個(gè)人所得稅是《稅法Ⅱ》中的一個(gè)重點(diǎn)章節(jié)，在注冊稅務(wù)師資格考試中所占的比重較大。由于我國個(gè)人所得稅法實(shí)行的是分類征收方法，將個(gè)人所得分成11個(gè)大類，每個(gè)大類的計(jì)算征收方法又有所不同，所以個(gè)人所得稅的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。現(xiàn)結(jié)合歷年注冊稅務(wù)師考試的情況，對其難點(diǎn)問題作一個(gè)簡要提示。
正確劃分征稅對象。在具體實(shí)踐中，對一些所得的具體分類存在一定的難度，例如：2003年考題：公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，應(yīng)該按照什么項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅？這里的"勞動(dòng)分紅"容易與"利息、股息、紅利所得"相混淆。熟悉稅法規(guī)定的人就知道，應(yīng)按照"工資薪金"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。類似的，還應(yīng)注意"工資、薪金所得"與"勞務(wù)報(bào)酬所得"、"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"與"對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得"等項(xiàng)目的區(qū)別。
準(zhǔn)確劃分納稅人。劃分納稅人的難點(diǎn)在于掌握居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。2001年考題：要確定所得來源時(shí)，勞務(wù)活動(dòng)地原則和所得支付地原則發(fā)生矛盾，國際稅收協(xié)定范本確定的非居住國按勞務(wù)活動(dòng)地原則征稅的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為多少日？對此一國居民到另一國居住因停留只有超過一定時(shí)間，非居住國政府方能對其所得征稅。如果考生對國際協(xié)定范本確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為183日的規(guī)定不清楚，就可能認(rèn)為是應(yīng)該在支付所得時(shí)代扣或出現(xiàn)其他錯(cuò)誤。
明確計(jì)稅依據(jù)。如有一試題：國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報(bào)連載兩個(gè)月，第一月月末報(bào)社支付稿酬2000元，第二月月末支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少？做此題時(shí)常見的錯(cuò)誤是將兩筆稿酬分別計(jì)稅，或者采用定額扣除確定計(jì)稅依據(jù)等都不能計(jì)算出應(yīng)繳784元的正確答案。此外還應(yīng)注意不同的計(jì)稅項(xiàng)目有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別扣除標(biāo)準(zhǔn)有其具體的規(guī)定，如捐贈(zèng)就存在按一定比例扣除和全額扣除兩類等。
對個(gè)人所得稅的減免稅項(xiàng)目要注意掌握。個(gè)人所得稅的減免在計(jì)算題、綜合題和多項(xiàng)選擇題中經(jīng)常出現(xiàn)。如2003年有一試題：個(gè)人取得下列所得，可以免征個(gè)人所得稅的有：A.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)B.外籍人員的探親費(fèi)C.職工加班費(fèi)補(bǔ)貼D.參加有獎(jiǎng)銷售獲得的贈(zèng)品E.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。對這個(gè)問題的回答需要熟悉有關(guān)稅收規(guī)定，特別是一些似是而非的問題要注意澄清，該題中只有選項(xiàng)A、B項(xiàng)符合有關(guān)規(guī)定。
掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。這個(gè)環(huán)節(jié)是個(gè)人所得稅一章的重點(diǎn)內(nèi)容，每一個(gè)征稅項(xiàng)目的計(jì)稅方法都有其難點(diǎn)問題，考生要注意以下問題。
一、工資薪金所得的計(jì)稅注意年終加薪、雇主未代扣代繳而賠繳工資薪金所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定以及兩地收入的合并申報(bào)等。如有一試題：張某（中國公民）由一中方企業(yè)派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付張某工資600元和3000元。張某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少？解該題得注意收入合并、費(fèi)用扣除一次，否則無法解得295元的結(jié)果。
正確劃分征稅對象。在具體實(shí)踐中，對一些所得的具體分類存在一定的難度，例如：2003年考題：公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，應(yīng)該按照什么項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅？這里的"勞動(dòng)分紅"容易與"利息、股息、紅利所得"相混淆。熟悉稅法規(guī)定的人就知道，應(yīng)按照"工資薪金"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。類似的，還應(yīng)注意"工資、薪金所得"與"勞務(wù)報(bào)酬所得"、"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"與"對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得"等項(xiàng)目的區(qū)別。
準(zhǔn)確劃分納稅人。劃分納稅人的難點(diǎn)在于掌握居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。2001年考題：要確定所得來源時(shí)，勞務(wù)活動(dòng)地原則和所得支付地原則發(fā)生矛盾，國際稅收協(xié)定范本確定的非居住國按勞務(wù)活動(dòng)地原則征稅的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為多少日？對此一國居民到另一國居住因停留只有超過一定時(shí)間，非居住國政府方能對其所得征稅。如果考生對國際協(xié)定范本確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為183日的規(guī)定不清楚，就可能認(rèn)為是應(yīng)該在支付所得時(shí)代扣或出現(xiàn)其他錯(cuò)誤。
明確計(jì)稅依據(jù)。如有一試題：國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報(bào)連載兩個(gè)月，第一月月末報(bào)社支付稿酬2000元，第二月月末支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少？做此題時(shí)常見的錯(cuò)誤是將兩筆稿酬分別計(jì)稅，或者采用定額扣除確定計(jì)稅依據(jù)等都不能計(jì)算出應(yīng)繳784元的正確答案。此外還應(yīng)注意不同的計(jì)稅項(xiàng)目有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別扣除標(biāo)準(zhǔn)有其具體的規(guī)定，如捐贈(zèng)就存在按一定比例扣除和全額扣除兩類等。
對個(gè)人所得稅的減免稅項(xiàng)目要注意掌握。個(gè)人所得稅的減免在計(jì)算題、綜合題和多項(xiàng)選擇題中經(jīng)常出現(xiàn)。如2003年有一試題：個(gè)人取得下列所得，可以免征個(gè)人所得稅的有：A.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)B.外籍人員的探親費(fèi)C.職工加班費(fèi)補(bǔ)貼D.參加有獎(jiǎng)銷售獲得的贈(zèng)品E.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。對這個(gè)問題的回答需要熟悉有關(guān)稅收規(guī)定，特別是一些似是而非的問題要注意澄清，該題中只有選項(xiàng)A、B項(xiàng)符合有關(guān)規(guī)定。
掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。這個(gè)環(huán)節(jié)是個(gè)人所得稅一章的重點(diǎn)內(nèi)容，每一個(gè)征稅項(xiàng)目的計(jì)稅方法都有其難點(diǎn)問題，考生要注意以下問題。
一、工資薪金所得的計(jì)稅注意年終加薪、雇主未代扣代繳而賠繳工資薪金所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定以及兩地收入的合并申報(bào)等。如有一試題：張某（中國公民）由一中方企業(yè)派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付張某工資600元和3000元。張某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少？解該題得注意收入合并、費(fèi)用扣除一次，否則無法解得295元的結(jié)果。