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2018年注冊會計師考試《會計》模擬試題七
一、單項選擇題
1.甲公司將一閑置設(shè)備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為2014年7月1日，租賃期4年，年租金為240萬元，租金每年7月1日支付，租賃期開始日起的前3個月免租金，2014年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金180萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是( )。
A.112.5萬元 B.120萬元
C.180萬元 D.240萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應(yīng)收取的租金總額=180+240×3=900(萬元)，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=900/4×6/12=112.5(萬元)。
2.2014年1月1日，甲公司將辦公樓以5400萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為3年，年租金為360萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓的賬面價值為6300萬元，公允價值為6600萬元，預(yù)計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為600萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2014年度減少利潤總額的影響金額為( )。
A.360萬元 B.660萬元
C.300萬元 D.60萬元
『正確答案』B
『答案解析』上述業(yè)務(wù)對甲公司2014年度利潤總額的影響金額=-360-(6300-5400)/3=-660(萬元)
3.最低租賃付款額不包括的項目是( )。
A.承租人每期應(yīng)支付的租金
B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C.或有租金和履約成本
D.期滿時支付的優(yōu)惠購買價款
『正確答案』C
『答案解析』最低租賃付款額=租金總額+擔(dān)保余值(承租人或與其有關(guān)的第三方)[或+優(yōu)惠購買價]，選項C不包含在內(nèi)。
4.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，在符合資本化條件的期間內(nèi)，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計入( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值
B.管理費(fèi)用
C.在建工程
D.財務(wù)費(fèi)用
『正確答案』C
5.某租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的金額為675萬元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為( )。
A.1125萬元 B.1575萬元
C.1800萬元 D.450萬元
『正確答案』D
『答案解析』未擔(dān)保余值=2250-450-675-675=450(萬元)
6.乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬元。下列關(guān)于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是( )。
A.每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬元
B.每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬元
C.第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用60萬元
D.第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬元、40萬元
『正確答案』A
『答案解析』每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬元)。
【提示】出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，其實(shí)這些費(fèi)用出租人會以租金的形式從承租人處取得，因此本題中承租人甲公司每年需要承擔(dān)的費(fèi)用50萬元中有3萬元屬于修理費(fèi)用。
7.某租賃公司將一臺大型發(fā)電機(jī)以融資租賃方式租賃給B公司。最低租賃付款額為7200萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6075萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值為5625萬元。B公司在租賃期開始日應(yīng)借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的金額為( )。
A.450萬元 B.1575萬元
C.1125萬元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額7200-租賃資產(chǎn)的入賬價值(租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低者)5625=1575(萬元)
8.若不存在承租人擔(dān)保余值但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)的租賃資產(chǎn)以其公允價值為入賬價值，下列有關(guān)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实恼f法中，正確的是( )。
A.只能為出租人的租賃內(nèi)含利率
B.只能為租賃合同規(guī)定的利率
C.出租人的租賃內(nèi)含利率或者租賃合同規(guī)定的利率
D.重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率
『正確答案』D
『答案解析』以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。
9.甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)16萬元，安裝調(diào)試費(fèi)24萬元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬元。該設(shè)備租賃期為9年，同類設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，應(yīng)計提的年折舊額為( )。
A.50.2萬元 B.55.78萬元
C.52萬元 D.50萬元
『正確答案』A
『答案解析』固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
【思路點(diǎn)撥】如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定，則應(yīng)以租賃期和租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者為折舊期間。另外需注意，租賃人員發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。
10.2013年12月31日，甲公司將賬面價值為2000萬元的一條生產(chǎn)線以3000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限15年，租賃期滿后歸還該設(shè)備。租回后固定資產(chǎn)入賬價值為2500萬元。租入的固定資產(chǎn)按直線法計提折舊。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2013年12月31日甲公司確認(rèn)的遞延收益為1000萬元
B.2013年12月31日甲公司確認(rèn)的營業(yè)外收入為1000萬元
C.2014年固定資產(chǎn)計提的折舊為250萬元
D.2014年該交易事項對成本費(fèi)用的影響金額為150萬元
『正確答案』B
『答案解析』2013年12月31日甲公司確認(rèn)的遞延收益=3000-2000=1000(萬元);2014年該交易事項對成本費(fèi)用的影響金額=2500÷10-1000÷10=150(萬元)。
11.某租賃公司于2014年將賬面價值為5000萬元的一套大型電子計算機(jī)以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬元，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的初始入賬價值為5000萬元，估計資產(chǎn)余值為1800萬元。下列有關(guān)出租人的會計處理表述中，不正確的是( )。
A.最低租賃收款額為6450萬元
B.未擔(dān)保的資產(chǎn)余值為150萬元
C.最低租賃收款額與未擔(dān)保的資產(chǎn)余值之和為6600萬元
D.未確認(rèn)融資費(fèi)用為1600萬元
『正確答案』D
『答案解析』最低租賃收款額=(600×8+900)+750=6450(萬元);未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1800-900-750=150(萬元);最低租賃收款額+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=6450+150=6600(萬元);最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值=5000(萬元);未實(shí)現(xiàn)融資收益=6600-5000=1600(萬元)。
12.2014年1月1日，甲公司將公允價值為2950萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬元的價格出售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價值為2900萬元，預(yù)計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況)。
下列關(guān)于2014年甲公司相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.向乙公司出售辦公設(shè)備時，確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元
B.向乙公司出售辦公設(shè)備時，確認(rèn)遞延收益100萬元
C.向乙公司出售辦公設(shè)備時，將固定資產(chǎn)賬面價值2900萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
D.2014年末確認(rèn)的管理費(fèi)用為47.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價大于公允價值時，售價高于公允價值的部分應(yīng)予以遞延，資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差計入營業(yè)外收支，所以確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元(2950-2900)，確認(rèn)遞延收益50萬元(3000-2950);選項A正確，選項B不正確。
2014年年末支付租金：
借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 60
貸：銀行存款 60
2014年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)12.5
貸：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) (50/4)12.5
因此，選項D正確。
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