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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.應(yīng)交增值稅的處理
2.應(yīng)交消費稅的處理
3.應(yīng)交營業(yè)稅的處理
【考頻分析】
考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。
【主要考點】應(yīng)交稅費
1. 應(yīng)交增值稅的處理
（1）抵扣憑證
①增值稅專用發(fā)票；②完稅憑證（進口貨物）；③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；④運輸費用：7%抵扣。
（2）一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理
購入貨物，購入用于應(yīng)稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進項稅額”明細科目；購入用于應(yīng)稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應(yīng)稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。
銷售貨物：銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”。
購進貨物的賬務(wù)處理：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
注意：
購入固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個人消費等固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣。
銷售貨物的賬務(wù)處理：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。
（3）購入免稅產(chǎn)品的會計處理
企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率（13%）計算進項稅額，并準(zhǔn)許從銷項稅中抵扣。
（4）視同銷售
①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費等；
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。
用于對外投資（滿足收入確認條件的情況）：
借：長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
分配給股東：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
用于對外捐贈、在建工程（非應(yīng)稅項目）：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.應(yīng)交消費稅的處理
（1）企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；
（2）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費稅計入固定資產(chǎn)成本；
（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅科目的借方。
3. 應(yīng)交營業(yè)稅的處理
營改增試點納稅人差額征稅的會計處理
（1）一般納稅人的會計處理
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】
主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
②對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】
貸：主營業(yè)務(wù)成本
（2）小規(guī)模納稅人的會計處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。
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