第三節(jié) 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。
（一）應(yīng)收票據(jù)概述
1.應(yīng)收票據(jù)的分類
商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種；
商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指年末）按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
期末利息處理
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3.應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置
應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)若債務(wù)人無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理。
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量
應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。
1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量
【提示】銷售折扣和現(xiàn)金折扣的處理
銷售折扣屬于為促銷而給予的折扣，折扣金額不計(jì)入收入和應(yīng)收賬款金額。
現(xiàn)金折扣屬于為融資而給予的折扣，折扣金額可按總價(jià)法和凈價(jià)法二種方法處理。
現(xiàn)金折扣舉例：2/10，1/20，N/30，表示10日內(nèi)付款可享受2%折扣，20日內(nèi)付款享受1%折扣，30日為最長付款期，沒有折扣。
我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?？們r(jià)法是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也即應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含著現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費(fèi)用，在會計(jì)上借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，應(yīng)收賬款應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
（1）應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量
（2）應(yīng)收賬款收回的核算
應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時(shí)入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。
（三）預(yù)付賬款
1.賬戶設(shè)置
預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物質(zhì)或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強(qiáng)對預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，其明細(xì)賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。
2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
【注意】對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個賬戶而已，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。
（四）其他應(yīng)收款
1.其他應(yīng)收款的核算范圍
其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝物所支付的押金），應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
2.賬戶設(shè)置
企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。
3.其他應(yīng)收款的計(jì)量
（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量
1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計(jì)期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南的規(guī)定，可將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。
（一）應(yīng)收票據(jù)概述
1.應(yīng)收票據(jù)的分類
商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種；
商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指年末）按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
期末利息處理
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3.應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置
應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)若債務(wù)人無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理。
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量
應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。
1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量
【提示】銷售折扣和現(xiàn)金折扣的處理
銷售折扣屬于為促銷而給予的折扣，折扣金額不計(jì)入收入和應(yīng)收賬款金額。
現(xiàn)金折扣屬于為融資而給予的折扣，折扣金額可按總價(jià)法和凈價(jià)法二種方法處理。
現(xiàn)金折扣舉例：2/10，1/20，N/30，表示10日內(nèi)付款可享受2%折扣，20日內(nèi)付款享受1%折扣，30日為最長付款期，沒有折扣。
我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?？們r(jià)法是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也即應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含著現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費(fèi)用，在會計(jì)上借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，應(yīng)收賬款應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
（1）應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量
（2）應(yīng)收賬款收回的核算
應(yīng)收賬款收回后，應(yīng)及時(shí)入賬，沖減原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。
（三）預(yù)付賬款
1.賬戶設(shè)置
預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物質(zhì)或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強(qiáng)對預(yù)付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，其明細(xì)賬應(yīng)按供貨方或提供服務(wù)的單位設(shè)戶。
2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
【注意】對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個賬戶而已，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。
（四）其他應(yīng)收款
1.其他應(yīng)收款的核算范圍
其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝物所支付的押金），應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
2.賬戶設(shè)置
企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。
3.其他應(yīng)收款的計(jì)量
（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量
1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)
會計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計(jì)期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。