稅法一—04032102-01（第九講）
第三章 消費稅
一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。
2．組成計稅價格：
沒有同類消費品銷售價格的，其計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）/（1－消費稅稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]/（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
（02年考題）某酒廠2002年5月份生產(chǎn)銷售散裝啤酒400噸,每噸售價3800元。另外,該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒,廣告樣品使用0.2噸,已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價,生產(chǎn)成本每噸35000元,成本利潤率為10%,糧食白酒定額稅率為每斤0.5元,比例稅率為25%,啤酒采用定額稅率,稅額每噸分別為220元(出廠價在3000元以下的),250元(出廠價在3000元以上的)。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )。
A.88000元
B.90566.67元
C.100000元
D.102766.67元
標準答案:D
依據(jù):教材第226頁、237頁。
考核目的:酒類產(chǎn)品消費稅的計算。
計算過程=400×250+0.2×35000×(1+10%)÷(1-25%)×25%+0.2×2000×0.5=102766.67(元)
0．07．03
二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
2．受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
3．納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
4．委托加工的應(yīng)稅消費品，受托在交貨時已代收代繳消費稅，委托收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
4．用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題。
5．納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。
0．14．14
三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．進口或代理進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為進口應(yīng)稅消費品消費稅的納稅義務(wù)人。
2．進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報送地海關(guān)申報納稅。
3．納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
4．進口應(yīng)稅消費品實行從價定率計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。其公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
0．15．28
四、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅
1．生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費稅或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。
2．外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，如規(guī)定實行先征后退辦法的，可先按規(guī)定計算繳納消費稅。
3．出口應(yīng)稅消費品的退稅企業(yè)范圍主要包括：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司；特定出口退稅企業(yè)。
4．凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。
5．出口的應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
例：某外貿(mào)公司增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進摩托車一批，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價30萬元，摩托車廠據(jù)此繳納了消費稅和增值稅，那么消費稅稅率10%，增值稅稅率為15%，報關(guān)出口的離岸價折合人民幣為50萬元，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該退的消費稅？增值稅？
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退的消費稅=30×10%=3（萬元）
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退的增值稅=30×15%=4.5（萬元）
摩托車廠預(yù)交消費稅=30×10%=3（萬元）（單開票）
摩托車廠預(yù)交增值稅=30×17%×40%=2.04（萬元）
0．24．58
五、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
1．在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
2．視同零售業(yè)務(wù)的行為，參看教材192頁。
稅法一—04032102-02（第十講）
第三章 消費稅
一、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
1．從2003年5月1日起，鉑金首飾、鉆石消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
2．不屬于零售環(huán)節(jié)征稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，及在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
3．對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
4．金銀首飾消費稅稅率為5%。
5．納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除的、增值稅額，在計算消費稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
6．金銀首飾邊同包裝物銷售的并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
例：某零售店金首飾零售價1000元，首飾盒20元，應(yīng)納消費稅？
應(yīng)納稅的消費稅=（1000+20）÷（1+17%）×5%
7．帶料加工的金銀首飾應(yīng)按組成計稅納稅。組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
8．納稅人彩以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
第三章 消費稅
一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。
2．組成計稅價格：
沒有同類消費品銷售價格的，其計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）/（1－消費稅稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]/（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
（02年考題）某酒廠2002年5月份生產(chǎn)銷售散裝啤酒400噸,每噸售價3800元。另外,該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒,廣告樣品使用0.2噸,已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價,生產(chǎn)成本每噸35000元,成本利潤率為10%,糧食白酒定額稅率為每斤0.5元,比例稅率為25%,啤酒采用定額稅率,稅額每噸分別為220元(出廠價在3000元以下的),250元(出廠價在3000元以上的)。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )。
A.88000元
B.90566.67元
C.100000元
D.102766.67元
標準答案:D
依據(jù):教材第226頁、237頁。
考核目的:酒類產(chǎn)品消費稅的計算。
計算過程=400×250+0.2×35000×(1+10%)÷(1-25%)×25%+0.2×2000×0.5=102766.67(元)
0．07．03
二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
2．受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
3．納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
4．委托加工的應(yīng)稅消費品，受托在交貨時已代收代繳消費稅，委托收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
4．用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題。
5．納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。
0．14．14
三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1．進口或代理進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為進口應(yīng)稅消費品消費稅的納稅義務(wù)人。
2．進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報送地海關(guān)申報納稅。
3．納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
4．進口應(yīng)稅消費品實行從價定率計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。其公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
0．15．28
四、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅
1．生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費稅或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。
2．外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，如規(guī)定實行先征后退辦法的，可先按規(guī)定計算繳納消費稅。
3．出口應(yīng)稅消費品的退稅企業(yè)范圍主要包括：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司；特定出口退稅企業(yè)。
4．凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。
5．出口的應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
例：某外貿(mào)公司增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進摩托車一批，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價30萬元，摩托車廠據(jù)此繳納了消費稅和增值稅，那么消費稅稅率10%，增值稅稅率為15%，報關(guān)出口的離岸價折合人民幣為50萬元，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該退的消費稅？增值稅？
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退的消費稅=30×10%=3（萬元）
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退的增值稅=30×15%=4.5（萬元）
摩托車廠預(yù)交消費稅=30×10%=3（萬元）（單開票）
摩托車廠預(yù)交增值稅=30×17%×40%=2.04（萬元）
0．24．58
五、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
1．在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
2．視同零售業(yè)務(wù)的行為，參看教材192頁。
稅法一—04032102-02（第十講）
第三章 消費稅
一、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
1．從2003年5月1日起，鉑金首飾、鉆石消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
2．不屬于零售環(huán)節(jié)征稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，及在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
3．對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
4．金銀首飾消費稅稅率為5%。
5．納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除的、增值稅額，在計算消費稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
6．金銀首飾邊同包裝物銷售的并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
例：某零售店金首飾零售價1000元，首飾盒20元，應(yīng)納消費稅？
應(yīng)納稅的消費稅=（1000+20）÷（1+17%）×5%
7．帶料加工的金銀首飾應(yīng)按組成計稅納稅。組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
8．納稅人彩以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。