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注冊會計師精選真題及答案解析
1.(2015年考題)在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料
B.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術
C.以應收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資
D.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機器設備
『正確答案』B
『答案解析』選項ACD中應收票據(jù)、持有至到期投資、應收賬款均是貨幣性資產(chǎn)。
2.(2015年考題)經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元(等于計稅價格)，甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認，該專項技術的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是( )。
A.641萬元 B.781萬元 C.819萬元 D.900萬元
『正確答案』D
『答案解析』入賬價值=換出產(chǎn)品公允價值700+增值稅銷項稅額700×17%+支付的銀行存款81=900(萬元)
3.下列屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.可供出售權(quán)益工具投資
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.長期股權(quán)投資
『正確答案』C
4.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進行資產(chǎn)置換，交換前后資產(chǎn)的用途不變。置換日資料如下：(1)A公司換出的固定資產(chǎn)成本為300萬元，已計提折舊40萬元，不含稅公允價值為270萬元，含稅公允價值為315.9萬元;(2)B公司換出的長期股權(quán)投資賬面余額為285萬元，其中投資成本為200萬元、損益調(diào)整75萬元、其他綜合收益5萬元(產(chǎn)生原因為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計公允價值變動)、其他權(quán)益變動5萬元，已計提減值準備60萬元，公允價值為350萬元?！?3)A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬元。(4)假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入長期股權(quán)投資而持有被投資單位40%的表決權(quán)資本，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。下列有關A公司和B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為400萬元
B.A公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認營業(yè)外收入60萬元
C.B公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬元
D.B公司換出長期股權(quán)投資確認的投資收益為125萬元
『正確答案』D
『答案解析』A公司的會計處理：不含稅補價=350-270=80(萬元);換入長期股權(quán)投資的成本=270+80=350(萬元);或=270×1.17+34.1=350(萬元)。
“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的處理(略)。
借：長期股權(quán)投資—投資成本 350
貸：固定資產(chǎn)清理 (300-40)260
營業(yè)外收入 (270-260)10
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (270×17%)45.9
銀行存款 34.1
借：長期股權(quán)投資—投資成本 (1000×40%-350)50
貸：營業(yè)外收入 50
B公司的會計處理：換入固定資產(chǎn)的成本=350-80=270(萬元);或=350-34.1-270×17%=270(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 270
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 45.9
銀行存款 34.1
長期股權(quán)投資減值準備 60
貸：長期股權(quán)投資 285
投資收益 [350-(285-60)]125
借：其他綜合收益 5
資本公積—其他資本公積 5
貸：投資收益 10
5.A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，交換前后資產(chǎn)的用途不變。交換日有關資料如下：(1)A公司換出庫存商品的賬面余額為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元;(2)B公司換出固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計折舊為250萬元，增值稅銷項稅額為187萬元;(3)假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補價100萬元(增值稅不單獨收付)。下列關于A公司B公司對換入資產(chǎn)的會計處理中，表述正確的是( )。
A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為1100萬元
B.A公司換出庫存商品時應確認收入
C.B公司換入庫存商品的入賬價值為1000萬元
D.B公司換出的固定資產(chǎn)不確認處置損益
『正確答案』D
『答案解析』A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=1000+170-187+100=1083(萬元)，A公司的會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 1083
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 187
貸：庫存商品 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170
銀行存款 100
B公司換入庫存商品的入賬價值=(1350-250)+187-100-170=1017(萬元)，B公司的會計分錄如下
借：固定資產(chǎn)清理 1100
累計折舊 250
貸：固定資產(chǎn) 1350
借：庫存商品 1017
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 170
銀行存款 100
貸：固定資產(chǎn)清理 1100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 187
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