注會(huì)考試被稱為最難考，如今已進(jìn)入考前沖刺階段，大家對(duì)注會(huì)的知識(shí)點(diǎn)都掌握了嗎?出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試欄目為大家分享“2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”，希望對(duì)考生能有幫助。想了解更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的訊息，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注我們網(wǎng)站的更新。
2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
(1)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。
(2)支付的買價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價(jià)中所含的現(xiàn)金
股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益(交易費(fèi)用)
貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)
2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反的處理。
3.交易性金融資產(chǎn)的處置
處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益 (差額，或借方)
同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
考點(diǎn)練習(xí)：?jiǎn)芜x題
甲公司20×7年l0月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.100萬(wàn)元
B.116萬(wàn)元
C.120萬(wàn)元
D.132萬(wàn)元
【答案】B
【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬(wàn)元)。
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