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2019年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試精選題(2)
一、單項(xiàng)選擇題
1. 甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。2013 年 1 月 18 日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺,購入的設(shè)備價(jià)款為 500 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為 3 萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為 90 萬元，公允價(jià)值為 100 萬元;支付薪酬 5 萬元;支付其他費(fèi)用 2 萬元。2013 年 10 月 16 日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 40 萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊為( )。
A.240 萬元 B.144 萬元
C.134.4 萬元 D.224 萬元
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項(xiàng)設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)。
2. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2013 年 3 月 31 日，該固定資產(chǎn)的成本為 5000 萬元，已計(jì)提折舊為 3 000 萬元(其中 2013 年前 3 個(gè)月折舊額為 20 萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購入工程用物資 1 210 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 205.7 萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 500 萬元，發(fā)生人工費(fèi)用 290 萬元。(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為 100 萬元。
(4)該技術(shù)改造工程于 2013 年 9 月 25 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為 15 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2013 年 12 月 31 日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響 2013 年度損益的金額為( )。
A.85 萬元 B.65 萬元
C.165 萬元 D.185 萬元
【答案】D
【解析】更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)影響損益的金額=20(2013 年前 3 個(gè)月折舊額)+ 65(2013 年改造完成后 3個(gè)月折舊額=3 900/15×3/12)+ 100(替換設(shè)備的賬面價(jià)值)=185(萬元)
3.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31 日對當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行安裝。(1)A 公司 2013 年 3 月 2 日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 180 萬元，增值稅額為 30.6 萬元， 支付的運(yùn)雜費(fèi)為 0.6 萬元。(2)安裝中，支付安裝費(fèi)用 10 萬元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi) 15 萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 6 萬元;購入設(shè)備的專門借款本月利息費(fèi)用 2 萬元。
(3)2013 年 6 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為 1.6 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 6 年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2013 年 12 月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用 1.6萬元。A 公司該設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊額為( )。
A.65 萬元 B.60 萬元
C.55 萬元 D.50 萬元
【答案】C
【解析】安裝期間較短，專門借款利息費(fèi)用不符合資本化條件。入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2014 年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。
4. AS 公司 2013 年 12 月 31 日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2013 年 12 月 31 日 AS 公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的 A 機(jī)器設(shè)備未入賬，該型號機(jī)器設(shè)備存在活躍市場，全新 A 機(jī)器市場價(jià)格為 750 萬元，該機(jī)器八成新。(2)AS 公司 2013 年末因自然災(zāi)害報(bào)廢一臺 B 設(shè)備，殘料變價(jià)收入為 1 000 萬元。該設(shè)備于 2010 年 12 月購買，購買價(jià)款為 8 000 萬元(假定不考慮購買過程中的增值稅)，運(yùn)雜費(fèi)為 640 萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 500 萬元， 預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。假定 AS 公司已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，可在稅前扣除。
(3) AS 公司 2013 年末 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C 生產(chǎn)線賬面成本為 6000 萬元，累計(jì)折舊為 4 600 萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。稅法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。AS 公司未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，C 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計(jì)處理，表述不正確的是( )。
A. 對于盤盈的 A 機(jī)器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，并調(diào)整期初留存收益600 萬元
B. 對于盤盈的 A 機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)營業(yè)外收入 600 萬元
C. 對于因自然災(zāi)害報(bào)廢 B 設(shè)備，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認(rèn)營業(yè)外支出866.24 萬元
D. 對于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 1 400 萬元
【答案】B
【解析】選項(xiàng) AB，盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)調(diào)整期初留存收益=750×80%=600(萬元)，所以選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng)B 錯(cuò)誤。選項(xiàng) C 正確，①固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8 000+640=8 640(萬元);②2011 年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，
2012 年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2013 年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2013 年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8 640-(3456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產(chǎn)的清理凈收益=1 000-1866.24=-866.24(萬元)。選項(xiàng) D 正確，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(6 000-4 600)-0=1 400(萬元)。
5. 接上題。AS 公司 2013 年 12 月 31 日下列有關(guān)固定資產(chǎn)涉及所得稅的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A. 對于盤盈的 A 機(jī)器設(shè)備，需要納稅調(diào)整增加 600 萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額
B. 對于因自然災(zāi)害報(bào)廢 B 設(shè)備，不需要納稅調(diào)整，其損失 866.24 萬元允許稅前扣除
C. 對于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，需要納稅調(diào)整增加 1 400 萬元
D. 對于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
【答案】D
【解析】選項(xiàng) D，C 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 400 萬元，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額=1 400×25%=350(萬元)。
6. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2013 年2 月 28 日，甲公司對辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為 24 000 萬元，辦公樓已計(jì)提折舊 4 000 萬元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為 200 萬元，裝修已計(jì)提折舊 150 萬元;(2)對辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本 100 萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資含稅價(jià)款為 200 萬元，計(jì)提工程人員職工薪酬 93 萬元;
(3)2013 年 9 月 26 日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為 2018 年 9 月 26 日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;
(4) 辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為 20 年;凈殘值為 1 000 萬元， 采用直線法計(jì)提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A.重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值 50 萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
B.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值為 20 000 萬元
C.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修” 的成本為 410 萬元
D.2013 年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為 250 萬元;固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為 20 萬元
【答案】D
【解析】選項(xiàng) B，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值=24 000-4000=20 000(萬元);選項(xiàng) C，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”=200-200+117+200+93=410(萬元);選項(xiàng) D，2013 年裝修后辦公樓計(jì)提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(萬元)，2013 年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
7. 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計(jì)處理方法不正確的是( )。
A. 任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
B. 一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用
C. 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計(jì)提折舊
D. 企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出， 對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)
【答案】A
【解析】棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。
8. 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計(jì)處理方法正確的是( )。
A. 企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)
作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
B. 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目
C. 對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊
D. 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理
【答案】A
【解析】選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷;選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，對于融資租賃的固定資產(chǎn)， 如能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊;選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益， 不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用均記入“管理費(fèi)用” 科目。
9. 企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的是
( )。
A. 購入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
B. 為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)
C. 購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
D. 發(fā)生的日常修理費(fèi)
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)也計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
10. 下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是( )。
A. 在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金
B. 在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)
C. 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息
D. 固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、多項(xiàng)選擇題
1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A. 符合資本化條件的專門借款利息費(fèi)用的匯兌差額
B. 購建的建筑物工程領(lǐng)用生產(chǎn)的原材料應(yīng)交增值稅
C. 購買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
D. 在建工程發(fā)生的待攤支出
【答案】ABD
【解析】購買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2. 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計(jì)處理方法正確的有
( )。
A. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額
B. 處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在
建工程，停止計(jì)提折舊
C. 如果持有待售的非流動資產(chǎn)是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)
D. 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng) A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3. 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目核算的內(nèi)容包括( )。
A. 航空企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件
B. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
C. 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金
D. 企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備
【答案】AD
【解析】選項(xiàng) B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本
化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷;選項(xiàng) C，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
4. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算，說法正確的有( )。
A. 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲備”科目
B. 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記
“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計(jì)分錄
C. 企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本
D. 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記
“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
【答案】ABCD
5. 經(jīng)國家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進(jìn)行整治。2012 年 1 月 1 日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共 100 000 萬
元。預(yù)計(jì)使用壽命 20 年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為 1 000 萬元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為
10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正確的會計(jì)處理有( )。
A.2012 年 1 月 1 日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為 148.64 萬元
B.2012 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為 100 148.64 萬元
C.2012 年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為 14.86 萬元
D.2013 年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為 16.35 萬元
【答案】ABCD
【解析】①計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，2012 年 1 月 1 日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1 000×
(P/S,10%,20)=1 000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=100 000+148.64=100 148.64(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 100 148.64
貸：在建工程 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 148.64
②2012 年 12 月 31 日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (148.64×10%)14.86
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 14.86
③2013 年 12 月 31 日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)
6. 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有( )。
A. 融資租入的固定資產(chǎn)
B. 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
C. 大修理停用的固定資產(chǎn)
D. 持有待售的固定資產(chǎn)
【答案】AC
【解析】選項(xiàng) B，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計(jì)提折舊的;選項(xiàng) D，固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。
7. 甲公司 2014 年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2014 年 1 月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出 300 萬元，租賃期為 3 年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為 20 年，采用直
線法攤銷。租金總額為 30 萬元，第 1 年末支付租金 0，第 2 年末支付租金 20 萬元，第 3
年末支付租金 10 萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。(2)2014 年 3 月簽訂以經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為 3 年，每月收取租金 5 萬元，根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37 號) 規(guī)定租金收入適用的增值稅稅率 17%。該設(shè)備系甲公司 2013 年 5 月 1 日購入的，初始入賬價(jià)值為 180 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 15 年，已計(jì)提折舊 10 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期開始日為 2014 年 5 月 1 日。
(3)2014 年 3 月 31 日，甲公司對某管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為 3 600 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，已使用 3 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出 220 萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為 10 萬元。2014 年 8 月
31 日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限由于 5 年變更為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(4)2014 年 3 月 31 日甲公司固定資產(chǎn)盤盈， 其公允價(jià)值為 10 萬元。(5)2014 年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)支出 30 萬元。(6)
2014 年 12 月 31 日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備的固定資產(chǎn)以 280 萬元的價(jià)格出售，該固定資產(chǎn)的原值 1 000 萬元，已提折舊 700 萬元(其中包括 2014 年計(jì)提
折舊 60 萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 10 萬元。預(yù)計(jì) 2015 年 2 月 28 日辦理
完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列會計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2014 年 1 月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出 300 萬元計(jì)入長期待攤
費(fèi)用
B.2014 年底攤銷長期待攤費(fèi)用的金額為 100 萬元
C.2014 年 3 月將經(jīng)營租賃租出設(shè)備的賬面價(jià)值 100 萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
D.2014 年度管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計(jì)提的折舊為 120 萬元
E.2014 年 12 月 31 日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出 30 萬元
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng) B，2014 年底攤銷長期待攤費(fèi)用的金額=300/3=100(萬元);
選項(xiàng) C，出租固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能結(jié)轉(zhuǎn),所以不正確;
選項(xiàng) D，2014 年 8 月 31 日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 600-3 600/5×3+
(220-10)=1650(萬元)，2014 年改良后應(yīng)計(jì)提的折舊=1650/(8×12-3×12-5)×
4=120(萬元);
選項(xiàng) E，2014 年 12 月 31 日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價(jià)值
300 萬元與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 270 萬元孰低進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損
失 30 萬元，所以不正確。
8. 接上題。下列關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司 2014 年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金
額影響的表述中，正確的有( )。
A. 管理費(fèi)用 378 萬元
B. 營業(yè)收入 40 萬元
C. 營業(yè)成本 8 萬元
D. 營業(yè)稅金及附加 0
E. 營業(yè)外收入 10 萬元
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng) A，管理費(fèi)用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊 3 600/5×3/12+改良后
折舊 120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項(xiàng) B，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40
(萬元);選項(xiàng) C，營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項(xiàng) D，營業(yè)稅金及附加=0;選項(xiàng) E，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)本年?duì)I業(yè)外收入。
9. 甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭
生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸提取 30 元安全生產(chǎn)費(fèi)。2013 年 11 月 1 日，甲公司“專項(xiàng)儲
備—安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為 3 000 萬元。2013 年 11 月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生
產(chǎn)費(fèi) 100 萬元。2013 年 11 月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 5 萬元，以銀行存款支付。2013 年 12 月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 2 000 萬元，增值稅為 340 萬元，立即投入安裝。2013 年 12 月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬 3 萬元。2013 年 12 月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列有關(guān)甲公司 2013 年的會計(jì)處理，正確的有( )。
A. 計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi) 100 萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目
B. 計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi) 100 萬元，貸記“專項(xiàng)儲備”科目
C. 支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 5 萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D. 支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 5 萬元沖減專項(xiàng)儲備
【答案】ABD
【解析】支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 5 萬元沖減專項(xiàng)儲備。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 100
貸：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi) 100
借：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi) 5
貸：銀行存款 5
借：在建工程 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340
貸：銀行存款 2 340
10. 接上題。下列有關(guān)甲公司 2013 年 12 月份的會計(jì)處理，正確的有( )。
A. 安裝人員薪酬 3 萬元計(jì)入在建工程成本
B. 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 2 003 萬元
C. 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn) 2 003 萬元的累計(jì)折舊
D. 該固定資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額為 0
【答案】ABCD
【解析】相關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：在建工程 3
貸：應(yīng)付職工薪酬 3
借：固定資產(chǎn) 2 003
貸：在建工程 2 003
借：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi) 2 003
貸：累計(jì)折舊 2 003
11. 由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動，以下調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本表述正確的有( )。
A. 對于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本
B. 如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益
C. 對于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本
D. 一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益
【答案】ABCD