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2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)考試重點(diǎn)：鑒證業(yè)務(wù)要素
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章鑒證業(yè)務(wù)要素的內(nèi)容
【知識(shí)點(diǎn)】鑒證業(yè)務(wù)要素
鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對象(鑒證對象信息，教材P6)、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和報(bào)告。
(一)三方關(guān)系人
(二)鑒證對象
針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對象是鑒證對象信息(比如，財(cái)務(wù)報(bào)表)所反映的內(nèi)容(比如財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)。
(三)標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn))
1.標(biāo)準(zhǔn)的定義
標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。
2.標(biāo)準(zhǔn)的特征(重點(diǎn))
適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：
(1)相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策;
(2)完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn);
(3)可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量;
(4)中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論;
(5)可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
(四)證據(jù)(重點(diǎn))
1.證據(jù)的定義
證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。
2.證據(jù)的特征
(1)審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的。
(2)審計(jì)證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計(jì)中獲取的信息(前提是注冊會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計(jì)的相關(guān)性)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。
(3)除從被審計(jì)單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的(右)外，會(huì)計(jì)記錄(左)也是重要的審計(jì)證據(jù)來源。同樣，被審計(jì)單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。
(4)審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。
(5)在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊會(huì)計(jì)師利用。
(五)鑒證報(bào)告
針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，鑒證報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(比如，財(cái)務(wù)報(bào)表)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度(比如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合理保證)的結(jié)論。
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