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2018年注冊會計師《稅法》第二章考點
第二章 增值稅法
一、增值稅的征稅范圍
1.銷售或進口的貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。(注意增值稅法中的“固定資產(chǎn)”范圍。在會計核算中稱為“固定資產(chǎn)”的項目在稅法有一部分歸增值稅征收范圍，例如機器設備;一部分歸營業(yè)稅征收，例如房屋。)
2.提供加工(嚴格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(使貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn))
3.特殊項目
①貨物期貨交增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅)
②銀行銷售金銀業(yè)務，交增值稅。
③典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。98年以后按4%征收。
④集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的單位個人銷售，交增值稅。(郵局賣，則交營業(yè)稅)
4.特殊行為
①視同銷售(各種題型都可能考到，熟練掌握)。
A.將貨物交付他人代銷
B.銷售代銷貨物
C.設有兩個以上機構并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售(用于生產(chǎn)就不算),但相關機構設在同一縣(市)的除外。
D.自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售
E.外購的貨物：對外使用(包括投資、分配和無償贈送)時，作銷售計算銷項;對內(nèi)使用(非應稅項目、免稅項目和福利等)，作進項稅額轉(zhuǎn)出(請注意各章中提到的所謂“非應稅項目”;在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的項目和在建工程;而在營業(yè)稅章中，“非應稅項目”就是指交增值稅的項目。)
例如，購進貨物200萬元，付增值稅進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值稅;50%用于福利，進項稅額不能抵扣，如果購進的時候已經(jīng)抵扣，而后發(fā)生進項不得抵扣的情形，則需要將已經(jīng)抵扣的進項轉(zhuǎn)出。
②混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。
③兼營非應稅勞務：不能準確核算銷售額和非應稅勞務的營業(yè)額的，一律征收增值稅。
5.其他征免稅的有關規(guī)定
(1)經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位
①未經(jīng)央行和對外貿(mào)易合作部(即商務部)批準的(稅務不承認為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對待)
——轉(zhuǎn)移所有權的，交增值稅;
——收回融資設備的，交營業(yè)稅。
②經(jīng)中國人民銀行批準的不交增值稅 ，按金融業(yè)征營業(yè)稅。
(2)自2001年1 月1 日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：
①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。
②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。
③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。
④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。
(3)2001年1月1 日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：
①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力。
②部分新型墻體材料產(chǎn)品。
(4)2001年12月1 日起，對增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。
(5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
(6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售非標準黃金和黃金礦砂，免征增值稅。
(7)對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。應同時具備以下條件的單位：
①經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的單位。
②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。
③財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。
未經(jīng)主管稅務機關免稅資格認定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅。
(8)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。
(9)納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。
①經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級政府批準;
②開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù);
③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。
(10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。
(11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。
納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
(12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
(13)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
(14)按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
(15)各燃油電廠從政府財政專戶取得發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。
(16)高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅;對高校后勤實體為其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅;對高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。
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