本文“注會2017年《審計》考點(diǎn)：函證決策”，跟著出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師從業(yè)資格考試頻道來了解一下吧。希望能幫到您!
【知識點(diǎn)】函證決策
注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素：
(一)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險
評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。
(二)函證程序針對的認(rèn)定
函證可以為某些認(rèn)定提供審計證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的影響。
(三)實(shí)施除函證以外的其他審計程序
針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。
此外，注冊會計師還可以考慮的因素：
第一，被詢證者對函證事項的了解;
第二，預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿;
第三，預(yù)期被詢證者的客觀性。
試題練習(xí)：【多選題】關(guān)于函證的時間的說法中，正確的有( )。
A. 注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在之前的適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證
B. 如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日之前實(shí)施函證
C. 注冊會計師函證的內(nèi)容一定是期末的賬戶余額
D. 注冊會計師需要對函證項目自截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
【正確答案】 BD
【答案解析】 本題考查的是函證決策。A選項，注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在之后的適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。C選項，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能會決定對非期末的某一日的賬戶余額函證。
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