下面是由出國(guó)留學(xué)網(wǎng)整理的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文《政府問(wèn)責(zé)與政府會(huì)計(jì)改革模式選擇》，歡迎閱讀。
政府問(wèn)責(zé)與政府會(huì)計(jì)改革模式選擇
譚麗麗
論文摘要：隨著我國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，尤其是政府職能的轉(zhuǎn)換，公共財(cái)政體制的改革，政府收支分類科目的變化，政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)，均對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，從而需要與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。文章從政府問(wèn)責(zé)與政府受托責(zé)任的聯(lián)系出發(fā)，探討了基于多元問(wèn)責(zé)視角闡述政府會(huì)計(jì)應(yīng)該提供的會(huì)計(jì)信息思路。
論文關(guān)鍵詞：?jiǎn)栘?zé),政府會(huì)計(jì)
政府公共受托責(zé)任解除的根本途徑是政府受托責(zé)任信息的全面披露，政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府受托責(zé)任評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，在目前卻并未發(fā)揮出應(yīng)有作用。因?yàn)槲覈?guó)目前政府預(yù)算會(huì)計(jì)的主要功能在于反映預(yù)算的執(zhí)行情況，以強(qiáng)調(diào)對(duì)年度預(yù)算收支及其結(jié)果的受托責(zé)任，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在基礎(chǔ)是因全部資源而形成的公共受托責(zé)任。從受托責(zé)任的全面反映來(lái)看，政府會(huì)計(jì)不僅應(yīng)反映政府預(yù)算資源的受托責(zé)任，而且還應(yīng)反映包括沒有通過(guò)預(yù)算的財(cái)政性資金以及非財(cái)政性資金、甚或一些難以用實(shí)際貨幣來(lái)度量的資源的受托責(zé)任。因此，完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與反映政府財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)共同構(gòu)成。
一、多元問(wèn)責(zé)視角下政府會(huì)計(jì)目標(biāo)確定
政府在新公共治理模式下，重在承擔(dān)公共責(zé)任，它通過(guò)各種顯性的、隱性的契約來(lái)規(guī)范其利益相關(guān)者的責(zé)任和義務(wù)?？蓮恼嘣獑?wèn)責(zé)視角來(lái)分析與政府公共受托責(zé)任的相關(guān)利益主體。
1.多元問(wèn)責(zé)主體
相對(duì)于“上問(wèn)下”的同體問(wèn)責(zé)，外部與內(nèi)部問(wèn)責(zé)的共同作用效果更好，更加符合公正性原則。外部問(wèn)責(zé)主體應(yīng)該有多樣性，各主體從不同角度監(jiān)督權(quán)力實(shí)施中的責(zé)任。上市公司的多元問(wèn)責(zé)體系比較完整，問(wèn)責(zé)主體包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)、輿論和內(nèi)部監(jiān)管部門。政府與企業(yè)的多元問(wèn)責(zé)主體比較如表2所示。
2.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)
與政府相關(guān)的利益相關(guān)者包括：人大、監(jiān)督機(jī)關(guān)(紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)、上級(jí)政府)、納稅人和普通公眾、債權(quán)人、轉(zhuǎn)移支付方、捐助者、政府管理者，所有利益相關(guān)者都有權(quán)知道政府的財(cái)務(wù)狀況。他們需要反映政府受托責(zé)任的相關(guān)信息及有利于提高政府工作效率的信息。這些利益相關(guān)者為政府會(huì)計(jì)信息的潛在使用者。
二、政府問(wèn)責(zé)與政府會(huì)計(jì)改革模式選擇
隨著更加強(qiáng)調(diào)政府全面公共資源受托責(zé)任趨勢(shì)的發(fā)展，要求客觀反映政府財(cái)務(wù)狀況和政府績(jī)效情況，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在會(huì)計(jì)界基本形成共識(shí)，但政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采取怎樣的結(jié)合模式才能滿足政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位卻是政府會(huì)計(jì)改革需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。
1.國(guó)外政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合模式分析
如何建立一套適宜的政府會(huì)計(jì)體系模式，以達(dá)到既要反映政府預(yù)算收支，又要反映政府財(cái)務(wù)狀況的目的，當(dāng)今世界各國(guó)的做法不同，概括起來(lái)，主要有三種模式：
(1)采用一套體系，建立一套以預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶為主的會(huì)計(jì)體系模式(以下簡(jiǎn)稱“模式(1)”)。該模式主要按收付實(shí)現(xiàn)制核算，同時(shí)設(shè)置若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶，部分業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，以滿足財(cái)務(wù)管理的要求，如德國(guó)采用這種會(huì)計(jì)模式。采用這種模式主要是因?yàn)檎畬?duì)提供權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息的要求不高，因而采取以預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制賬戶輔助反映部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的模式。
(2)建立和采用政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套相互獨(dú)立的體系模式(以下簡(jiǎn)稱“模式(2)”)。這種方式下分別建立兩套會(huì)計(jì)賬戶，分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，如芬蘭和法國(guó)的中央政府會(huì)計(jì)。采用這種模式主要是由于這類國(guó)家要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供比較全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而原有的政府預(yù)算又基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求不同而造成雙方核算不一致的內(nèi)容較多，因此分別采用兩套體系同時(shí)處理，以滿足兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不同要求。
(3)采用一套體系，建立一套同時(shí)滿足預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會(huì)計(jì)賬戶模式(以下簡(jiǎn)稱“模式(3)”)。在此模式下預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為減少核算成本與工作量，只有少許核算對(duì)象采用收付實(shí)現(xiàn)制。目前如澳大利亞、英國(guó)正按此模式進(jìn)行改革。采用這種模式主要是因?yàn)檫@些國(guó)家政府預(yù)算編制采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求基本一致，不需要采用兩套會(huì)計(jì)核算體系。
2.政府問(wèn)責(zé)視角下政府會(huì)計(jì)模式選擇
模式(1)是以預(yù)算會(huì)計(jì)為主的政府會(huì)計(jì)模式。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革可以在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂，即在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式上小修小改，較小程度地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，少量增加反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的賬戶，這種改革方式的難度和工作量不大，比較容易被會(huì)計(jì)人員接受，但就目前我國(guó)公共財(cái)政管理要求的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)分析，一方面隨著我國(guó)政府問(wèn)責(zé)制度的興起，利益相關(guān)者對(duì)反映政府受托責(zé)任的需求越來(lái)越高;另一方面政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，政府績(jī)效管理的要求也越來(lái)越高，這兩個(gè)方面都要求政府會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供更全面、更完整的反映政府財(cái)務(wù)狀況及績(jī)效的信息。而這種方式提供的可供問(wèn)責(zé)和決策的信息有限，不能很好地滿足政府問(wèn)責(zé)、考核公共受托責(zé)任和政府績(jī)效管理的需要。模式(2)分別建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩類制度，分別采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，能夠目標(biāo)明確地分別設(shè)計(jì)兩套會(huì)計(jì)體系，相關(guān)事項(xiàng)的反映和核算較為清晰，提供的信息更全面、更具有前瞻性，有利于既滿足政府預(yù)算管理的需要，又滿足政府財(cái)務(wù)管理的需要，同時(shí)，還有利于實(shí)現(xiàn)政府公共受托責(zé)任的解除。
但采取這種模式核算的工作量較大，而且兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)的銜接和核對(duì)將成為改革成敗的關(guān)鍵問(wèn)題。模式(3)是指采用一套體系，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。對(duì)政府預(yù)算收支活動(dòng)及其核算而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制能夠提供更多的信息，但如果采用這種模式相對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系變動(dòng)太大，而且在執(zhí)行中與我國(guó)預(yù)算管理操作方式的協(xié)調(diào)難度也很大。
根據(jù)以上三種模式的利弊分析，結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情及政府問(wèn)責(zé)的要求，模式(2)可以作為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革模式的選擇，即在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)以外，建立一套相對(duì)獨(dú)立的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，并在該系統(tǒng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。考慮到漸進(jìn)的改革導(dǎo)向，一開始可以不引入完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而采取逐漸提高權(quán)責(zé)發(fā)生制修正程度的方式，從溫和到適中再到全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但改革的框架體系一步到位，后續(xù)的改革進(jìn)程可以順理成章地進(jìn)行下去。
三、政府問(wèn)責(zé)取向下政府會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)建
政府是多元資源的混合體，對(duì)各資源利益相關(guān)者受托責(zé)任的解脫，需要通過(guò)政府財(cái)務(wù)信息予以表達(dá)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足委托人(社會(huì)公眾)及其代表了解和評(píng)價(jià)受托人(政府)履行受托責(zé)任情況的重要信息渠道之一。然而目前的預(yù)算會(huì)計(jì)并不能完整反映政府財(cái)務(wù)信息，如我國(guó)政府近年來(lái)實(shí)行積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系下形成隱性負(fù)債，在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中是無(wú)法揭示這類政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的。披露政府會(huì)計(jì)信息表明政府是公開的、透明的，而且是負(fù)責(zé)的，顯示了政府的財(cái)政受托責(zé)任，也是為了便于人們有可能去向政府問(wèn)責(zé)。
國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IPSASB)在24號(hào)準(zhǔn)則中提出了在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中綜合披露預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息的做法，值得借鑒。即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中單獨(dú)編制政府預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)比較報(bào)表，使政府年度報(bào)告包括了基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)狀況表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表、預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行比較報(bào)表等。
關(guān)于政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題。政府合并報(bào)表的主體范圍應(yīng)包括預(yù)算單位和非預(yù)算單位。預(yù)算單位包括政府部門、行政單位和事業(yè)單位;非預(yù)算主體是指政府擁有或控制的國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是政府職能的延伸，政府應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)后果負(fù)責(zé)。目前僅屬國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的125家央企的總資產(chǎn)就達(dá)21萬(wàn)億元，合并報(bào)表應(yīng)將其納入合并范圍，以更加全面地反映政府受托資源的責(zé)任。合并報(bào)表應(yīng)首先考慮編制政府合并資產(chǎn)負(fù)債表，表明政府擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益。原來(lái)的預(yù)算主體會(huì)計(jì)報(bào)表采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，而非預(yù)算主體的政府所屬的國(guó)有企業(yè)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因采取不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，要想將兩者的報(bào)表合并起來(lái)是不可行的。
論文小編精心