小伙伴們想?yún)⒓?017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試嗎?出國留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道為您整理“2017注會(huì)師會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)筆記：長(zhǎng)期股權(quán)投資”，希望考友們都能順利通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試!
1、權(quán)益法的適用范圍
中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，這種情況包括:
(1)投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資。
(2)被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。
(3)計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位的股份。
(4)被投資單位在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
2、權(quán)益法的核算方法
(1)初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
(2)股權(quán)投資差額的處理:
投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。關(guān)于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷;沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷;投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷。
股權(quán)投資差額=投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例
調(diào)整后的投資成本=投資成本+(-)股權(quán)投資差額
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)(投資成本)
貸:銀行存款
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)(股權(quán)投資差額)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)(投資成本)
借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)(股權(quán)投資差額)
(3)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理:
屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:
第一，投資帳面價(jià)值減記至零為限，如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的帳面價(jià)值。
第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減，損益調(diào)整科目會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。但不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目。
第三，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的帳面價(jià)值至投資成本后再予攤銷，在累積計(jì)算股權(quán)投資的攤銷期限時(shí)，應(yīng)不包括暫停攤銷的期間。
年底時(shí)，
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)(損益調(diào)整)
貸:投資收益-股權(quán)投資收益
宣告分派股利時(shí)，
借:應(yīng)收股利-H企業(yè)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)(損益調(diào)整)
年底時(shí)，
借:投資收益-股權(quán)投資損失
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)(損益調(diào)整)
年底時(shí)，
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)(損益調(diào)整)
貸:投資收益-股權(quán)投資收益
第四，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益已包括在投資成本中。如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益。如果無法得到被投資單位投資前和投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)數(shù)額的，可根據(jù)投資持有時(shí)間加權(quán)平均計(jì)算。
加權(quán)平均持股比例=原持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)+追加持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)
第五，投資企業(yè)在按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為投資收益時(shí)，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分后的金額計(jì)算。如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)，投資企業(yè)不能享有。
(4)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理:
1#因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。
A、被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:
接受捐贈(zèng)設(shè)備:
借:固定資產(chǎn)
貸:資本公積-接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款
出售該項(xiàng)設(shè)備:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
借:遞延稅款
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
借:資本公積-接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸:資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入
B、投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:
被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)(股權(quán)投資準(zhǔn)備)
貸:資本公積-被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備
被投資企業(yè)出售該項(xiàng)設(shè)備時(shí):
借:資本公積-被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備
貸:資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入
2#因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值(“被投資單位外幣資本折算差額”明細(xì)科目)，并計(jì)入資本公積。
3#被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值“損益調(diào)整”明細(xì)科目。
4#如果被投資單位提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時(shí)，投資單位不需要作會(huì)計(jì)處理。
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