2.6 固定資產(chǎn)
第六節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
（一）固定資產(chǎn)的概念和特征
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
注意：
第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）固定資產(chǎn)的分類
（四）固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目
企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。
二、取得固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)
外購(gòu)固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。
1.購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)安裝過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的借方。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例題1】企業(yè)以100萬(wàn)元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為30萬(wàn)元，45萬(wàn)元和50萬(wàn)元。則C固定資產(chǎn)的入賬成本為（?。┤f(wàn)元。
A.125 B.100 C.50 D.40
【答案】D【解析】C固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=50/125×100%=40%；C固定資產(chǎn)的成本=100×40%=40萬(wàn)元。
教材113頁(yè)[例2－67]
甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲公司不屬于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本：
固定資產(chǎn)買價(jià) 30 000
加：增值稅 5 100
運(yùn)輸費(fèi) 300
包裝費(fèi) 400
35 800
（2）編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 35 800
貸：銀行存款 35 800
教材113[例2-68]
甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000元，增值稅額為34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：
借：在建工程 244 000
貸：銀行存款 244 000
（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本為244 000+30 000＝274 000（元）：
借：固定資產(chǎn) 274 000
貸：在建工程 274 000
教材114頁(yè)，[例2－69]
甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅額17 000 000元，包裝費(fèi)750 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000、16 500 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)及增值稅額，即：
100 000 000+17 000 000+750 000=117 750 000（元）
（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：
（二）建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在核算時(shí)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
1. 自營(yíng)工程
某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：
借：工程物資 585 000
貸：銀行存款 585 000
（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：
借：在建工程 585 000
貸：工程物資 585 000
（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：
80 000+100 000×17%=97 000（元）
借：在建工程 97 000
貸：庫(kù)存商品 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000
（4）分配工程人員工資時(shí)：
借：在建工程 100 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000
（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程 30 000
貸：銀行存款等 30 000
（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）
借：固定資產(chǎn) 812 000
貸：在建工程 812 000
【例題2】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（?。?。
A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資 B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額
C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用 D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用
【答案】ABC 【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題3】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購(gòu)入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，全部用于建造。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2 000元，售價(jià)2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費(fèi)2 800元，支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實(shí)際造價(jià)為
A.145 980元 B.145 895元 C. 145 555元 D.143 095元
【答案】A【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。房屋的實(shí)際造價(jià)=100 000+17 000+2 000+2 500×17%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）。
2.出包工程
如果企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
三、固定資產(chǎn)的折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊概述
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.影響折舊的因素
（1）固定資產(chǎn)原價(jià)
計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。
（2）預(yù)計(jì)凈殘值
（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（4）固定資產(chǎn)的使用壽命
2.計(jì)提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
注意：
第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
（二）固定資產(chǎn)的折舊方法
折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
1.平均年限法
2.工作量法
3.雙倍余額遞減法
例：一個(gè)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值率為5%
年限平均法下，折舊率= (1-5%)/5
不考慮凈殘值，即凈殘值為0，則年限平均法下，折舊率＝ (1/5)*100%=20%
雙倍余額遞減法下，折舊率＝ (2/5)*100%=40%
折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）
折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率
例：固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，可使用5年，
折舊率= (2/5)*100%=40%
第一年折舊額=100×40%＝40（萬(wàn)元）
第二年折舊額=（100-40）×40%=24（萬(wàn)元）
第三年折舊額=（100-40-24）×40%
在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：
年折舊率= (2/5)*100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
第4年、第5年的年折舊額= [(360000-144000)-4000]/2=106000(元)
每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算
4.年數(shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%
例：一個(gè)設(shè)備可使用5年，
第一年的折舊率= (5-0)/(1+2+3+4+5)=5/15
第二年的折舊率= (5-1)/(1+2+3+4+5)=415
第三年的折舊率= (5-2)/(1+2+3+4+5)=3/15
第四年的折舊率= (5-3)/(1+2+3+4+5)=2/15
最后一年的折舊率= (5-4)/(1+2+3+4+5)=1/15
折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率
例：價(jià)值1 000 000的固定資產(chǎn)，可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，
第一年折舊額=（1 000 000-4000）× 5/15=332 000
第二年折舊額=996 000× 4/15=265 0004/
第三年折舊額=996 000× 3/15=192 000
例：05年6月10日交付使用設(shè)備一臺(tái)，（用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊）
【例題1】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為（?。┰?。
A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600
【答案】B【解析】年數(shù)總和法下，第二年的折舊率=（5-1）÷（5+4+3+2+1）=4/15， 折舊額=（200 000-2 000）×4/15=52 800（元）。
【例題2】按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額在任何時(shí)期都大于按年限平均法計(jì)提的折舊額。（?。?BR> 【答案】×【解析】在計(jì)提折舊的初期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊大于按平均年限法計(jì)提的折舊；在計(jì)提折舊的后期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊小于按平均年限法計(jì)提的折舊。
【例題3】企業(yè)2007年購(gòu)入一臺(tái)需安裝設(shè)備，買價(jià)600 000元，增值稅102 000元，運(yùn)費(fèi)18 000元，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50 000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30 000元，設(shè)備于12月交付使用。預(yù)計(jì)凈殘值率10%，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：
（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；
（2）編制取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄；
（3）計(jì)算該設(shè)備2008年和2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【答案】
（1）設(shè)備的入賬價(jià)值=600 000+102 000+18 000+50 000+30 000=800 000（元）
（2）取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
① 借：在建工程 720 000
貸：銀行存款 720 000
② 借：在建工程 80 000
貸：工程物資 50 000
應(yīng)付職工薪酬 30 000
③ 借：固定資產(chǎn) 800 000
貸：在建工程 800 000
（3）雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
折舊率=2×1/5×100%=40%
2008年應(yīng)提折舊額=800 000×40%=320 000（元）
2009年應(yīng)提折舊額=（800 000-320 000）×40%=192 000（元）
（三）固定資產(chǎn)折舊的核算
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。分錄：
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
例：一固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，已提折舊為70萬(wàn)元，賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，進(jìn)行更新改造發(fā)生的支出為40萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元
成本=（100-70）-10+40=60
【例題1】教材P122[例2——78]
2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100 000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元。
借：管理費(fèi)用 120 000
貸：原材料 100 000
應(yīng)付職工薪酬 20 000
【例題2】某企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（?。┤f(wàn)元。
A.65 B.70 C.125 D.130
【答案】A 【解析】改建后的入賬價(jià)值=（100-60）+30-5=65（萬(wàn)元）。
五、固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益記入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的記入“管理費(fèi)用”，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。
【例題1】A公司2006年3月初向大眾公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1.5萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無(wú)殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2006年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失
A.36萬(wàn)元 B.39萬(wàn)元 C.42.5萬(wàn)元 D.45.5萬(wàn)元
【答案】C 【解析】原入賬價(jià)值=50+8.5+1.5+5=65（萬(wàn)元）；已提折舊（4－12）=65×4/10×9/12=19.5（萬(wàn)元）；
報(bào)廢凈損失=65-19.5-2-1=42.5（萬(wàn)元）?！?BR> 【例題2】甲公司20×4年6月30日從銀行借入資金1 000 000元，用于購(gòu)置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%（實(shí)際利率與合同利率一致），到期一次還本付息?？铐?xiàng)已存入銀行。
20×4年7月1日，甲公司收到購(gòu)入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款840 000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160 000元，于20×4年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
20×6年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元。
20×6年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款450 000元，存入銀行。
另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用2 000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）
要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；
（2）計(jì)算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用；
（3）編制20×5年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄；
（4）編制歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；
（5）編制出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）該設(shè)備的入賬價(jià)值=840 000+160 000+1 000 000×10%×1／2=1 050 000（元）
（2）計(jì)算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用
①折舊率=2/5=40%
②該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=1 050 000×40%=420 000（元）
③該設(shè)備20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=（1 050 000-420 000）×40%=252 000（元）
（3）20×5年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000
貸：應(yīng)付利息 100 000
（4）歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期借款 1 000 000
應(yīng)付利息 150 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000
貸：銀行存款 1 200 000
（5）出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
20×6年末賬面價(jià)值=1 050 000-（420 000+252 000）=378 000
借：累計(jì)折舊 672 000
固定資產(chǎn)清理 378 000
貸：固定資產(chǎn) 1 050 000
借：銀行存款 450 000
貸：固定資產(chǎn)清理 450 000
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
貸：銀行存款 2 000
借：固定資產(chǎn)清理 70 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 000
六、固定資產(chǎn)清查
對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
（一）固定資產(chǎn)盤盈
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。
1.盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
2.通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算
教材P125[例2—83]乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程序估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30 000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%來(lái)計(jì)提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：以前年度損益調(diào)整 30 000
（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：
借：以有年度損益調(diào)整 9 900
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 9 900
（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 20 100
貸：盈余公積――法定盈余公積 2 010
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 18 090
（二）固定資產(chǎn)盤虧
盤虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理，不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
如盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
教材P126[例2—84]乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10 000元，已計(jì)提折舊7 000元。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000
累計(jì)折舊 7 000
貸：固定資產(chǎn) 10 000
（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出――盤虧損失 3 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000
七、固定資產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
第六節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
（一）固定資產(chǎn)的概念和特征
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
注意：
第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）固定資產(chǎn)的分類
（四）固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目
企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。
二、取得固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)
外購(gòu)固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。
1.購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)安裝過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的借方。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例題1】企業(yè)以100萬(wàn)元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為30萬(wàn)元，45萬(wàn)元和50萬(wàn)元。則C固定資產(chǎn)的入賬成本為（?。┤f(wàn)元。
A.125 B.100 C.50 D.40
【答案】D【解析】C固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=50/125×100%=40%；C固定資產(chǎn)的成本=100×40%=40萬(wàn)元。
教材113頁(yè)[例2－67]
甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲公司不屬于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本：
固定資產(chǎn)買價(jià) 30 000
加：增值稅 5 100
運(yùn)輸費(fèi) 300
包裝費(fèi) 400
35 800
（2）編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 35 800
貸：銀行存款 35 800
教材113[例2-68]
甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000元，增值稅額為34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：
借：在建工程 244 000
貸：銀行存款 244 000
（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本為244 000+30 000＝274 000（元）：
借：固定資產(chǎn) 274 000
貸：在建工程 274 000
教材114頁(yè)，[例2－69]
甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅額17 000 000元，包裝費(fèi)750 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000、16 500 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)及增值稅額，即：
100 000 000+17 000 000+750 000=117 750 000（元）
（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：
（二）建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在核算時(shí)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
1. 自營(yíng)工程
某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：
借：工程物資 585 000
貸：銀行存款 585 000
（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：
借：在建工程 585 000
貸：工程物資 585 000
（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：
80 000+100 000×17%=97 000（元）
借：在建工程 97 000
貸：庫(kù)存商品 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000
（4）分配工程人員工資時(shí)：
借：在建工程 100 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000
（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程 30 000
貸：銀行存款等 30 000
（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）
借：固定資產(chǎn) 812 000
貸：在建工程 812 000
【例題2】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（?。?。
A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資 B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額
C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用 D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用
【答案】ABC 【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題3】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購(gòu)入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，全部用于建造。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2 000元，售價(jià)2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費(fèi)2 800元，支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實(shí)際造價(jià)為
A.145 980元 B.145 895元 C. 145 555元 D.143 095元
【答案】A【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。房屋的實(shí)際造價(jià)=100 000+17 000+2 000+2 500×17%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）。
2.出包工程
如果企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
三、固定資產(chǎn)的折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊概述
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.影響折舊的因素
（1）固定資產(chǎn)原價(jià)
計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。
（2）預(yù)計(jì)凈殘值
（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（4）固定資產(chǎn)的使用壽命
2.計(jì)提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
注意：
第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
（二）固定資產(chǎn)的折舊方法
折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
1.平均年限法
2.工作量法
3.雙倍余額遞減法
例：一個(gè)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值率為5%
年限平均法下，折舊率= (1-5%)/5
不考慮凈殘值，即凈殘值為0，則年限平均法下，折舊率＝ (1/5)*100%=20%
雙倍余額遞減法下，折舊率＝ (2/5)*100%=40%
折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）
折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率
例：固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，可使用5年，
折舊率= (2/5)*100%=40%
第一年折舊額=100×40%＝40（萬(wàn)元）
第二年折舊額=（100-40）×40%=24（萬(wàn)元）
第三年折舊額=（100-40-24）×40%
在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：
年折舊率= (2/5)*100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
第4年、第5年的年折舊額= [(360000-144000)-4000]/2=106000(元)
每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算
4.年數(shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%
例：一個(gè)設(shè)備可使用5年，
第一年的折舊率= (5-0)/(1+2+3+4+5)=5/15
第二年的折舊率= (5-1)/(1+2+3+4+5)=415
第三年的折舊率= (5-2)/(1+2+3+4+5)=3/15
第四年的折舊率= (5-3)/(1+2+3+4+5)=2/15
最后一年的折舊率= (5-4)/(1+2+3+4+5)=1/15
折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率
例：價(jià)值1 000 000的固定資產(chǎn)，可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，
第一年折舊額=（1 000 000-4000）× 5/15=332 000
第二年折舊額=996 000× 4/15=265 0004/
第三年折舊額=996 000× 3/15=192 000
例：05年6月10日交付使用設(shè)備一臺(tái)，（用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊）
【例題1】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為（?。┰?。
A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600
【答案】B【解析】年數(shù)總和法下，第二年的折舊率=（5-1）÷（5+4+3+2+1）=4/15， 折舊額=（200 000-2 000）×4/15=52 800（元）。
【例題2】按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額在任何時(shí)期都大于按年限平均法計(jì)提的折舊額。（?。?BR> 【答案】×【解析】在計(jì)提折舊的初期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊大于按平均年限法計(jì)提的折舊；在計(jì)提折舊的后期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊小于按平均年限法計(jì)提的折舊。
【例題3】企業(yè)2007年購(gòu)入一臺(tái)需安裝設(shè)備，買價(jià)600 000元，增值稅102 000元，運(yùn)費(fèi)18 000元，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50 000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30 000元，設(shè)備于12月交付使用。預(yù)計(jì)凈殘值率10%，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：
（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；
（2）編制取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄；
（3）計(jì)算該設(shè)備2008年和2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【答案】
（1）設(shè)備的入賬價(jià)值=600 000+102 000+18 000+50 000+30 000=800 000（元）
（2）取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
① 借：在建工程 720 000
貸：銀行存款 720 000
② 借：在建工程 80 000
貸：工程物資 50 000
應(yīng)付職工薪酬 30 000
③ 借：固定資產(chǎn) 800 000
貸：在建工程 800 000
（3）雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
折舊率=2×1/5×100%=40%
2008年應(yīng)提折舊額=800 000×40%=320 000（元）
2009年應(yīng)提折舊額=（800 000-320 000）×40%=192 000（元）
（三）固定資產(chǎn)折舊的核算
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。分錄：
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
例：一固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，已提折舊為70萬(wàn)元，賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，進(jìn)行更新改造發(fā)生的支出為40萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元
成本=（100-70）-10+40=60
【例題1】教材P122[例2——78]
2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100 000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元。
借：管理費(fèi)用 120 000
貸：原材料 100 000
應(yīng)付職工薪酬 20 000
【例題2】某企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（?。┤f(wàn)元。
A.65 B.70 C.125 D.130
【答案】A 【解析】改建后的入賬價(jià)值=（100-60）+30-5=65（萬(wàn)元）。
五、固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益記入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的記入“管理費(fèi)用”，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。
【例題1】A公司2006年3月初向大眾公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1.5萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無(wú)殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2006年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失
A.36萬(wàn)元 B.39萬(wàn)元 C.42.5萬(wàn)元 D.45.5萬(wàn)元
【答案】C 【解析】原入賬價(jià)值=50+8.5+1.5+5=65（萬(wàn)元）；已提折舊（4－12）=65×4/10×9/12=19.5（萬(wàn)元）；
報(bào)廢凈損失=65-19.5-2-1=42.5（萬(wàn)元）?！?BR> 【例題2】甲公司20×4年6月30日從銀行借入資金1 000 000元，用于購(gòu)置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%（實(shí)際利率與合同利率一致），到期一次還本付息?？铐?xiàng)已存入銀行。
20×4年7月1日，甲公司收到購(gòu)入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款840 000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160 000元，于20×4年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
20×6年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元。
20×6年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款450 000元，存入銀行。
另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用2 000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）
要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；
（2）計(jì)算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用；
（3）編制20×5年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄；
（4）編制歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；
（5）編制出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）該設(shè)備的入賬價(jià)值=840 000+160 000+1 000 000×10%×1／2=1 050 000（元）
（2）計(jì)算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用
①折舊率=2/5=40%
②該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=1 050 000×40%=420 000（元）
③該設(shè)備20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=（1 050 000-420 000）×40%=252 000（元）
（3）20×5年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000
貸：應(yīng)付利息 100 000
（4）歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期借款 1 000 000
應(yīng)付利息 150 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000
貸：銀行存款 1 200 000
（5）出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
20×6年末賬面價(jià)值=1 050 000-（420 000+252 000）=378 000
借：累計(jì)折舊 672 000
固定資產(chǎn)清理 378 000
貸：固定資產(chǎn) 1 050 000
借：銀行存款 450 000
貸：固定資產(chǎn)清理 450 000
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
貸：銀行存款 2 000
借：固定資產(chǎn)清理 70 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 000
六、固定資產(chǎn)清查
對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
（一）固定資產(chǎn)盤盈
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。
1.盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
2.通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算
教材P125[例2—83]乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程序估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30 000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%來(lái)計(jì)提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：以前年度損益調(diào)整 30 000
（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：
借：以有年度損益調(diào)整 9 900
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 9 900
（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整 20 100
貸：盈余公積――法定盈余公積 2 010
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 18 090
（二）固定資產(chǎn)盤虧
盤虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理，不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
如盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
教材P126[例2—84]乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10 000元，已計(jì)提折舊7 000元。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000
累計(jì)折舊 7 000
貸：固定資產(chǎn) 10 000
（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出――盤虧損失 3 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000
七、固定資產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。