合并報(bào)表抵銷分錄的理解
1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消
借：實(shí)收資本 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
資本公積 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
盈余公積 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
未分配利潤 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
合并價(jià)差 (差額)
貸：長期股權(quán)投資 (母公司對子公司的股權(quán)投資)
少數(shù)股東權(quán)益 (子公司所有者權(quán)益*持股比例)
大家注意了：在股權(quán)投資差額如果在貸方時(shí)，是沒有合并價(jià)差的，這一點(diǎn)一定要分清楚。因?yàn)楣蓹?quán)投資差額如果產(chǎn)生貸差，那么是計(jì)入資本公積的，而不是進(jìn)行股權(quán)投資差額攤銷的，這一點(diǎn)上大家可要注意了，不要到時(shí)在做股權(quán)投資時(shí)分錄是貸差計(jì)入資本公積，可合并報(bào)表時(shí)仍然產(chǎn)生合并價(jià)差，那就錯了。根據(jù)去年的政策變更，股權(quán)投資合并報(bào)表現(xiàn)在只能產(chǎn)生借差，沒有貸差了。（書445頁上說的不對，母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，是不再產(chǎn)生合并價(jià)差的貸差的，大家做題時(shí)要注意了，在這一點(diǎn)上，書本對政策變更的銜接問題沒有做好，大家做題時(shí)可要注意了。（另外，對于債權(quán)投資，是可以產(chǎn)生借或貸方的合并價(jià)差的，大家注意了，這里是股權(quán)投資）
2、內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵消
借：投資收益
少數(shù)股東收益 (子公司凈利潤*持股比例)
年初未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
貸：提取盈余公積 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
應(yīng)付利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
3、盈余公積的恢復(fù)(注意：不是全部)
借：期初未分配利潤 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司以前年度提取的盈余公積)
貸：盈余公積
借：提取盈余公積 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司本期提取的盈余公積)
貸：盈余公積
4、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)類）
貸：應(yīng)收賬款（債權(quán)類）
內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤 （上期數(shù)）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用 （本期數(shù)，也可以沖銷，這個(gè)分錄反過來就成了）
5、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵消
注意存貨與固定資產(chǎn)的抵消
存貨的抵消分錄為：
借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
主營業(yè)務(wù)收入 （本期內(nèi)部銷售產(chǎn)生的收入）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
內(nèi)部銷售作為固定資產(chǎn)時(shí)：
大家要注意固定資產(chǎn)使用的幾種情形，對于正在使用中的固定資產(chǎn)抵銷分錄一點(diǎn)也不難，關(guān)鍵就是固資清理的情形，一種是提前報(bào)廢清理，一種是期滿清理，一種是超期使用。另外，還要注意，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在賣方是做為商品買賣還是本身就為自身的固定資產(chǎn)再賣給另一方，因?yàn)檫@兩種性質(zhì)不同，所入科目不同，做為賣方的商品買賣的話，計(jì)入的是主營業(yè)務(wù)收入，而如果是賣方的固定資產(chǎn)再變賣給買方，這種情形是計(jì)入營業(yè)外支出的，跟個(gè)別報(bào)表會計(jì)處理的性質(zhì)相同。
抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 （期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
營業(yè)外收入（或主營業(yè)務(wù)收入）（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
借：累計(jì)折舊 （期初累計(jì)折舊多提折舊）
貸：期初未分配利潤
借：累計(jì)折舊 （本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)提前清理時(shí)：實(shí)質(zhì)上是把最后一筆分錄的累計(jì)折舊用營業(yè)外收入取代即可）
即：借：營業(yè)外收入 （數(shù)額為本期應(yīng)提的折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)使用期滿清理時(shí)：最后一期分錄為：
借：期初未分配利潤
貸：管理費(fèi)用 （最后一期折舊數(shù)額）
當(dāng)超期使用時(shí)：實(shí)質(zhì)上是把上期的抵銷分過入本期就可。
即：借：期初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) （數(shù)額為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
借：累計(jì)折舊 （全部折舊，實(shí)質(zhì)上數(shù)額已經(jīng)等于固定資產(chǎn)原價(jià)）
6、減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷，尤其注意存貸的減值準(zhǔn)備合并分錄的抵消：
我個(gè)人認(rèn)為減值準(zhǔn)備今年是重點(diǎn)，一是所得稅會計(jì)減值準(zhǔn)備的處理，二是合并報(bào)表減值準(zhǔn)備的處理，因此就減值準(zhǔn)備這一大塊我單獨(dú)再準(zhǔn)備做一個(gè)總結(jié)，這里就不另述。
妙法突破會計(jì)難點(diǎn)系列》之合并會計(jì)報(bào)表Ⅲ
（那么剩下的關(guān)鍵，就在訓(xùn)練思路的清晰和做題的熟練上了。后面的幾筆抵消分錄其實(shí)并不難，就是內(nèi)容多，什么又是折舊又是減值還有清理；存貨中有跌價(jià)，應(yīng)收賬款還有壞賬什么的。我個(gè)人認(rèn)為關(guān)鍵還在訓(xùn)練自己掌握一個(gè)清晰的思路,然后如果再加上自己做幾個(gè)典型題后會真正的掌握這部分內(nèi)容。這里沒有捷徑和妙法，在這里我始終強(qiáng)調(diào)的是思路，思路要清晰，從寫第一篇起我就在說思路問題，明確知道自己將要做什么，這才是最最重要的，如果腦子空空如也考試時(shí)當(dāng)然會發(fā)蒙了！大家感覺呢?反正我是感覺這樣。）
下面我就圍繞著如何有一個(gè)清晰的思路來解釋余下的三類業(yè)務(wù)。（清晰的思路才是妙法所在）下面是我做題時(shí)的思路：
四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（今年必考的重點(diǎn)）
大家記住一條線：交易發(fā)生時(shí)—使用期間—清理
其中使用期間：折舊的抵消—減值準(zhǔn)備的抵消（類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
原則：先折舊后減值；減值后以重新確定的賬面價(jià)值為基數(shù)，以重新確定的折舊年限或剩余的年限攤銷。（這里在所得稅一章也是重點(diǎn)，關(guān)鍵是減值后如何折舊，又如何恢復(fù)）
我的思路是：交易發(fā)生立即做，明年抵消連著做。
使用首先想折舊，期末再去看減值。
先提折舊后減值，減值提后看折舊。
做完今年做明年，千萬不要分開做。
清理時(shí)還照常做，做完再去換科目。
無形資產(chǎn)照著做，不同只在攤銷時(shí)。
我解釋一下：
1、 交易發(fā)生時(shí)讀完題就知道是自用還是自產(chǎn)；做完后，馬上就做明年那筆抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄。這是馬上就要想到的事。
2、 先提折舊后減值是原則，計(jì)提減值后一定小心如何折舊。（這里大家在做題時(shí)在自己總結(jié)一下）
給大家一道這方面的題：（是一位考友提供的，很典型,是經(jīng)科版P359的第三題，不過他的原題和答案好像有錯誤，在下面附著我的做法，大家看一下指教一二）
3、 就是在做抵消分錄時(shí)，一定不要東一榔頭西一棒槌，要做完一種算一種，不然思路很容易亂，就象在做03年的考題時(shí)，先把最簡單的做完，按著這個(gè)順序：
固定資產(chǎn)—存貨—壞帳—盈余公積—資產(chǎn)負(fù)債表—利潤分配表
如果先算后面的只要算錯一步，就一分不得；而前面的四筆抵消分錄是必對的，千萬不要一會做固定資產(chǎn)，一會又做存貨，一會又做壞帳，本來很清晰的思路全搞亂了。（這是聯(lián)信張?bào)惚蠋熕v的思路。）
4、 在清理時(shí)，先把不考慮減值準(zhǔn)備的抵消分錄做出，然后把其中的“累計(jì)折舊”，“固定資產(chǎn)原價(jià)”用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”代替。
5、 無形資產(chǎn)的不是計(jì)提折舊而是每期攤銷。
大家可以照著這個(gè)思路練習(xí)一下，然后在練習(xí)中總結(jié)應(yīng)該注意的問題。練習(xí)題可以選擇歷年試題中的一部分感覺一下，如果感覺這個(gè)方法不好，就總結(jié)自己的方法，拿出來和大家一起學(xué)習(xí)。
五、存貨項(xiàng)目的抵消
最難的就是既有上期購入還未銷出的存貨，又有本期購入的存貨。
我仍然遵循的是“做完今年做明年，千萬不要分開做?！钡乃悸?，做存貨就一口氣把他做完。
我的思路是：
第一步：假設(shè)全銷-----------內(nèi)部的結(jié)算價(jià)
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
第二步：抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤-----這里如果涉及本期又有購進(jìn)，前期還有剩余的話，公式：購買方前期剩余的存貨×前期毛利率＋本期剩余的存貨×本期毛利率
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
然后存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單獨(dú)再做。六、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消
就三筆分錄，很簡單：第一、二筆分錄是定死的。
年末內(nèi)部的應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
壞賬準(zhǔn)備分兩段：
上年形成數(shù)：（定死的）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤
本年形成數(shù)：（這是最難的一步，妙法：（本年余額－上年余額）×提取比率
如果大于零：借：壞賬準(zhǔn)備 如果小于零： 借：管理費(fèi)用
貸：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備
這里考慮的只是在提取比率不發(fā)生變化的情況下的簡化做法，如果提取比率發(fā)生變化，就要重新考慮。這里大家一定要掌握教材P67的例20，掌握了這道題遇到壞賬準(zhǔn)備的題基本能應(yīng)對自如了，提醒一下作這例20這道題有兩種方法，大家想想看。
好了介紹到這里，關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的突破就告一段落了，接下來就是通過練習(xí)熟悉思路，把我應(yīng)該注意的問題了，我個(gè)人感覺把歷年試題關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表題做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考題就很不錯。
不過千萬不要忽視內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消處理，萬一出題老師避重就輕不考固定資產(chǎn)單考無形資產(chǎn)，這也是有可能。
如果在其中有理解錯誤的地方還請各位高手不吝賜教！
附：甲母公司2002年12月把成本為60萬元的產(chǎn)品一臺設(shè)備用100萬元出售給乙子公司，都按5年時(shí)間計(jì)提折舊，2003年12月預(yù)計(jì)可收回金額為50萬元，要求編制03年、04年抵消分錄？（原題可能有錯，大家不妨看一下）（原題的“預(yù)計(jì)可收回金額為60萬元”，而答案里卻用的50萬，姑且用50萬）
這是我做的答案：
03年
借：期初未分配利潤 40----------抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
貸： 固定資產(chǎn)原價(jià) 40
[這里原答案，做法如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
固定資產(chǎn)原價(jià) 40 （我認(rèn)為它應(yīng)該做為上年合并報(bào)表的抵消分錄，因?yàn)樗巧夏臧l(fā)生的）]
借：累計(jì)折舊 8----------使用時(shí)想折舊（抵消本期多提數(shù)）
貸：管理費(fèi)用 8
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30---------先折舊后減值（通過丁字賬來做）
貸：營業(yè)員外支出 30
04年
借：期初未分配利潤 40
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40
集團(tuán)：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值是=60-12=48 減值后孰低賬面價(jià)值=48 04年計(jì)提折舊數(shù)=48÷4=12
購買方：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=100-20=80 減值后孰低賬面價(jià)值=50 04年計(jì)提折舊數(shù)=50÷4=12.5
通過畫丁字賬得出：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：期初未分配利潤 30
本年多提折舊0.5，累計(jì)折舊的抵消分錄如下：
借：累計(jì)折舊 0.5
貸：管理費(fèi)用 0.5
而原答案是下面這筆分錄：
借：累計(jì)折舊 2.5
貸：管理費(fèi)用 2.5
也許是我的理解出現(xiàn)了偏差，還請各位CPA高手指教！
妙法突破會計(jì)難點(diǎn)系列》之租賃
租賃---重點(diǎn)掌握承租方，出租方只掌握第一筆分錄。重點(diǎn)是售后回租、售后回購
租賃不難。只掌握承租方和出租方的第一筆分錄就可以了，然后售后租回和售后回購一塊學(xué)。而經(jīng)營租賃很簡單就不說了。關(guān)鍵還在理清思路。
承租方：
一條線：
支付租金 返還
承租日———計(jì)提折舊-履約成本 —————優(yōu)惠續(xù)租
初始費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?優(yōu)惠購買
或有租金
租賃難就難在賬務(wù)處理太多，但通過上面這條線就能清楚的知道都有哪些賬務(wù)處理，哪里是難點(diǎn)。這就是學(xué)租賃的妙法。
難點(diǎn)：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定——未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?重點(diǎn)：折舊的計(jì)提
一、承租日：確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
第一步：確定最低租賃付款額（先明確找出三個(gè)點(diǎn)）
圖像：找出租賃期、租金、承租人的擔(dān)保余值
i＝8％，（注意或有租金和履約成本不要列示在此）
100 100 100＋30
第二步：1、計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值——固定資產(chǎn)帳面價(jià)值（孰低）→確定（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額﹥30%時(shí)）
關(guān)鍵：如何計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值？
妙法：最低租賃付款額的現(xiàn)值=每期租金÷（1+折現(xiàn)率）+每期租金÷（1+折現(xiàn)率）^2+擔(dān)保余值(（1+折現(xiàn)率）^2 ---以此類推
2、租低租賃付款額（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額≦30%時(shí)）---這時(shí)不會產(chǎn)生為確認(rèn)融資費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款
二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅海▽?shí)際利率法的快速計(jì)算）計(jì)算出的是全年的分?jǐn)傤~。
妙法：
第一年分?jǐn)傤~=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值×分?jǐn)偮?A
第二年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋A) ×分?jǐn)偮?B
第三年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋B) ×分?jǐn)偮?C
三、重點(diǎn)折舊的計(jì)提
1、 折舊基數(shù)的確定：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值（凈殘值）＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
2、 折舊期間的確定：租賃期（所有權(quán)不能確定）——尚可使用年限（所有權(quán)可以確定）
3、 注意：折舊年限是容易忽視的，“當(dāng)期增加當(dāng)期不提折舊”。教材例題折舊期間是35個(gè)月，而不是36個(gè)月。
應(yīng)該知道的幾點(diǎn)：
1、 有擔(dān)保余值就不會優(yōu)惠購買
2、 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)側(cè)绻菍?shí)際利率法，那么融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定是最低租賃付款額的現(xiàn)值
出租方：只掌握第一筆分錄
借：應(yīng)收融資租賃款---------最低租賃付款額
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)---------原賬面價(jià)值
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益-----倒擠（選擇題求的是它）
容易忽視的：應(yīng)收融資租賃款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消
借：實(shí)收資本 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
資本公積 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
盈余公積 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
未分配利潤 (子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目)
合并價(jià)差 (差額)
貸：長期股權(quán)投資 (母公司對子公司的股權(quán)投資)
少數(shù)股東權(quán)益 (子公司所有者權(quán)益*持股比例)
大家注意了：在股權(quán)投資差額如果在貸方時(shí)，是沒有合并價(jià)差的，這一點(diǎn)一定要分清楚。因?yàn)楣蓹?quán)投資差額如果產(chǎn)生貸差，那么是計(jì)入資本公積的，而不是進(jìn)行股權(quán)投資差額攤銷的，這一點(diǎn)上大家可要注意了，不要到時(shí)在做股權(quán)投資時(shí)分錄是貸差計(jì)入資本公積，可合并報(bào)表時(shí)仍然產(chǎn)生合并價(jià)差，那就錯了。根據(jù)去年的政策變更，股權(quán)投資合并報(bào)表現(xiàn)在只能產(chǎn)生借差，沒有貸差了。（書445頁上說的不對，母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，是不再產(chǎn)生合并價(jià)差的貸差的，大家做題時(shí)要注意了，在這一點(diǎn)上，書本對政策變更的銜接問題沒有做好，大家做題時(shí)可要注意了。（另外，對于債權(quán)投資，是可以產(chǎn)生借或貸方的合并價(jià)差的，大家注意了，這里是股權(quán)投資）
2、內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵消
借：投資收益
少數(shù)股東收益 (子公司凈利潤*持股比例)
年初未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
貸：提取盈余公積 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
應(yīng)付利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
3、盈余公積的恢復(fù)(注意：不是全部)
借：期初未分配利潤 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司以前年度提取的盈余公積)
貸：盈余公積
借：提取盈余公積 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司本期提取的盈余公積)
貸：盈余公積
4、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)類）
貸：應(yīng)收賬款（債權(quán)類）
內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤 （上期數(shù)）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用 （本期數(shù)，也可以沖銷，這個(gè)分錄反過來就成了）
5、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵消
注意存貨與固定資產(chǎn)的抵消
存貨的抵消分錄為：
借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
主營業(yè)務(wù)收入 （本期內(nèi)部銷售產(chǎn)生的收入）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
內(nèi)部銷售作為固定資產(chǎn)時(shí)：
大家要注意固定資產(chǎn)使用的幾種情形，對于正在使用中的固定資產(chǎn)抵銷分錄一點(diǎn)也不難，關(guān)鍵就是固資清理的情形，一種是提前報(bào)廢清理，一種是期滿清理，一種是超期使用。另外，還要注意，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在賣方是做為商品買賣還是本身就為自身的固定資產(chǎn)再賣給另一方，因?yàn)檫@兩種性質(zhì)不同，所入科目不同，做為賣方的商品買賣的話，計(jì)入的是主營業(yè)務(wù)收入，而如果是賣方的固定資產(chǎn)再變賣給買方，這種情形是計(jì)入營業(yè)外支出的，跟個(gè)別報(bào)表會計(jì)處理的性質(zhì)相同。
抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 （期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
營業(yè)外收入（或主營業(yè)務(wù)收入）（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
借：累計(jì)折舊 （期初累計(jì)折舊多提折舊）
貸：期初未分配利潤
借：累計(jì)折舊 （本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)提前清理時(shí)：實(shí)質(zhì)上是把最后一筆分錄的累計(jì)折舊用營業(yè)外收入取代即可）
即：借：營業(yè)外收入 （數(shù)額為本期應(yīng)提的折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)使用期滿清理時(shí)：最后一期分錄為：
借：期初未分配利潤
貸：管理費(fèi)用 （最后一期折舊數(shù)額）
當(dāng)超期使用時(shí)：實(shí)質(zhì)上是把上期的抵銷分過入本期就可。
即：借：期初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) （數(shù)額為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
借：累計(jì)折舊 （全部折舊，實(shí)質(zhì)上數(shù)額已經(jīng)等于固定資產(chǎn)原價(jià)）
6、減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷，尤其注意存貸的減值準(zhǔn)備合并分錄的抵消：
我個(gè)人認(rèn)為減值準(zhǔn)備今年是重點(diǎn)，一是所得稅會計(jì)減值準(zhǔn)備的處理，二是合并報(bào)表減值準(zhǔn)備的處理，因此就減值準(zhǔn)備這一大塊我單獨(dú)再準(zhǔn)備做一個(gè)總結(jié)，這里就不另述。
妙法突破會計(jì)難點(diǎn)系列》之合并會計(jì)報(bào)表Ⅲ
（那么剩下的關(guān)鍵，就在訓(xùn)練思路的清晰和做題的熟練上了。后面的幾筆抵消分錄其實(shí)并不難，就是內(nèi)容多，什么又是折舊又是減值還有清理；存貨中有跌價(jià)，應(yīng)收賬款還有壞賬什么的。我個(gè)人認(rèn)為關(guān)鍵還在訓(xùn)練自己掌握一個(gè)清晰的思路,然后如果再加上自己做幾個(gè)典型題后會真正的掌握這部分內(nèi)容。這里沒有捷徑和妙法，在這里我始終強(qiáng)調(diào)的是思路，思路要清晰，從寫第一篇起我就在說思路問題，明確知道自己將要做什么，這才是最最重要的，如果腦子空空如也考試時(shí)當(dāng)然會發(fā)蒙了！大家感覺呢?反正我是感覺這樣。）
下面我就圍繞著如何有一個(gè)清晰的思路來解釋余下的三類業(yè)務(wù)。（清晰的思路才是妙法所在）下面是我做題時(shí)的思路：
四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（今年必考的重點(diǎn)）
大家記住一條線：交易發(fā)生時(shí)—使用期間—清理
其中使用期間：折舊的抵消—減值準(zhǔn)備的抵消（類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
原則：先折舊后減值；減值后以重新確定的賬面價(jià)值為基數(shù)，以重新確定的折舊年限或剩余的年限攤銷。（這里在所得稅一章也是重點(diǎn)，關(guān)鍵是減值后如何折舊，又如何恢復(fù)）
我的思路是：交易發(fā)生立即做，明年抵消連著做。
使用首先想折舊，期末再去看減值。
先提折舊后減值，減值提后看折舊。
做完今年做明年，千萬不要分開做。
清理時(shí)還照常做，做完再去換科目。
無形資產(chǎn)照著做，不同只在攤銷時(shí)。
我解釋一下：
1、 交易發(fā)生時(shí)讀完題就知道是自用還是自產(chǎn)；做完后，馬上就做明年那筆抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄。這是馬上就要想到的事。
2、 先提折舊后減值是原則，計(jì)提減值后一定小心如何折舊。（這里大家在做題時(shí)在自己總結(jié)一下）
給大家一道這方面的題：（是一位考友提供的，很典型,是經(jīng)科版P359的第三題，不過他的原題和答案好像有錯誤，在下面附著我的做法，大家看一下指教一二）
3、 就是在做抵消分錄時(shí)，一定不要東一榔頭西一棒槌，要做完一種算一種，不然思路很容易亂，就象在做03年的考題時(shí)，先把最簡單的做完，按著這個(gè)順序：
固定資產(chǎn)—存貨—壞帳—盈余公積—資產(chǎn)負(fù)債表—利潤分配表
如果先算后面的只要算錯一步，就一分不得；而前面的四筆抵消分錄是必對的，千萬不要一會做固定資產(chǎn)，一會又做存貨，一會又做壞帳，本來很清晰的思路全搞亂了。（這是聯(lián)信張?bào)惚蠋熕v的思路。）
4、 在清理時(shí)，先把不考慮減值準(zhǔn)備的抵消分錄做出，然后把其中的“累計(jì)折舊”，“固定資產(chǎn)原價(jià)”用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”代替。
5、 無形資產(chǎn)的不是計(jì)提折舊而是每期攤銷。
大家可以照著這個(gè)思路練習(xí)一下，然后在練習(xí)中總結(jié)應(yīng)該注意的問題。練習(xí)題可以選擇歷年試題中的一部分感覺一下，如果感覺這個(gè)方法不好，就總結(jié)自己的方法，拿出來和大家一起學(xué)習(xí)。
五、存貨項(xiàng)目的抵消
最難的就是既有上期購入還未銷出的存貨，又有本期購入的存貨。
我仍然遵循的是“做完今年做明年，千萬不要分開做?！钡乃悸?，做存貨就一口氣把他做完。
我的思路是：
第一步：假設(shè)全銷-----------內(nèi)部的結(jié)算價(jià)
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
第二步：抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤-----這里如果涉及本期又有購進(jìn)，前期還有剩余的話，公式：購買方前期剩余的存貨×前期毛利率＋本期剩余的存貨×本期毛利率
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
然后存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單獨(dú)再做。六、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消
就三筆分錄，很簡單：第一、二筆分錄是定死的。
年末內(nèi)部的應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
壞賬準(zhǔn)備分兩段：
上年形成數(shù)：（定死的）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤
本年形成數(shù)：（這是最難的一步，妙法：（本年余額－上年余額）×提取比率
如果大于零：借：壞賬準(zhǔn)備 如果小于零： 借：管理費(fèi)用
貸：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備
這里考慮的只是在提取比率不發(fā)生變化的情況下的簡化做法，如果提取比率發(fā)生變化，就要重新考慮。這里大家一定要掌握教材P67的例20，掌握了這道題遇到壞賬準(zhǔn)備的題基本能應(yīng)對自如了，提醒一下作這例20這道題有兩種方法，大家想想看。
好了介紹到這里，關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的突破就告一段落了，接下來就是通過練習(xí)熟悉思路，把我應(yīng)該注意的問題了，我個(gè)人感覺把歷年試題關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表題做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考題就很不錯。
不過千萬不要忽視內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消處理，萬一出題老師避重就輕不考固定資產(chǎn)單考無形資產(chǎn)，這也是有可能。
如果在其中有理解錯誤的地方還請各位高手不吝賜教！
附：甲母公司2002年12月把成本為60萬元的產(chǎn)品一臺設(shè)備用100萬元出售給乙子公司，都按5年時(shí)間計(jì)提折舊，2003年12月預(yù)計(jì)可收回金額為50萬元，要求編制03年、04年抵消分錄？（原題可能有錯，大家不妨看一下）（原題的“預(yù)計(jì)可收回金額為60萬元”，而答案里卻用的50萬，姑且用50萬）
這是我做的答案：
03年
借：期初未分配利潤 40----------抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
貸： 固定資產(chǎn)原價(jià) 40
[這里原答案，做法如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
固定資產(chǎn)原價(jià) 40 （我認(rèn)為它應(yīng)該做為上年合并報(bào)表的抵消分錄，因?yàn)樗巧夏臧l(fā)生的）]
借：累計(jì)折舊 8----------使用時(shí)想折舊（抵消本期多提數(shù)）
貸：管理費(fèi)用 8
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30---------先折舊后減值（通過丁字賬來做）
貸：營業(yè)員外支出 30
04年
借：期初未分配利潤 40
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40
集團(tuán)：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值是=60-12=48 減值后孰低賬面價(jià)值=48 04年計(jì)提折舊數(shù)=48÷4=12
購買方：計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=100-20=80 減值后孰低賬面價(jià)值=50 04年計(jì)提折舊數(shù)=50÷4=12.5
通過畫丁字賬得出：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：期初未分配利潤 30
本年多提折舊0.5，累計(jì)折舊的抵消分錄如下：
借：累計(jì)折舊 0.5
貸：管理費(fèi)用 0.5
而原答案是下面這筆分錄：
借：累計(jì)折舊 2.5
貸：管理費(fèi)用 2.5
也許是我的理解出現(xiàn)了偏差，還請各位CPA高手指教！
妙法突破會計(jì)難點(diǎn)系列》之租賃
租賃---重點(diǎn)掌握承租方，出租方只掌握第一筆分錄。重點(diǎn)是售后回租、售后回購
租賃不難。只掌握承租方和出租方的第一筆分錄就可以了，然后售后租回和售后回購一塊學(xué)。而經(jīng)營租賃很簡單就不說了。關(guān)鍵還在理清思路。
承租方：
一條線：
支付租金 返還
承租日———計(jì)提折舊-履約成本 —————優(yōu)惠續(xù)租
初始費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?優(yōu)惠購買
或有租金
租賃難就難在賬務(wù)處理太多，但通過上面這條線就能清楚的知道都有哪些賬務(wù)處理，哪里是難點(diǎn)。這就是學(xué)租賃的妙法。
難點(diǎn)：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定——未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?重點(diǎn)：折舊的計(jì)提
一、承租日：確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
第一步：確定最低租賃付款額（先明確找出三個(gè)點(diǎn)）
圖像：找出租賃期、租金、承租人的擔(dān)保余值
i＝8％，（注意或有租金和履約成本不要列示在此）
100 100 100＋30
第二步：1、計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值——固定資產(chǎn)帳面價(jià)值（孰低）→確定（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額﹥30%時(shí)）
關(guān)鍵：如何計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值？
妙法：最低租賃付款額的現(xiàn)值=每期租金÷（1+折現(xiàn)率）+每期租金÷（1+折現(xiàn)率）^2+擔(dān)保余值(（1+折現(xiàn)率）^2 ---以此類推
2、租低租賃付款額（當(dāng)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額≦30%時(shí)）---這時(shí)不會產(chǎn)生為確認(rèn)融資費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款
二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅海▽?shí)際利率法的快速計(jì)算）計(jì)算出的是全年的分?jǐn)傤~。
妙法：
第一年分?jǐn)傤~=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值×分?jǐn)偮?A
第二年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋A) ×分?jǐn)偮?B
第三年分?jǐn)傤~=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－本期租金＋B) ×分?jǐn)偮?C
三、重點(diǎn)折舊的計(jì)提
1、 折舊基數(shù)的確定：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值（凈殘值）＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
2、 折舊期間的確定：租賃期（所有權(quán)不能確定）——尚可使用年限（所有權(quán)可以確定）
3、 注意：折舊年限是容易忽視的，“當(dāng)期增加當(dāng)期不提折舊”。教材例題折舊期間是35個(gè)月，而不是36個(gè)月。
應(yīng)該知道的幾點(diǎn)：
1、 有擔(dān)保余值就不會優(yōu)惠購買
2、 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)側(cè)绻菍?shí)際利率法，那么融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定是最低租賃付款額的現(xiàn)值
出租方：只掌握第一筆分錄
借：應(yīng)收融資租賃款---------最低租賃付款額
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)---------原賬面價(jià)值
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益-----倒擠（選擇題求的是它）
容易忽視的：應(yīng)收融資租賃款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備