收入庫，應(yīng)作的會計分錄是（ ）。
A.借：生產(chǎn)成本 10 000
貸：庫存商品 10 000
B.借：庫存商品 10 000
貸：生產(chǎn)成本 10 000
C.借：庫存商品 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000
D.借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000
貸：庫存商品 10 000
『正確答案」B
『答案解析」本題考核庫存商品。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之核算方法
會計基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
1.收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項收入和費用的認定是以款項(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬;反之，凡本期未實際收到的款項收入和未付出款項的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。采用這種會計處理制度，本期的收入和費用缺乏合理的配比，所計算的財務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不管其款項是否收付，均作為本期的收入和費用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使已收到款項或付出款項，都不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計期末，應(yīng)對各項跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費用實現(xiàn)合理的配比，所計量的財務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。