隨著科教興國戰(zhàn)略的實施，高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展，高?；窘ㄔO規(guī)?？涨啊樘岣哔Y金使用效益和工程管理水平，我校審計部門根據(jù)閔行校區(qū)二期建設規(guī)模大、周期長、資金量大等特點，總結了以往工程審計的實踐，制定了學校建設工程項目跟蹤審計相關規(guī)定，取得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益。
一、實施跟蹤審計的必要性
建設工程項目跟蹤審計與全過程工程造價咨詢服務有聯(lián)系但又不是一回事。它不是一種社會受托咨詢服務，是審計部門轉(zhuǎn)變職能變事后審計為事前、事中、事后的過程審計，開展這項審計工作可以更有效地發(fā)揮社會專業(yè)咨詢企業(yè)的作用，可以更有序地規(guī)范建設市場的經(jīng)濟秩序和發(fā)承包雙方的履約行為，提高政府投資資金的利用率，減少建設項目合同糾紛的發(fā)生。而在實施跟蹤審計前經(jīng)常會碰到一些不合理但又困擾的問題。例如：
（一）施工發(fā)承包合同條款、綜合單價的不合理問題。這些問題雖經(jīng)招投標程序確定，但由于招標文件存在缺陷，投標時的不平衡、不對稱報價，投標響應過程形成了這些客觀的問題。審計部門對已生效合同中所發(fā)現(xiàn)的問題，再提出審計調(diào)整意見，顯得合理不合法。
（二）設備材料價格審計中的困惑。由于項目建設期較長，工程竣工結算送審滯后，設備材料價格確定涉及追溯性審計，詢價判斷難度大。
（三）竣工圖偏差與工程簽證帶來的問題?？⒐D是竣工結算審計的主要依據(jù)，它的提供屬于施工方責任。之前普遍存在著，不按要求標注設計變更、設計修改和技術核定單與原施工圖紙間的差異，遇變更重大時也不重新繪制的現(xiàn)象；對所涉及的合同價款之外責任事件簽認證明的工程簽證爭議頗多，增加了按規(guī)審計的難度。
二、跟蹤審計的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容
根據(jù)學校工程建設情況，確定跟蹤審計主要從招投標、合同簽訂、工程變更、主要材料設備單價簽認、竣工結算等環(huán)節(jié)切入實施。
（一）招投標跟蹤審計的主要內(nèi)容
1.必要性監(jiān)督。對照國家、學校關于招投標的規(guī)定，對項目是否進行了招標，是否有肢解項目規(guī)避招標的行為進行審計監(jiān)督。
2.招標文件的審計。招標文件是發(fā)包方以法定方式吸引承包商參加競爭，擇優(yōu)選取施工單位的書面文件。它是編制投標文件的依據(jù)，對招投標雙方都具有約束力。招標文件編制得好壞，直接影響到招標工作的成敗。重點應對招標文件中合同主要條款、標的界面、工程量清單的構成、工程造價計量計價確定和結算原則等內(nèi)容進行審計。本著合法、公正、科學、擇優(yōu)的原則，保證合同責任界定清晰、明確，無實施障礙，工程造價與合同價款責任、計量、計價、確定的依據(jù)及程序明確。
3.對投標文件回標分析審計。各投標單位都會對招標文件做出實質(zhì)性響應，否則會成為廢標，但會根據(jù)企業(yè)自身實力、優(yōu)劣及市場風險等采用不同投標策略。重點應對回標分析是否合理，是否有不對稱報價的情形，是否按招標界面的清單數(shù)量報價，是否在同一個切實可比的平臺上進行了客觀分析，名義的報價與其所要承擔責任的造價是否一致等進行審核、分析，并據(jù)此提出需投標單位澄清和按規(guī)允許的承諾事項，供評標、定標參考。
（二）合同跟蹤審計的主要內(nèi)容
1.與招投標之間的符合性審計。對采用招投標訂立的合同，主要條款在招標文件審計時已經(jīng)審核，合同簽訂前需審計合同主要條款是否與招標文件、中標標函內(nèi)容相一致，招投標過程的審計意見是否著落等。
2.非招標項目的合同審計。對可不招投標的項目，跟蹤審計的重點是：對合同主體資質(zhì)是否合格，手續(xù)是否齊全，合同（暫）定價的確認方式及其價格是否合理、合同類型的選擇、付款方式與支付比例、價款調(diào)整、雙方責權約定等進行把關，避免因條款簽訂不嚴責任不明而產(chǎn)生責任價款風險。
（三）工程變更審計的主要內(nèi)容主要對工程變更內(nèi)容是否屬實，手續(xù)是否齊全、合規(guī)、及時，變更引起的工程簽證的責任歸屬，是否應由校方補償工期或費用，變更工程量的復核、價格的確認進行審計，并將資料預歸檔鎖定審計依據(jù)。
（四）材料、設備價格簽認審計除按國家規(guī)定實行招投標的項目外，學校還對總價超過20萬元的甲供、甲方認可的配電箱、電纜、橋架、墻地磚等設備大宗材料需通過招標定價，按照招投標審計的程序和內(nèi)容進行審計、定價；對總價低于20萬元的材料、設備，由基建部門根據(jù)報審確認規(guī)格、品牌、型號，跟蹤審計人員據(jù)此同步進行市場詢價、比價，提出價格參考意見，無異議后定價作為結算依據(jù)。若材料、設備已確定規(guī)格、品牌、型號和價格內(nèi)涵的，其價格明顯高于市場同類產(chǎn)品的價格，需同時提供同類產(chǎn)品的價格依據(jù)信息資料供基建部門審核參考。
（五）竣工結算審計竣工結算審計的主要內(nèi)容有：
1.竣工結算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。
2.工程量是否準確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。
3.基建部門直接采購供應的材料、設備是否按規(guī)在結算價中剔除；數(shù)量的確定依據(jù)是否準確，有無錯算、冒算甲供料的情況。
一、實施跟蹤審計的必要性
建設工程項目跟蹤審計與全過程工程造價咨詢服務有聯(lián)系但又不是一回事。它不是一種社會受托咨詢服務，是審計部門轉(zhuǎn)變職能變事后審計為事前、事中、事后的過程審計，開展這項審計工作可以更有效地發(fā)揮社會專業(yè)咨詢企業(yè)的作用，可以更有序地規(guī)范建設市場的經(jīng)濟秩序和發(fā)承包雙方的履約行為，提高政府投資資金的利用率，減少建設項目合同糾紛的發(fā)生。而在實施跟蹤審計前經(jīng)常會碰到一些不合理但又困擾的問題。例如：
（一）施工發(fā)承包合同條款、綜合單價的不合理問題。這些問題雖經(jīng)招投標程序確定，但由于招標文件存在缺陷，投標時的不平衡、不對稱報價，投標響應過程形成了這些客觀的問題。審計部門對已生效合同中所發(fā)現(xiàn)的問題，再提出審計調(diào)整意見，顯得合理不合法。
（二）設備材料價格審計中的困惑。由于項目建設期較長，工程竣工結算送審滯后，設備材料價格確定涉及追溯性審計，詢價判斷難度大。
（三）竣工圖偏差與工程簽證帶來的問題?？⒐D是竣工結算審計的主要依據(jù)，它的提供屬于施工方責任。之前普遍存在著，不按要求標注設計變更、設計修改和技術核定單與原施工圖紙間的差異，遇變更重大時也不重新繪制的現(xiàn)象；對所涉及的合同價款之外責任事件簽認證明的工程簽證爭議頗多，增加了按規(guī)審計的難度。
二、跟蹤審計的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容
根據(jù)學校工程建設情況，確定跟蹤審計主要從招投標、合同簽訂、工程變更、主要材料設備單價簽認、竣工結算等環(huán)節(jié)切入實施。
（一）招投標跟蹤審計的主要內(nèi)容
1.必要性監(jiān)督。對照國家、學校關于招投標的規(guī)定，對項目是否進行了招標，是否有肢解項目規(guī)避招標的行為進行審計監(jiān)督。
2.招標文件的審計。招標文件是發(fā)包方以法定方式吸引承包商參加競爭，擇優(yōu)選取施工單位的書面文件。它是編制投標文件的依據(jù)，對招投標雙方都具有約束力。招標文件編制得好壞，直接影響到招標工作的成敗。重點應對招標文件中合同主要條款、標的界面、工程量清單的構成、工程造價計量計價確定和結算原則等內(nèi)容進行審計。本著合法、公正、科學、擇優(yōu)的原則，保證合同責任界定清晰、明確，無實施障礙，工程造價與合同價款責任、計量、計價、確定的依據(jù)及程序明確。
3.對投標文件回標分析審計。各投標單位都會對招標文件做出實質(zhì)性響應，否則會成為廢標，但會根據(jù)企業(yè)自身實力、優(yōu)劣及市場風險等采用不同投標策略。重點應對回標分析是否合理，是否有不對稱報價的情形，是否按招標界面的清單數(shù)量報價，是否在同一個切實可比的平臺上進行了客觀分析，名義的報價與其所要承擔責任的造價是否一致等進行審核、分析，并據(jù)此提出需投標單位澄清和按規(guī)允許的承諾事項，供評標、定標參考。
（二）合同跟蹤審計的主要內(nèi)容
1.與招投標之間的符合性審計。對采用招投標訂立的合同，主要條款在招標文件審計時已經(jīng)審核，合同簽訂前需審計合同主要條款是否與招標文件、中標標函內(nèi)容相一致，招投標過程的審計意見是否著落等。
2.非招標項目的合同審計。對可不招投標的項目，跟蹤審計的重點是：對合同主體資質(zhì)是否合格，手續(xù)是否齊全，合同（暫）定價的確認方式及其價格是否合理、合同類型的選擇、付款方式與支付比例、價款調(diào)整、雙方責權約定等進行把關，避免因條款簽訂不嚴責任不明而產(chǎn)生責任價款風險。
（三）工程變更審計的主要內(nèi)容主要對工程變更內(nèi)容是否屬實，手續(xù)是否齊全、合規(guī)、及時，變更引起的工程簽證的責任歸屬，是否應由校方補償工期或費用，變更工程量的復核、價格的確認進行審計，并將資料預歸檔鎖定審計依據(jù)。
（四）材料、設備價格簽認審計除按國家規(guī)定實行招投標的項目外，學校還對總價超過20萬元的甲供、甲方認可的配電箱、電纜、橋架、墻地磚等設備大宗材料需通過招標定價，按照招投標審計的程序和內(nèi)容進行審計、定價；對總價低于20萬元的材料、設備，由基建部門根據(jù)報審確認規(guī)格、品牌、型號，跟蹤審計人員據(jù)此同步進行市場詢價、比價，提出價格參考意見，無異議后定價作為結算依據(jù)。若材料、設備已確定規(guī)格、品牌、型號和價格內(nèi)涵的，其價格明顯高于市場同類產(chǎn)品的價格，需同時提供同類產(chǎn)品的價格依據(jù)信息資料供基建部門審核參考。
（五）竣工結算審計竣工結算審計的主要內(nèi)容有：
1.竣工結算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。
2.工程量是否準確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。
3.基建部門直接采購供應的材料、設備是否按規(guī)在結算價中剔除；數(shù)量的確定依據(jù)是否準確，有無錯算、冒算甲供料的情況。