稅法一—04032102-04（第十二講）
第四講 營業(yè)稅
三、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務人
1．營業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定。
2．營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定。
3．各行業(yè)的具體營業(yè)稅納稅人。
4．文化體育業(yè)的納稅人包括：演出業(yè)務的納稅人；播映業(yè)務的納稅人；其他文化業(yè)的納稅人；經(jīng)營游覽場所的納稅人；體育業(yè)的納稅人；娛樂業(yè)的納稅人；服務業(yè)的納稅人；轉讓無形資產的納稅人；銷售不動產的納稅人。
5．境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
6．金融業(yè)務中，委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。
7．個人轉讓除土地使用權外的其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
二、營業(yè)稅的稅目和稅率
1．對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎產業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3%稅率。
2．對服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產適用較高的5%的稅率。
3．對金融保險業(yè)適用5%的稅率。
4．娛樂業(yè)適用20%的稅率。納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
0．5．37
三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)
1．稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
2．計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。
3．運輸企業(yè)自中華人民共和國境內載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額；聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額；對建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額；對于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。
4．各具體行業(yè)的計稅依據(jù)。
5．對廣告公司因經(jīng)營的需要，而再委托其他企業(yè)加工制作的費用支出，不得扣除。
32．43
例1：某單位自建樓房一棟，將其中的40%出售，其余自用，出售部分取得收入1200萬元，自建的總成本800萬元，成本利潤率為10%，應怎樣納稅？
銷售不動產應納的營業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）
自建行為本身應納稅的營業(yè)稅=自建行為本身應納稅的營業(yè)稅由組成計稅價×3%
自建行為本身應納稅的營業(yè)稅由組成計稅價=800×40%×（1+10%）×（1-3%）
自建行為本身應納稅的營業(yè)稅=800×40%×（1+10%）×（1-3%）×3%
36．33
例2：某單位自建樓房一棟，贈予另一企業(yè)，自建總成本為150萬元，成本利潤率為10%，作為自建行為應納的營業(yè)稅？
自建行為組價=150×（1+10%）×（1-3%）
贈予視同銷售不動產
銷售不動產的組價=150×（1+10%）÷（1-5%）
銷售不動產所納的營業(yè)稅=150×（1+10%）÷（1-5%）×5%
39．06
三、營業(yè)稅的減稅、免稅
1．營業(yè)稅的起征點。按期納稅的起征點幅度月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。
2．營業(yè)稅免稅規(guī)定。
3．從事社會居民服務業(yè)下崗職工、個體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總人數(shù)60%以上的企業(yè)，自向稅務機關備案之日起，其取得的社會居民服務業(yè)收入3年內免征營業(yè)稅。
4．對個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售收入免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，銷售時按銷售價格減去購入原價后的差額計征營業(yè)稅；個人自建自用住房銷售時免征營業(yè)稅。
5．對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。
6．下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收優(yōu)惠正策。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)債權和股權重置資產（包括債轉股方式處置）所取得的收入，不予征收營業(yè)稅。
0．44．05
二、營業(yè)稅計算及應用舉例
1．營業(yè)稅應納稅額的計算。
2．應用舉例。
0．44．31
三、申報與繳納
1．預收性質價款的納稅義務發(fā)生時間。教材247頁
2．單位和個人出租土地使用權、不動產的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產所在地。單位和個人出租物品、設備等動產的營業(yè)納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。
3．提供公路、內河貨物運輸勞務的承包人、承租人或人，向其發(fā)包、出租或所單位機構所在地主管地方稅務機關申報繳納。其他提供貨物運輸勞務的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務機關申報繳納。
4．銷售不動產的納稅地點。
在境內的單位提供的設計、工程監(jiān)理、調試和咨詢等應稅勞務的，納稅地點為單位機構所在地。在境內的單位通過網(wǎng)絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調試、檢測等服務的，納稅地點為單位機構所在地。
5．納稅期限。銀行、財務公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人從事金融業(yè)務的納稅期限為1個月。
第四講 營業(yè)稅
三、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務人
1．營業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定。
2．營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定。
3．各行業(yè)的具體營業(yè)稅納稅人。
4．文化體育業(yè)的納稅人包括：演出業(yè)務的納稅人；播映業(yè)務的納稅人；其他文化業(yè)的納稅人；經(jīng)營游覽場所的納稅人；體育業(yè)的納稅人；娛樂業(yè)的納稅人；服務業(yè)的納稅人；轉讓無形資產的納稅人；銷售不動產的納稅人。
5．境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
6．金融業(yè)務中，委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。
7．個人轉讓除土地使用權外的其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
二、營業(yè)稅的稅目和稅率
1．對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎產業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3%稅率。
2．對服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產適用較高的5%的稅率。
3．對金融保險業(yè)適用5%的稅率。
4．娛樂業(yè)適用20%的稅率。納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
0．5．37
三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)
1．稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
2．計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。
3．運輸企業(yè)自中華人民共和國境內載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額；聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額；對建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額；對于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。
4．各具體行業(yè)的計稅依據(jù)。
5．對廣告公司因經(jīng)營的需要，而再委托其他企業(yè)加工制作的費用支出，不得扣除。
32．43
例1：某單位自建樓房一棟，將其中的40%出售，其余自用，出售部分取得收入1200萬元，自建的總成本800萬元，成本利潤率為10%，應怎樣納稅？
銷售不動產應納的營業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）
自建行為本身應納稅的營業(yè)稅=自建行為本身應納稅的營業(yè)稅由組成計稅價×3%
自建行為本身應納稅的營業(yè)稅由組成計稅價=800×40%×（1+10%）×（1-3%）
自建行為本身應納稅的營業(yè)稅=800×40%×（1+10%）×（1-3%）×3%
36．33
例2：某單位自建樓房一棟，贈予另一企業(yè)，自建總成本為150萬元，成本利潤率為10%，作為自建行為應納的營業(yè)稅？
自建行為組價=150×（1+10%）×（1-3%）
贈予視同銷售不動產
銷售不動產的組價=150×（1+10%）÷（1-5%）
銷售不動產所納的營業(yè)稅=150×（1+10%）÷（1-5%）×5%
39．06
三、營業(yè)稅的減稅、免稅
1．營業(yè)稅的起征點。按期納稅的起征點幅度月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。
2．營業(yè)稅免稅規(guī)定。
3．從事社會居民服務業(yè)下崗職工、個體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總人數(shù)60%以上的企業(yè)，自向稅務機關備案之日起，其取得的社會居民服務業(yè)收入3年內免征營業(yè)稅。
4．對個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售收入免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，銷售時按銷售價格減去購入原價后的差額計征營業(yè)稅；個人自建自用住房銷售時免征營業(yè)稅。
5．對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。
6．下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收優(yōu)惠正策。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)債權和股權重置資產（包括債轉股方式處置）所取得的收入，不予征收營業(yè)稅。
0．44．05
二、營業(yè)稅計算及應用舉例
1．營業(yè)稅應納稅額的計算。
2．應用舉例。
0．44．31
三、申報與繳納
1．預收性質價款的納稅義務發(fā)生時間。教材247頁
2．單位和個人出租土地使用權、不動產的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產所在地。單位和個人出租物品、設備等動產的營業(yè)納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。
3．提供公路、內河貨物運輸勞務的承包人、承租人或人，向其發(fā)包、出租或所單位機構所在地主管地方稅務機關申報繳納。其他提供貨物運輸勞務的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務機關申報繳納。
4．銷售不動產的納稅地點。
在境內的單位提供的設計、工程監(jiān)理、調試和咨詢等應稅勞務的，納稅地點為單位機構所在地。在境內的單位通過網(wǎng)絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調試、檢測等服務的，納稅地點為單位機構所在地。
5．納稅期限。銀行、財務公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人從事金融業(yè)務的納稅期限為1個月。