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2019年注冊會計師考試會計模擬試題及答案九
一、單項選擇題（每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）
1.下列關于可轉(zhuǎn)換公司債券的表述不正確的是（ ?。?。
A.可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合工具，既含有負債成分，又含有權益成分
B.可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分按照其公允價值進行初始確認
C.可轉(zhuǎn)換公司債券的權益成分按照債券的發(fā)行價格扣除負債成分公允價值后的金額為基礎進行初始確認
D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費用應計入當期損益
2.2013年1月1日按每份面值100元發(fā)行了200萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為20000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按照債券面值和應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股股數(shù)。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場年利率為9%。假設2015年1月1日全部債券持有者將其轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每股面值1元，則轉(zhuǎn)股時增加的甲公司資本公積的金額是（ ?。┤f元。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。
A.19266.46
B.18593.08
C.17266.46
D.19291.16
3.下列各項關于應付賬款及預收賬款的表述中，不正確的是（ ）。
A.應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬
B.如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款應當按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額反映
C.預收賬款不多的企業(yè)，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方即可
D.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”賬面價值轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理
4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2016年3月購入一臺大型機器設備A設備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元（不含增值稅），增值稅稅額13600元，另支付運雜費5000元，保險費3000元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。A設備的初始入賬價值是（ ?。┰?。
A.80000
B.93600
C.88000
D.101600
5.下列有關應付股利的表述，不正確的是（ ?。?。
A.企業(yè)應當依據(jù)董事會或者類似機構通過的利潤分配方案中擬分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認相關的負債
B.分派的股票股利不會影響企業(yè)的所有者權益總額
C.宣告分派現(xiàn)金股利時，企業(yè)的所有者權益總額減少
D.企業(yè)實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)資產(chǎn)和負債同時減少
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，當日向乙公司銷售一批商品，成本為120萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在2016年9月30日將所售商品購回，回購價為260萬元，另需支付增值稅稅額44.2萬元，假如不考慮其他相關稅費。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已存入銀行。則2016年6月30日，甲公司因該項業(yè)務確認的“其他應付款”賬戶的賬面余額為（ ?。┤f元。
A.224
B.260
C.234
D.262.08
7.企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額（ ?。?。
A.借記“長期借款——利息調(diào)整”科目
B.貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目
C.借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目
D.不做任何處理
8.經(jīng)相關部門批準，甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為6%。下列說法中正確的是（ ?。?。
A.實際利率為6%
B.實際利率為各年的票面利率
C.實際利率應大于6%
D.實際利率應小于6%
二、多項選擇題（每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）
1.下列關于可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時的會計處理正確的有（ ?。?。
A.轉(zhuǎn)銷負債成分的賬面價值
B.將權益成分的賬面價值轉(zhuǎn)入投資收益
C.按照轉(zhuǎn)換的股票面值確認股本
D.按照負債成分和權益成分總的賬面價值與股本的差額記入“資本公積——股本溢價”科目
2.下列有關應付票據(jù)的表述中，正確的有（ ?。?。
A.應付票據(jù)分為帶息和不帶息兩種
B.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費計入銷售費用
C.應付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應付票據(jù)的賬面余額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目（如為銀行承兌匯票，則貸記“短期借款”科目）
D.如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應付票據(jù)的，再從“應付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應付票據(jù)”科目
3.下列稅費中，應計入存貨成本的有（ ）。
A.由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅
B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅
C.委托加工物資支付的加工費
D.小規(guī)模納稅人購買原材料交納的增值稅
4.企業(yè)發(fā)生的下列款項通過“其他應付款”科目核算的有（ ?。?BR> A.企業(yè)收取的各種押金
B.企業(yè)應收取的賠償款
C.企業(yè)收取的各種暫收款項
D.企業(yè)支付的代墊款項
5.下列各項關于長期借款的表述中，正確的有（ ）。
A.企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金＂；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”
B.對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目
C.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆
D.企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用直線法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益
6.關于可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮發(fā)行費用的情況下，下列說法中錯誤的有（ ?。?。
A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的款項記入“應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目
B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值，記入“應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目
C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值的差額記入“其他權益工具”科目
D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的款項記入“資本公積”科目
7.下列關于長期應付款的相關表述中，正確的有（ ?。?。
A.企業(yè)購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“財務費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目
B.融資租入固定資產(chǎn)等確認的“未確認融資費用”，后續(xù)按照直線法在租賃期內(nèi)攤銷
C.未確認融資費用的余額會減少長期應付款的賬面價值
D.企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產(chǎn)入賬價值的核算基礎
8.負債歸類為流動負債，應滿足的條件有（ ?。?。
A.預計在一個正常營業(yè)周期中清償
B.主要為交易目的而持有
C.自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)到期應予以清償
D.企業(yè)有權將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上
三、計算分析題（凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示）
甲公司2016年1月1日按面值發(fā)行期限為5年的4萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，到期一次還本付息，無發(fā)行費用，票面年利率為3%，實際年利率為6%，債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。假設2017年12月31日，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人尚未行權。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。
要求：編制2016年和2017年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關的會計分錄。
答案與解析
一、單項選擇題（每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項）
1.
【答案】D
【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤，分別計入負債的初始確認金額和沖減其他權益工具，選項D不正確。
2.
【答案】D
【解析】2013年債券的期初攤余成本=20000×0.7722+20000×5%×2.5313=17975.3（萬元），權益成分的公允價值=20000-17975.3=2024.7（萬元）。2013年12月31日債券的攤余成本=17975.3×（1+9%）-20000×5%=18593.08（萬元），2014年12月31日債券的攤余成本=18593.08×（1+9%）-20000×5%=19266.46（萬元），2015年1月1日轉(zhuǎn)股時增加的資本公積=19266.46+2024.7-20000÷10×1=19291.16（萬元）。
3.
【答案】B
【解析】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。即按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣時沖減財務費用。
4.
【答案】C
【解析】A設備的初始入賬價值=80000+5000+3000=88000（元），一般納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入資產(chǎn)的成本。
5.
【答案】A
【解析】應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認負債，但應在附注中披露，選項A不正確。
6.
【答案】A
【解析】2016年6月30日，甲公司“其他應付款”賬戶的賬面余額=200+（260-200）/5×2=224（萬元）。
7.
【答案】A
【解析】企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目，選項A正確。
8.
【答案】C
【解析】實際利率是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。負債成分公允價值（攤余成本）=∑未來現(xiàn)金流量/（1+實際利率）n，由此判斷，對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)時，實際利率越大，現(xiàn)值越小，也就是說債券攤余成本與實際利率是反向變動關系。
對于可轉(zhuǎn)換公司債券來說，影響攤余成本的因素主要包含發(fā)行費用和權益成分的分拆。由于權益成分的分拆，負債成分公允價值會變小，因此附帶轉(zhuǎn)換權的債券實際利率會大于同一市場中不附帶轉(zhuǎn)換權的債券實際利率，因此該因素會導致可轉(zhuǎn)換公司債券的實際利率大于6%。
同時，本題中存在發(fā)行費用1600萬元，該因素會減少負債成分的初始確認金額，導致實際利率大于不考慮發(fā)行費用情況下的實際利率。
由于本題給出的是“不附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率6%”，因此我們從權益成分分拆的角度考慮，由于附帶轉(zhuǎn)換權導致負債價值減少，實際利率增加，大于6%?；蛘邚陌l(fā)行費用的角度考慮，考慮發(fā)行費用后的負債金額會變少，所以實際利率會大于6%。
二、多項選擇題（每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）
1.
【答案】ACD
【解析】轉(zhuǎn)股時，應將權益成分的賬面價值轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”科目。
2.
【答案】ACD
【解析】支付銀行承兌匯票的手續(xù)費計入財務費用，選項B不正確。
3.
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代交的委托加工收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅，應計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。
4.
【答案】AC
【解析】企業(yè)應收取的賠償款、企業(yè)支付給職工的差旅費和企業(yè)支付的代墊款項通過“其他應收款”科目核算。
5.
【答案】ABC
【解析】企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，選項D不正確。
6.
【答案】AD
【解析】在不考慮發(fā)行費用的情況下，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值，貸記“應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目，按其差額，貸記“其他權益工具”科目。
7.
【答案】ACD
【解析】企業(yè)應當采用實際利率法攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“未確認融資費用”科目，而不是直線法，選項B不正確。
8.
【答案】ABC
【解析】選項D，企業(yè)有權將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上的，應歸類為非流動負債。
三、計算分析題（凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示）
【答案】
2016年1月1日，該債券負債成分的公允價值=（400+400×3%×5）×（P/F，6%，5）=343.76（萬元），權益成分的公允價值=400-343.76=56.24（萬元）；2016年12月31日財務費用=343.76×6%=20.63（萬元），債券的攤余成本=343.76+20.63=364.39（萬元）。
2016年1月1日
借：銀行存款 400
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 56.24
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 400
其他權益工具 56.24
2016年12月31日
借：財務費用 20.63
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息） 12
（400×3%）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 8.63
2017年12月31日財務費用=364.39×6%=21.86（萬元），債券的攤余成本=364.39+21.86=386.25（萬元）。
2017年12月31日
借：財務費用 21.86
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息） 12
（400×3%）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 9.86