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2018注冊會計師考試會計考點：成本法的會計處理
成本法的會計處理
1.在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
項 目 | 賬面價值 | 公允價值 |
土地使用權(quán)（自用） | 6 000 | 9 600 |
專利技術(shù) | 2 400 | 3 000 |
銀行存款 | 2 400 | 2 400 |
合 計 | l0800 | 15 000 |
2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。
注意：成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位均增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以確認(rèn)現(xiàn)金股利后要對長期股權(quán)投資進行減值測試。
權(quán)益法
(一)權(quán)益法及其適用范圍
1.權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
2.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，即權(quán)益法適用于：
(1)對聯(lián)營企業(yè)投資;
(2)對合營企業(yè)投資。
(二)權(quán)益法的會計處理
1.初始投資成本的調(diào)整
(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
2.損益調(diào)整
投資單位取得長期股權(quán)投資后，被投資單位實現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少，此時，投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體分錄為：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸：投資收益
或做相反分錄。
(1)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進行相應(yīng)調(diào)整：
①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。
②以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
注意一：存貨對被投資單位凈利潤的影響，如果取得投資的時候，某一批庫存商品，公允價值高于賬面價值，假定該批存貨當(dāng)期對外出售60%，剩余40%，此時需要注意只有對外出售的60%才會影響被投資單位的凈利潤，所以需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤。
注意二：符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算確認(rèn)投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進行核算的原因。
第一，投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值;
第二，投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的;
第三，其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。
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