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注冊會計師稅法考點：應納稅額的計算
考點精講：應納稅額的計算
(一)生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
1.用于連續(xù)生產應稅消費品——不納稅
2.用于其他方面——于移送使用時納稅
3.應納稅額的計算
納稅人如果有同類消費品的銷售價格，則按同類應稅消費品的售價計算消費稅;
納稅人如果沒有同類消費品的銷售價格，應按照組成計稅價格計算增值稅和消費稅。
組成計稅價格計算公式是：
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率
(二)委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
1.委托加工應稅消費品的確定
作為委托加工的應稅消費品，必須具備兩個條件：其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應稅消費品進行稅務處理，只能按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。
2.代收代繳稅款
委托加工應稅消費品，受托方(個體經營者除外)負有代收代繳義務，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.組成計稅價格及應納稅額計算
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
委托加工業(yè)務消費稅的計算公式：
(1)從價定率：應納稅額=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)×比例稅率
(2)復合計稅：應納稅額=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)×比例稅率+委托加工數量×定額稅率
(三)進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
1.從價定率：應納稅額=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率
2.從量定額：應納稅額=應稅消費品數量×消費稅定額稅率
3.復合計稅：應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率+消費稅定額稅
(四)已納消費稅扣除的計算
這里考生應熟悉已納消費稅扣除的限定范圍，
【提示1】即15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料6個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。
考點精練：單項選擇題
某市一家貿易企業(yè)轉讓一塊位于縣城的商鋪，取得收入400萬元，轉讓時發(fā)生相關費用6萬元。7年前取得該商鋪時支付金額390萬元，另支付相關費用4萬。則該企業(yè)此項業(yè)務應繳納的附加稅費合計為()。
A.0元
B.500元
C.900元
D.300元
【答案】 B
【解析】應繳納營業(yè)稅=(400-390)×5%=0.5(萬元)。單位和個人出售、出租土地使用權和不動產，營業(yè)稅的納稅地點為土地和不動產所在地，當月應納城建稅和教育費附加=5000×(5%+3%+2%)=500(元)。
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