2020注會(huì)cpa《會(huì)計(jì)》第十二~十五一章高頻考點(diǎn)

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    2020注會(huì)cpa《會(huì)計(jì)》第十二~十五一章高頻考點(diǎn)
    考點(diǎn):股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
    【內(nèi)容導(dǎo)航】
    股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
    【所屬章節(jié)】
    第十二章 股份支付
    【知識(shí)點(diǎn)】股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
    股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
    1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
    應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。
    對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。
    對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。
    2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
    對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。
    【例題?單選題】2×16年1月1日,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議,協(xié)議約定:等待期為2×16年1月1日起兩年,兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的,高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股按董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為20元/股,授予日甲公司普通股的公允價(jià)值為18元/股。2×16年12月31日,甲公司普通股的公允價(jià)值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮,甲公司預(yù)計(jì)該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價(jià)值為24元/股。
    不考慮其他因素,下列各項(xiàng)中,屬于甲公司在計(jì)算2×16年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)使用的普通股的公允價(jià)值是(  )。(2017年回憶版)
    A.預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價(jià)值
    B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價(jià)值
    C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價(jià)值
    D.董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值
    【答案】B
    【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付,企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。選項(xiàng)B正確。
    2020注會(huì)cpa《會(huì)計(jì)》第十二~十五一章高頻考點(diǎn):重組義務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量
    【內(nèi)容導(dǎo)航】
    重組義務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量
    【所屬章節(jié)】
    第十三章 或有事項(xiàng)
    【知識(shí)點(diǎn)】重組義務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量
    重組義務(wù)的確認(rèn)
    (一)重組:是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
    (二)屬于重組的事項(xiàng)主要包括:
    1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);
    2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;
    3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
    (三)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù),并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí),才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
    同時(shí)滿足下列情況的,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):(2個(gè)條件)
    1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。
    2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
    重組義務(wù)的計(jì)量
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額,計(jì)入當(dāng)期損益。
    其中:
    直接支出:是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出,不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。(因?yàn)檫@些支出與未來經(jīng)營活動(dòng)有關(guān),在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù))
    2020注會(huì)cpa《會(huì)計(jì)》第十二~十五一章高頻考點(diǎn):金融資產(chǎn)的分類
    【內(nèi)容導(dǎo)航】
    金融資產(chǎn)的分類
    【所屬章節(jié)】
    第十四章 金融工具
    【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類
    金融資產(chǎn)的分類
    (一)關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式
    1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估
    企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式:是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
    業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。
    2.企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下方面:(6個(gè)方面)
    (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,而不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式。
    (2)一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。
    (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。
    (4)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定,而是一種客觀事實(shí),通??梢詮钠髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。
    (5)企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。
    (6)如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期(如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對(duì)資產(chǎn)作出分類時(shí)的預(yù)期),只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息,這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò),也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是,企業(yè)在評(píng)估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮這些信息。
    (二)具體業(yè)務(wù)模式(3種模式)
    1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi))
    在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量,而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。
    【特別提示】
    ①盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。
    ②此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù),而不能決定業(yè)務(wù)模式。
    ③即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售,金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。
    ④如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn),即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān),在出售只是偶然發(fā)生(即使價(jià)值重大),或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下,金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
    ⑤如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí),且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量,金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
    2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式
    在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的?!咎攸c(diǎn):a.涉及的出售通常頻率更高、金額更大;b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限】
    例如:
    企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率,或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。
    3.其他業(yè)務(wù)模式
    如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
    例如:
    企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。
    (三)關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
    金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征:是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。
    企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】,其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。(本金、利息)(以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”)。
    【特別提示】
    無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項(xiàng)貸款,都可能是一項(xiàng)基本借貸安排。
    (四)金融資產(chǎn)的具體分類
    2020注會(huì)cpa《會(huì)計(jì)》第十二~十五一章高頻考點(diǎn):其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量
    【內(nèi)容導(dǎo)航】
    資本公積和其他綜合收益
    【所屬章節(jié)】
    第十五章 所有者權(quán)益
    【知識(shí)點(diǎn)】其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量
    其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量
    其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。
    一、以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目
    1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng);
    2.按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng),投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目;
    3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)公允價(jià)值變動(dòng)及外匯利得和損失。
    二、以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目
    1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)產(chǎn)生的其他綜合收益。
    2.按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。
    3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
    (1)被投資單位其他綜合收益增加,投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額:
    借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益
    貸:其他綜合收益
    被投資單位其他綜合收益減少作相反的會(huì)計(jì)分錄。
    (2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí):
    借:其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益)
    貸:投資收益(或相反分錄)
    4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
    (1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值
    借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(如涉及)
    貸:開發(fā)產(chǎn)品等
    其他綜合收益(差額)
    (2)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值
    借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
    累計(jì)折舊
    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    貸:固定資產(chǎn)
    其他綜合收益(差額)
    企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的
    借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
    累計(jì)折舊
    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    貸:固定資產(chǎn)
    其他綜合收益(差額)
    (3)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本
    借:其他綜合收益
    貸:其他業(yè)務(wù)成本
    5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分,直接確認(rèn)為其他綜合收益。
    【提示】無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益。
    6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
    按照外幣折算的要求,企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期,將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分,自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。