&本章重點&
本章的重點為：
（1）審計抽樣，包括抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險、樣本設(shè)計、樣本選取、對樣本實施審計程序、樣本結(jié)果
評價；
（2）控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用，主要是三種抽樣方法的具體運(yùn)用；
（3）實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用，主要是兩種抽樣方法的具體運(yùn)用。
&&本章難點&
抽樣結(jié)果的評價、五種抽樣方法的具體運(yùn)用。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 審計抽樣概述
在設(shè)計審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。選取測試項目旨在幫助CPA確定實施審計程序的范圍。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。
CPA可以使用的方法有三種：
（1）選取全部項目；
（2）選取特定項目；
（3）審計抽樣。
§2審計抽樣
一、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
（一）抽樣風(fēng)險
1．抽樣風(fēng)險是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。也就是說，樣本中包含的金額錯報或?qū)υO(shè)定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯報或控制偏差。
2．抽樣風(fēng)險的類型。抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型：
（1）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險，或在實施細(xì)節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。此類風(fēng)險影響審計的效果，并可能導(dǎo)致CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?BR> （2）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險，或在實施細(xì)節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。此類風(fēng)險影響審計的效率。
也就是說，無論在控制測試中還是在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險都可以分為兩種類型：一類是影響審計效果的抽樣風(fēng)險，另一類是影響審計效率的抽樣風(fēng)險。但在控制測試和細(xì)節(jié)測試中，這兩類抽樣風(fēng)險的表現(xiàn)形式有所不同。
在實施控制測試時，CPA要關(guān)注的兩類抽樣風(fēng)險是信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險與審計的效果有關(guān)。如果CPA評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯報風(fēng)險水平偏低，CPA可能不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，因此審計的有效性下降。對于CPA而言，信賴過度風(fēng)險更容易導(dǎo)致CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因而更?yīng)予以關(guān)注。相反，信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。當(dāng)CPA評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風(fēng)險水平偏高。為了彌
補(bǔ)CPA根據(jù)評估的控制有效性而對重大錯報風(fēng)險評估的高水平，CPA可能會增加不必要的實質(zhì)性程序。在這種情況下，審計效率可能降低。
在實施細(xì)節(jié)測試時，CPA也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng)險是指CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而CPA認(rèn)為其沒有存在重大錯報，CPA通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。與信賴過度風(fēng)險類似，誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡虼薈PA更應(yīng)予以關(guān)注。誤拒風(fēng)險是指CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與信賴不足風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計效率。如果賬面金額不存在重大錯報而CPA認(rèn)為其存在重大錯報，CPA會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終CPA會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。
（二）非抽樣風(fēng)險
非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致CPA得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。CPA即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。 ’
CPA采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蛘哒`解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險。
二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣
在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，CPA可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。
（一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的概念
統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：
（1）隨機(jī)選取樣本；
（2）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。
（二）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選擇
1．根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以率地獲取審計證據(jù)。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當(dāng)。
2．CPA在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益。
三、樣本設(shè)計
（一）基本要求
在設(shè)計審計樣本時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。換言之，CPA首先應(yīng)考慮擬實現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點確定能夠地實現(xiàn)該目標(biāo)的審計程序組合，以及如何在實施審計程序時運(yùn)用審計抽樣。
（二）總體
1．界定抽樣總體。在實施抽樣之前，CPA必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。總體可以包括：
（1）構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目；
（2）某類交易或賬戶余額中的部分項目。
2．總體應(yīng)具備的特征。CPA應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。也就是說，CPA所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：
（1）適當(dāng)性。
（2）完整性。CPA應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
（三）分層
1．分層的概念
如果總體項目存在重大的變異性，CPA應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。CPA可以考慮將總體分為若干個離散的具有識別特征的子總體（層），以提高審計效率。CPA應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。
2．細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用
（四）樣本規(guī)模
1．概念。樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。
2．影響樣本規(guī)模的因素。
3．確定樣本規(guī)模
四、樣本選取
（一）基本要求
（二）基本方法
選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。
五、對樣本實施審計程序
（一）對實施審計程序的總體要求
（二）使用替代項目
（三）使用替代程序
六、樣本結(jié)果評價
CPA在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價。其具體程序和內(nèi)容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結(jié)論。
（一）分析樣本誤差
CPA應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。
無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。
（二）推斷總體誤差
在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，CPA無需推斷總體誤差率。
（三）形成審計結(jié)論 、
CPA應(yīng)當(dāng)評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實或需要修正。
1．控制測試。在實施控制測試時，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，CPA應(yīng)當(dāng)修正評估的重大錯報風(fēng)險，或獲取進(jìn)一步審計證據(jù)以支持初始評估結(jié)果。
2.細(xì)節(jié)測試。在實施細(xì)節(jié)測試時，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯報，CPA應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。
§3 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
一、抽樣的基本概念在控制測試中的具體表現(xiàn)
審計抽樣所涉及的基本概念在控制測試和細(xì)節(jié)測試中有不同的表現(xiàn)方式。
在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：
1．可接受的信賴過度風(fēng)險。 2．可容忍偏差率。 3．預(yù)計總體偏差率。預(yù)計總體誤差在控制測試中就是指預(yù)計總體偏差率。
二、控制測試中常用的抽樣方法
實施控制測試時，CPA可能使用統(tǒng)計抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。在統(tǒng)計抽樣中通常使用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
固定樣本量抽樣的步驟：①設(shè)計樣本，包括確定測試目標(biāo)、定義總體、定義提樣單元、定義偏差、定義測試期間；②確定樣本規(guī)模，包括考慮影響樣本規(guī)模的因素，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型確定樣本規(guī)模；③選取樣本和實施審計程序；④評價樣本結(jié)果，包括計算總體偏差率、考慮抽樣風(fēng)險、考慮偏差的性質(zhì)和原因。
采用停一走抽樣，一般要進(jìn)行以下三個步驟：①確定可容忍誤差和風(fēng)險水平；②確定初始樣本量；③進(jìn)行停一走抽樣決策。
§4 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
一、抽樣的基本概念在實質(zhì)性程序中的具體表現(xiàn)
1．適用范圍。在實質(zhì)性程序中，審計抽樣只能在實施細(xì)節(jié)測試時使用。
2．可接受的抽樣風(fēng)險。細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險分為兩類：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險主要是誤受風(fēng)險，有時也包括誤拒風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，CPA主要關(guān)注誤受風(fēng)險。
3．可容忍錯報。可容忍錯報與CPA計劃的重要性水平有關(guān)。某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平。對特定的賬戶余額或交易類型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，如果CPA確定的可容忍錯報降低，為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加。
4．預(yù)計總體錯報。在控制測試中，預(yù)計總體誤差是指預(yù)計總體偏差率。在細(xì)節(jié)測試中，預(yù)計總體誤差是指預(yù)計總體錯報額。預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。
二、實質(zhì)性程序中常用的抽樣方法
（一）變量抽樣法
變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。每種方法推斷總體錯報的方法各不相同。
1．均值估計抽樣。均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
2．差額估計抽樣。差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。
3．比率估計抽樣。比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。
（二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）
使用PPS抽樣時，如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷的總體錯報就是零。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，CPA應(yīng)計算推斷的總體錯報。當(dāng)使用系統(tǒng)選樣時，推斷的總體錯報由兩部分構(gòu)成。第一部分是選取的大于或等于選樣間距的項目中已發(fā)現(xiàn)的實際錯報，第二部分是根據(jù)其余小于選樣間距的被選取項目中發(fā)現(xiàn)的錯報所推斷的錯報。其計算方法是：用每個被選取項目的錯報比例乘以選樣間距，得出各層的推斷錯報；然后將各乘積加總，得出小于選樣間距的被選取項目的推斷錯報總額。其中錯報比例是指項目錯報金額占賬面金額的比例。第一部分與第二部分的金額之和，就是PPS抽樣中推斷的總體錯報。具體的計算方法參見教材。
&本章習(xí)題&
&習(xí)題答案&（答案）
&本章主要知識點測試&
&本章難點討論&
本章的重點為：
（1）審計抽樣，包括抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險、樣本設(shè)計、樣本選取、對樣本實施審計程序、樣本結(jié)果
評價；
（2）控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用，主要是三種抽樣方法的具體運(yùn)用；
（3）實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用，主要是兩種抽樣方法的具體運(yùn)用。
&&本章難點&
抽樣結(jié)果的評價、五種抽樣方法的具體運(yùn)用。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 審計抽樣概述
在設(shè)計審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。選取測試項目旨在幫助CPA確定實施審計程序的范圍。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。
CPA可以使用的方法有三種：
（1）選取全部項目；
（2）選取特定項目；
（3）審計抽樣。
§2審計抽樣
一、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
（一）抽樣風(fēng)險
1．抽樣風(fēng)險是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。也就是說，樣本中包含的金額錯報或?qū)υO(shè)定控制的偏差，可能不能代表某類交易或賬戶余額總體中存在的錯報或控制偏差。
2．抽樣風(fēng)險的類型。抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型：
（1）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險，或在實施細(xì)節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。此類風(fēng)險影響審計的效果，并可能導(dǎo)致CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?BR> （2）在實施控制測試時，CPA推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險，或在實施細(xì)節(jié)測試時，CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。此類風(fēng)險影響審計的效率。
也就是說，無論在控制測試中還是在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險都可以分為兩種類型：一類是影響審計效果的抽樣風(fēng)險，另一類是影響審計效率的抽樣風(fēng)險。但在控制測試和細(xì)節(jié)測試中，這兩類抽樣風(fēng)險的表現(xiàn)形式有所不同。
在實施控制測試時，CPA要關(guān)注的兩類抽樣風(fēng)險是信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險與審計的效果有關(guān)。如果CPA評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯報風(fēng)險水平偏低，CPA可能不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，因此審計的有效性下降。對于CPA而言，信賴過度風(fēng)險更容易導(dǎo)致CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因而更?yīng)予以關(guān)注。相反，信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。當(dāng)CPA評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風(fēng)險水平偏高。為了彌
補(bǔ)CPA根據(jù)評估的控制有效性而對重大錯報風(fēng)險評估的高水平，CPA可能會增加不必要的實質(zhì)性程序。在這種情況下，審計效率可能降低。
在實施細(xì)節(jié)測試時，CPA也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng)險是指CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而CPA認(rèn)為其沒有存在重大錯報，CPA通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。與信賴過度風(fēng)險類似，誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡虼薈PA更應(yīng)予以關(guān)注。誤拒風(fēng)險是指CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與信賴不足風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計效率。如果賬面金額不存在重大錯報而CPA認(rèn)為其存在重大錯報，CPA會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終CPA會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。
（二）非抽樣風(fēng)險
非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致CPA得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。CPA即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。 ’
CPA采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蛘哒`解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險。
二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣
在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，CPA可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。
（一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的概念
統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：
（1）隨機(jī)選取樣本；
（2）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。
（二）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選擇
1．根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以率地獲取審計證據(jù)。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當(dāng)。
2．CPA在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益。
三、樣本設(shè)計
（一）基本要求
在設(shè)計審計樣本時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。換言之，CPA首先應(yīng)考慮擬實現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點確定能夠地實現(xiàn)該目標(biāo)的審計程序組合，以及如何在實施審計程序時運(yùn)用審計抽樣。
（二）總體
1．界定抽樣總體。在實施抽樣之前，CPA必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。總體可以包括：
（1）構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目；
（2）某類交易或賬戶余額中的部分項目。
2．總體應(yīng)具備的特征。CPA應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。也就是說，CPA所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：
（1）適當(dāng)性。
（2）完整性。CPA應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
（三）分層
1．分層的概念
如果總體項目存在重大的變異性，CPA應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。CPA可以考慮將總體分為若干個離散的具有識別特征的子總體（層），以提高審計效率。CPA應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。
2．細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用
（四）樣本規(guī)模
1．概念。樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。
2．影響樣本規(guī)模的因素。
3．確定樣本規(guī)模
四、樣本選取
（一）基本要求
（二）基本方法
選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。
五、對樣本實施審計程序
（一）對實施審計程序的總體要求
（二）使用替代項目
（三）使用替代程序
六、樣本結(jié)果評價
CPA在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價。其具體程序和內(nèi)容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結(jié)論。
（一）分析樣本誤差
CPA應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。
無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。
（二）推斷總體誤差
在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，CPA無需推斷總體誤差率。
（三）形成審計結(jié)論 、
CPA應(yīng)當(dāng)評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實或需要修正。
1．控制測試。在實施控制測試時，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，CPA應(yīng)當(dāng)修正評估的重大錯報風(fēng)險，或獲取進(jìn)一步審計證據(jù)以支持初始評估結(jié)果。
2.細(xì)節(jié)測試。在實施細(xì)節(jié)測試時，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯報，CPA應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。
§3 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
一、抽樣的基本概念在控制測試中的具體表現(xiàn)
審計抽樣所涉及的基本概念在控制測試和細(xì)節(jié)測試中有不同的表現(xiàn)方式。
在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：
1．可接受的信賴過度風(fēng)險。 2．可容忍偏差率。 3．預(yù)計總體偏差率。預(yù)計總體誤差在控制測試中就是指預(yù)計總體偏差率。
二、控制測試中常用的抽樣方法
實施控制測試時，CPA可能使用統(tǒng)計抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。在統(tǒng)計抽樣中通常使用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
固定樣本量抽樣的步驟：①設(shè)計樣本，包括確定測試目標(biāo)、定義總體、定義提樣單元、定義偏差、定義測試期間；②確定樣本規(guī)模，包括考慮影響樣本規(guī)模的因素，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型確定樣本規(guī)模；③選取樣本和實施審計程序；④評價樣本結(jié)果，包括計算總體偏差率、考慮抽樣風(fēng)險、考慮偏差的性質(zhì)和原因。
采用停一走抽樣，一般要進(jìn)行以下三個步驟：①確定可容忍誤差和風(fēng)險水平；②確定初始樣本量；③進(jìn)行停一走抽樣決策。
§4 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
一、抽樣的基本概念在實質(zhì)性程序中的具體表現(xiàn)
1．適用范圍。在實質(zhì)性程序中，審計抽樣只能在實施細(xì)節(jié)測試時使用。
2．可接受的抽樣風(fēng)險。細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險分為兩類：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險主要是誤受風(fēng)險，有時也包括誤拒風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，CPA主要關(guān)注誤受風(fēng)險。
3．可容忍錯報。可容忍錯報與CPA計劃的重要性水平有關(guān)。某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平。對特定的賬戶余額或交易類型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，如果CPA確定的可容忍錯報降低，為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加。
4．預(yù)計總體錯報。在控制測試中，預(yù)計總體誤差是指預(yù)計總體偏差率。在細(xì)節(jié)測試中，預(yù)計總體誤差是指預(yù)計總體錯報額。預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。
二、實質(zhì)性程序中常用的抽樣方法
（一）變量抽樣法
變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。每種方法推斷總體錯報的方法各不相同。
1．均值估計抽樣。均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
2．差額估計抽樣。差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。
3．比率估計抽樣。比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。
（二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）
使用PPS抽樣時，如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷的總體錯報就是零。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，CPA應(yīng)計算推斷的總體錯報。當(dāng)使用系統(tǒng)選樣時，推斷的總體錯報由兩部分構(gòu)成。第一部分是選取的大于或等于選樣間距的項目中已發(fā)現(xiàn)的實際錯報，第二部分是根據(jù)其余小于選樣間距的被選取項目中發(fā)現(xiàn)的錯報所推斷的錯報。其計算方法是：用每個被選取項目的錯報比例乘以選樣間距，得出各層的推斷錯報；然后將各乘積加總，得出小于選樣間距的被選取項目的推斷錯報總額。其中錯報比例是指項目錯報金額占賬面金額的比例。第一部分與第二部分的金額之和，就是PPS抽樣中推斷的總體錯報。具體的計算方法參見教材。
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