債務(wù)重組對于債權(quán)人來說是件很痛苦的事情，就好比你借了別人100塊錢，但那個人實在太窮了，一時半會兒還不起，你為了盡早讓他還錢，便與他約定，只要他現(xiàn)在還70塊錢，你們之間的債權(quán)債務(wù)便解除了。所以債務(wù)重組實質(zhì)上是債權(quán)人為了讓發(fā)生財務(wù)困難的人盡早還錢而做出的痛苦讓步而已。
債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算，債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見教材。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。
例1：埃及公司欠英國公司1111元的貨款，埃及公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：英國公司同意減免埃及公司234元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，英國公司收到了埃及公司償還的剩余款項。英國公司已為該項債權(quán)計提了123元的壞賬準備。
埃及公司：借：應(yīng)付賬款 1111
貸：銀行存款 877
營業(yè)外收入 234
英國公司：借：銀行存款 877
營業(yè)外支出 111
壞賬準備 123
貸：應(yīng)收賬款 1111
例2：印度公司欠法國公司2222元的貨款，印度公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：法國公司同意減免印度公司345元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，法國公司收到了印度公司償還的剩余款項。法國公司已為該項債權(quán)計提了456元的壞賬準備。
印度公司：借：應(yīng)付賬款 2222
貸：銀行存款 1877
營業(yè)外收入 345
法國公司：借：銀行存款 1877
壞賬準備 456
貸：應(yīng)收賬款 2222
資產(chǎn)減值損失 111
2、以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。
例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價值為2345元，進貨成本為2112元。后來，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進貨處理。日本公司已為該項債權(quán)計提了212元的壞賬準備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
巴西公司：借：應(yīng)付賬款 3333
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2345
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）398.65
營業(yè)外收入 589.35
借：主營業(yè)務(wù)成本 2112
貸：庫存商品 2112
日本公司：借：庫存商品 2345
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 398.65
壞賬準備 212
營業(yè)外支出 377.35
貸：應(yīng)收賬款 3333
例4：伊朗公司欠德國公司4444元的貨款，伊朗公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：德國公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價值為3456元，購買價款為3223元。后來，德國公司收到了該批板磚，并作為購進原材料處理。德國公司已為該項債權(quán)計提了1221元的壞賬準備。德國公司通過銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
伊朗公司：借：應(yīng)付賬款 4444
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3456
營業(yè)外收入 988
借：其他業(yè)務(wù)成本 3223
貸：原材料 3223
借：銀行存款 587.52
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 587.52
德國公司：借：原材料 3456
壞賬準備 1221
貸：應(yīng)收賬款 4444
資產(chǎn)減值損失 233
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 587.52
貸：銀行存款 587.52
3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺車床償還債務(wù)。該車床的賬面原價為4321元，已提折舊為2332元，已計提固定資產(chǎn)減值準備為555元。該車床的公允價值為4567元（假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車床不需要交納增值稅）。車床已運抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項債權(quán)計提了505元的壞賬準備。假定不考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。
伊拉克公司：借：固定資產(chǎn)清理 1434
累計折舊 2332
固定資產(chǎn)減值準備 555
貸：固定資產(chǎn) 4321
借：應(yīng)付賬款 5555
貸：固定資產(chǎn)清理 4567
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 988
借：固定資產(chǎn)清理 3133
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得 3133
俄羅斯公司：借：固定資產(chǎn) 4567
壞賬準備 505
營業(yè)外支出 483
貸：應(yīng)收賬款 5555
4、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例6：烏克蘭公司欠加拿大公司6666元的貨款，烏克蘭公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：加拿大公司同意烏克蘭公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的比利時公司發(fā)行的債券抵償債務(wù)（假定不考慮債券利息）。該債券的賬面價值為5665元（其中成本為6556元、公允價值變動貸方余額為891元），公允價值為5995元。用于抵債的債券已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，加拿大公司將取得的比利時公司發(fā)行的債券作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。加拿大公司已為該項債權(quán)計提了789元的壞賬準備。
烏克蘭公司：借：應(yīng)付賬款 6666
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 891
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 6556
投資收益 330
營業(yè)外收入 671
加拿大公司：借：交易性金融資產(chǎn) 5995
壞賬準備 789
貸：應(yīng)收賬款 6666
資產(chǎn)減值損失 118
二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算。
例7：墨西哥公司欠意大利公司7777元的貨款，墨西哥公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：意大利公司同意墨西哥公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為2.34元，墨西哥公司以1001股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為5.67元。意大利公司已為該項債權(quán)計提了1771元的壞賬準備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，意大利公司將其作為長期股權(quán)投資處理。
墨西哥公司：借：應(yīng)付賬款 7777
貸：股本 2342.34
資本公積 3333.33
營業(yè)外收入 2101.33
意大利公司：借：長期股權(quán)投資 5675.67
壞賬準備 1771
營業(yè)外支出 330.33
貸：應(yīng)收賬款 7777
三、修改其他債務(wù)條件的核算。修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的方式包括：在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)。
1、在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例8：哥倫比亞公司欠澳大利亞公司8888元的貨款，哥倫比亞公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：澳大利亞公司同意將該筆債務(wù)減免2008元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，并以剩余債務(wù)金額為本金計收8.88%的利息，利息與剩余債務(wù)一起償還。澳大利亞公司已為該項債權(quán)計提了1881元的壞賬準備。
哥倫比亞公司：借：應(yīng)付賬款 8888
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
營業(yè)外收入 2008
借：財務(wù)費用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
貸：銀行存款 7490.94
澳大利亞公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6880
營業(yè)外支出 127
壞賬準備 1881
貸：應(yīng)收賬款 8888
借：銀行存款 7490.94
貸：財務(wù)費用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
2、在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例9：韓國公司欠荷蘭公司9999元的貨款，韓國公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：荷蘭公司同意將該筆債務(wù)減免3993元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果韓國公司的總裁黃天同志在這一年內(nèi)去世的話，那么荷蘭公司將以剩余債務(wù)金額為本金對韓國公司計收9.99%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果黃天同志在這一年過后還健在，那么韓國公司就不必償還該筆利息。荷蘭公司已為該項債權(quán)計提了2002元的壞賬準備。黃天同志在這一年過后還健在。
韓國公司：借：應(yīng)付賬款 9999
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計負債 600
營業(yè)外收入 3393
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計負債 600
貸：銀行存款 6006
營業(yè)外收入 600
荷蘭公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
壞賬準備 2002
營業(yè)外支出 1991
貸：應(yīng)收賬款 9999
借：銀行存款 6006
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
例10：蒙古公司欠瑞士公司2468元的貨款，蒙古公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：瑞士公司同意將該筆債務(wù)減免753元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果蒙古公司的會計雷馬同志在這一年內(nèi)能通過當年的中級會計職稱《中級會計實務(wù)》科目考試的話，那么瑞士公司將以剩余債務(wù)金額為本金對蒙古公司計收3.57%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果雷馬同志未通過當年的中級會計職稱《中級會計實務(wù)》科目考試的話，那么蒙古公司就不必償還該筆利息。瑞士公司已為該項債權(quán)計提了1991元的壞賬準備。雷馬同志通過了當年的中級會計職稱《中級會計實務(wù)》科目的考試。
蒙古公司：借：應(yīng)付賬款 2468
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計負債 61.23
營業(yè)外收入 691.77
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計負債 61.23
貸：銀行存款 1776.23
瑞士公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
壞賬準備 1991
貸：應(yīng)收賬款 2468
資產(chǎn)減值損失 1238
借：銀行存款 1715
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
借：銀行存款 61.23
貸：資產(chǎn)減值損失 61.23
組合方式清償債務(wù)的核算將在債務(wù)重組（下）中用一個大的例題予以講述，如果大家能夠掌握今天貼子的內(nèi)容，那么下周一債務(wù)重組（下）的貼子大家看起來就會比較輕松。
債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算，債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見教材。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。
例1：埃及公司欠英國公司1111元的貨款，埃及公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：英國公司同意減免埃及公司234元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，英國公司收到了埃及公司償還的剩余款項。英國公司已為該項債權(quán)計提了123元的壞賬準備。
埃及公司：借：應(yīng)付賬款 1111
貸：銀行存款 877
營業(yè)外收入 234
英國公司：借：銀行存款 877
營業(yè)外支出 111
壞賬準備 123
貸：應(yīng)收賬款 1111
例2：印度公司欠法國公司2222元的貨款，印度公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：法國公司同意減免印度公司345元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來，法國公司收到了印度公司償還的剩余款項。法國公司已為該項債權(quán)計提了456元的壞賬準備。
印度公司：借：應(yīng)付賬款 2222
貸：銀行存款 1877
營業(yè)外收入 345
法國公司：借：銀行存款 1877
壞賬準備 456
貸：應(yīng)收賬款 2222
資產(chǎn)減值損失 111
2、以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。
例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價值為2345元，進貨成本為2112元。后來，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進貨處理。日本公司已為該項債權(quán)計提了212元的壞賬準備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
巴西公司：借：應(yīng)付賬款 3333
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2345
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）398.65
營業(yè)外收入 589.35
借：主營業(yè)務(wù)成本 2112
貸：庫存商品 2112
日本公司：借：庫存商品 2345
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 398.65
壞賬準備 212
營業(yè)外支出 377.35
貸：應(yīng)收賬款 3333
例4：伊朗公司欠德國公司4444元的貨款，伊朗公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：德國公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價值為3456元，購買價款為3223元。后來，德國公司收到了該批板磚，并作為購進原材料處理。德國公司已為該項債權(quán)計提了1221元的壞賬準備。德國公司通過銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
伊朗公司：借：應(yīng)付賬款 4444
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3456
營業(yè)外收入 988
借：其他業(yè)務(wù)成本 3223
貸：原材料 3223
借：銀行存款 587.52
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 587.52
德國公司：借：原材料 3456
壞賬準備 1221
貸：應(yīng)收賬款 4444
資產(chǎn)減值損失 233
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 587.52
貸：銀行存款 587.52
3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺車床償還債務(wù)。該車床的賬面原價為4321元，已提折舊為2332元，已計提固定資產(chǎn)減值準備為555元。該車床的公允價值為4567元（假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車床不需要交納增值稅）。車床已運抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項債權(quán)計提了505元的壞賬準備。假定不考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。
伊拉克公司：借：固定資產(chǎn)清理 1434
累計折舊 2332
固定資產(chǎn)減值準備 555
貸：固定資產(chǎn) 4321
借：應(yīng)付賬款 5555
貸：固定資產(chǎn)清理 4567
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 988
借：固定資產(chǎn)清理 3133
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得 3133
俄羅斯公司：借：固定資產(chǎn) 4567
壞賬準備 505
營業(yè)外支出 483
貸：應(yīng)收賬款 5555
4、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例6：烏克蘭公司欠加拿大公司6666元的貨款，烏克蘭公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：加拿大公司同意烏克蘭公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的比利時公司發(fā)行的債券抵償債務(wù)（假定不考慮債券利息）。該債券的賬面價值為5665元（其中成本為6556元、公允價值變動貸方余額為891元），公允價值為5995元。用于抵債的債券已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，加拿大公司將取得的比利時公司發(fā)行的債券作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。加拿大公司已為該項債權(quán)計提了789元的壞賬準備。
烏克蘭公司：借：應(yīng)付賬款 6666
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 891
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 6556
投資收益 330
營業(yè)外收入 671
加拿大公司：借：交易性金融資產(chǎn) 5995
壞賬準備 789
貸：應(yīng)收賬款 6666
資產(chǎn)減值損失 118
二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算。
例7：墨西哥公司欠意大利公司7777元的貨款，墨西哥公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：意大利公司同意墨西哥公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為2.34元，墨西哥公司以1001股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為5.67元。意大利公司已為該項債權(quán)計提了1771元的壞賬準備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，意大利公司將其作為長期股權(quán)投資處理。
墨西哥公司：借：應(yīng)付賬款 7777
貸：股本 2342.34
資本公積 3333.33
營業(yè)外收入 2101.33
意大利公司：借：長期股權(quán)投資 5675.67
壞賬準備 1771
營業(yè)外支出 330.33
貸：應(yīng)收賬款 7777
三、修改其他債務(wù)條件的核算。修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的方式包括：在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)。
1、在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例8：哥倫比亞公司欠澳大利亞公司8888元的貨款，哥倫比亞公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：澳大利亞公司同意將該筆債務(wù)減免2008元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，并以剩余債務(wù)金額為本金計收8.88%的利息，利息與剩余債務(wù)一起償還。澳大利亞公司已為該項債權(quán)計提了1881元的壞賬準備。
哥倫比亞公司：借：應(yīng)付賬款 8888
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
營業(yè)外收入 2008
借：財務(wù)費用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
貸：銀行存款 7490.94
澳大利亞公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6880
營業(yè)外支出 127
壞賬準備 1881
貸：應(yīng)收賬款 8888
借：銀行存款 7490.94
貸：財務(wù)費用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
2、在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例9：韓國公司欠荷蘭公司9999元的貨款，韓國公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：荷蘭公司同意將該筆債務(wù)減免3993元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果韓國公司的總裁黃天同志在這一年內(nèi)去世的話，那么荷蘭公司將以剩余債務(wù)金額為本金對韓國公司計收9.99%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果黃天同志在這一年過后還健在，那么韓國公司就不必償還該筆利息。荷蘭公司已為該項債權(quán)計提了2002元的壞賬準備。黃天同志在這一年過后還健在。
韓國公司：借：應(yīng)付賬款 9999
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計負債 600
營業(yè)外收入 3393
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計負債 600
貸：銀行存款 6006
營業(yè)外收入 600
荷蘭公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
壞賬準備 2002
營業(yè)外支出 1991
貸：應(yīng)收賬款 9999
借：銀行存款 6006
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6006
例10：蒙古公司欠瑞士公司2468元的貨款，蒙古公司發(fā)生財務(wù)困難，于是雙方進行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：瑞士公司同意將該筆債務(wù)減免753元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果蒙古公司的會計雷馬同志在這一年內(nèi)能通過當年的中級會計職稱《中級會計實務(wù)》科目考試的話，那么瑞士公司將以剩余債務(wù)金額為本金對蒙古公司計收3.57%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果雷馬同志未通過當年的中級會計職稱《中級會計實務(wù)》科目考試的話，那么蒙古公司就不必償還該筆利息。瑞士公司已為該項債權(quán)計提了1991元的壞賬準備。雷馬同志通過了當年的中級會計職稱《中級會計實務(wù)》科目的考試。
蒙古公司：借：應(yīng)付賬款 2468
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計負債 61.23
營業(yè)外收入 691.77
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計負債 61.23
貸：銀行存款 1776.23
瑞士公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
壞賬準備 1991
貸：應(yīng)收賬款 2468
資產(chǎn)減值損失 1238
借：銀行存款 1715
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1715
借：銀行存款 61.23
貸：資產(chǎn)減值損失 61.23
組合方式清償債務(wù)的核算將在債務(wù)重組（下）中用一個大的例題予以講述，如果大家能夠掌握今天貼子的內(nèi)容，那么下周一債務(wù)重組（下）的貼子大家看起來就會比較輕松。