&本章重點(diǎn)&
（1）審計(jì)證據(jù)的特性及評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性應(yīng)當(dāng)考慮的因素；
（2）獲取審計(jì)證據(jù)的程序；
（3）分析程序的運(yùn)用；
（4）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、格式、內(nèi)容和范圍；
（5）審計(jì)工作底稿的歸檔。
&&本章難點(diǎn)&
分析程序的具體運(yùn)用，包括用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、用作實(shí)質(zhì)性程序和用作總體復(fù)核。結(jié)合第六章審計(jì)目標(biāo)的有關(guān)內(nèi)容，分析審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和認(rèn)定的關(guān)系。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 審計(jì)證據(jù)
一、審計(jì)證據(jù)的含義
（一）審計(jì)證據(jù)的概念
審計(jì)證據(jù)，是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
二、審計(jì)證據(jù)的特性
審計(jì)證據(jù)的特性是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（一）審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從500個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從50個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。
（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。
三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序
（一）審計(jì)程序的目的
按審計(jì)程序的目的可將CPA為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；（3）實(shí)質(zhì)性程序。CPA應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
（二）三大程序的關(guān)系
1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本
身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步程
序，包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序
（2）控制測(cè)試是可選擇的，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注
冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、
適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
（3）無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易和事
項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（三）審計(jì)程序的類型（具體審計(jì)程序、審計(jì)方法）
在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，CPA可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
四、分析程序（重點(diǎn)掌握理解）
分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
§2審計(jì)工作底稿
一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的
審計(jì)工作底稿，是指CPA對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。
編制目的
CPA應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：
（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；
（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
編制審計(jì)工作底稿使用的文字
編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國文字。事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。
二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)
（一）審計(jì)工作底稿的存在形式
審計(jì)工作底稿的內(nèi)容
審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議的記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。
必須注意的是，審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄等不構(gòu)成審計(jì)結(jié)論、審計(jì)報(bào)告的支持性證據(jù)，因此，CPA通常無需保留這些記錄。
（二）、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（自己看書）
四、審計(jì)工作底稿的歸檔
CPA應(yīng)當(dāng)按照事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。
（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告Et后六十天內(nèi)。如果CPA未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第66條的規(guī)定，如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，CPA可以作出變動(dòng)，主要包括：
（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
（3）在審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表上簽字認(rèn)可；
（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
1．修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，CPA均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：
（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
修改，主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括上述涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
2．不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，CPA不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
刪除，主要是指將刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。
廢棄，主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來，使審計(jì)檔案中不再包含原來的底稿。
（四）審計(jì)工作底稿的保存年限
事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果CPA未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是十年以前）。但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，CPA對(duì)于這些當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換（如被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被替換資料應(yīng)從被替換的年度起保存十年。
&本章習(xí)題&
&本章主要知識(shí)點(diǎn)測(cè)試&
&本章難點(diǎn)討論&
（1）審計(jì)證據(jù)的特性及評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性應(yīng)當(dāng)考慮的因素；
（2）獲取審計(jì)證據(jù)的程序；
（3）分析程序的運(yùn)用；
（4）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、格式、內(nèi)容和范圍；
（5）審計(jì)工作底稿的歸檔。
&&本章難點(diǎn)&
分析程序的具體運(yùn)用，包括用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、用作實(shí)質(zhì)性程序和用作總體復(fù)核。結(jié)合第六章審計(jì)目標(biāo)的有關(guān)內(nèi)容，分析審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和認(rèn)定的關(guān)系。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 審計(jì)證據(jù)
一、審計(jì)證據(jù)的含義
（一）審計(jì)證據(jù)的概念
審計(jì)證據(jù)，是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
二、審計(jì)證據(jù)的特性
審計(jì)證據(jù)的特性是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（一）審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從500個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從50個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。
（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。
三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序
（一）審計(jì)程序的目的
按審計(jì)程序的目的可將CPA為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；（3）實(shí)質(zhì)性程序。CPA應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
（二）三大程序的關(guān)系
1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本
身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步程
序，包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序
（2）控制測(cè)試是可選擇的，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注
冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、
適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
（3）無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易和事
項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（三）審計(jì)程序的類型（具體審計(jì)程序、審計(jì)方法）
在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，CPA可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
四、分析程序（重點(diǎn)掌握理解）
分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
§2審計(jì)工作底稿
一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的
審計(jì)工作底稿，是指CPA對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。
編制目的
CPA應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：
（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；
（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
編制審計(jì)工作底稿使用的文字
編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國文字。事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。
二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)
（一）審計(jì)工作底稿的存在形式
審計(jì)工作底稿的內(nèi)容
審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議的記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。
必須注意的是，審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄等不構(gòu)成審計(jì)結(jié)論、審計(jì)報(bào)告的支持性證據(jù)，因此，CPA通常無需保留這些記錄。
（二）、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（自己看書）
四、審計(jì)工作底稿的歸檔
CPA應(yīng)當(dāng)按照事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。
（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告Et后六十天內(nèi)。如果CPA未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第66條的規(guī)定，如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，CPA可以作出變動(dòng)，主要包括：
（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
（3）在審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表上簽字認(rèn)可；
（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
1．修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，CPA均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：
（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
修改，主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括上述涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
2．不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，CPA不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
刪除，主要是指將刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。
廢棄，主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來，使審計(jì)檔案中不再包含原來的底稿。
（四）審計(jì)工作底稿的保存年限
事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果CPA未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是十年以前）。但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，CPA對(duì)于這些當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換（如被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被替換資料應(yīng)從被替換的年度起保存十年。
&本章習(xí)題&
&本章主要知識(shí)點(diǎn)測(cè)試&
&本章難點(diǎn)討論&