固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（★★）
（一）固定資產(chǎn)折舊
1．固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
（1）應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
（2）預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
2．固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應(yīng)注意：
①對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
②對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
③對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。
⑤當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提；當(dāng)月處置的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計提折舊。
3．固定資產(chǎn)折舊方法
（1）企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
①年限平均法（直線法）
年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=[原值—(預(yù)計殘值收入—預(yù)計清理費用)]÷預(yù)計使用年限=(原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限
【例5】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。
每年折舊額＝(原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限＝（320000－20000）÷5＝60000（元）。
②工作量法
工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實際完成工作量
【例6】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則：
2007年12月應(yīng)計提折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量×當(dāng)月實際完成工作量＝（320000－20000）÷300000×2000＝2000（元）
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為：
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預(yù)計使用年限)×100％
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
應(yīng)注意的是，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年應(yīng)轉(zhuǎn)換成直線法。
【例7】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
折舊計算表(雙倍余額遞減法) 單位：元
年次
年初賬面凈值
折舊率
折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
320000
40％
128000
128000
192000
2
192000
40％
76800
204800
115200
3
115200
40％
46080
250880
69120
4
69120
-
24560
275440
44560
5
44560
-
24560
300000
20000
注：年折舊率＝1÷5×2＝40％；第4年折舊額＝（69120－20000）÷2＝24560元。
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)×年折舊率
【例8】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
折舊計算表(年數(shù)總和法) 單位：元
年份
原值-預(yù)計凈殘值
年折舊率
各年折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
300000
5／15
100000
100000
220000
2
300000
4／15
80000
180000
140000
3
300000
3／15
60000
240000
80000
4
300000
2／15
40000
280000
40000
5
300000
1／15
20000
300000
20000
【例9】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15＝200（萬元）（尚可使用年限÷年數(shù)總和）
第2年計提折舊金額：600×4/15＝160（萬元）
第3年計提折舊金額：600×3/15＝120（萬元）
第4年計提折舊金額：600×2/15＝80（萬元）
第5年計提折舊金額：600×1/15＝40（萬元）
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6＝100（萬元）
2008年度計提折舊金額為＝200/12×6＋160/12×6＝180（萬元）
2009年度計提折舊金額為：160/12×6＋120/12×6＝140（萬元）
2010年度計提折舊金額為：120/12×6＋80/12×6＝100（萬元）
2011年度計提折舊金額為：80/12×6＋40/12×6＝60（萬元）
2012年度計提折舊金額為：40/12×6＝20（萬元）
（2）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1．固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費用化。
（1）資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
（2）費用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均應(yīng)計入管理費用（因為如果將維修費計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化）；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。
【例10】甲公司發(fā)生車間修理費5000元，均為人工工資，賬務(wù)處理如下：
借：管理費用 5000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000
2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。
2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。
在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
（1）2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預(yù)付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費用 10
貸：預(yù)付賬款 10
（以后各月相同，略）
（2）2007年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款
借：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54
貸：銀行存款 54
在2007年12月31日編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。
（3）2008年1月起，每月攤銷
自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1（萬元）
借：銷售費用 1
貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1
（4）支付維修費，直接進入當(dāng)期損益
借：銷售費用 8
貸：銀行存款 8
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（★★）
（一）固定資產(chǎn)折舊
1．固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
（1）應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
（2）預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
2．固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應(yīng)注意：
①對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
②對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
③對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。
⑤當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提；當(dāng)月處置的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計提折舊。
3．固定資產(chǎn)折舊方法
（1）企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
①年限平均法（直線法）
年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=[原值—(預(yù)計殘值收入—預(yù)計清理費用)]÷預(yù)計使用年限=(原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限
【例5】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。
每年折舊額＝(原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限＝（320000－20000）÷5＝60000（元）。
②工作量法
工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實際完成工作量
【例6】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則：
2007年12月應(yīng)計提折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量×當(dāng)月實際完成工作量＝（320000－20000）÷300000×2000＝2000（元）
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為：
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預(yù)計使用年限)×100％
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
應(yīng)注意的是，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年應(yīng)轉(zhuǎn)換成直線法。
【例7】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
折舊計算表(雙倍余額遞減法) 單位：元
年次
年初賬面凈值
折舊率
折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
320000
40％
128000
128000
192000
2
192000
40％
76800
204800
115200
3
115200
40％
46080
250880
69120
4
69120
-
24560
275440
44560
5
44560
-
24560
300000
20000
注：年折舊率＝1÷5×2＝40％；第4年折舊額＝（69120－20000）÷2＝24560元。
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)×年折舊率
【例8】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
折舊計算表(年數(shù)總和法) 單位：元
年份
原值-預(yù)計凈殘值
年折舊率
各年折舊額
累計折舊額
期末賬面凈值
1
300000
5／15
100000
100000
220000
2
300000
4／15
80000
180000
140000
3
300000
3／15
60000
240000
80000
4
300000
2／15
40000
280000
40000
5
300000
1／15
20000
300000
20000
【例9】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15＝200（萬元）（尚可使用年限÷年數(shù)總和）
第2年計提折舊金額：600×4/15＝160（萬元）
第3年計提折舊金額：600×3/15＝120（萬元）
第4年計提折舊金額：600×2/15＝80（萬元）
第5年計提折舊金額：600×1/15＝40（萬元）
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6＝100（萬元）
2008年度計提折舊金額為＝200/12×6＋160/12×6＝180（萬元）
2009年度計提折舊金額為：160/12×6＋120/12×6＝140（萬元）
2010年度計提折舊金額為：120/12×6＋80/12×6＝100（萬元）
2011年度計提折舊金額為：80/12×6＋40/12×6＝60（萬元）
2012年度計提折舊金額為：40/12×6＝20（萬元）
（2）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1．固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費用化。
（1）資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
（2）費用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均應(yīng)計入管理費用（因為如果將維修費計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化）；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。
【例10】甲公司發(fā)生車間修理費5000元，均為人工工資，賬務(wù)處理如下：
借：管理費用 5000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000
2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。
2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。
在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
（1）2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預(yù)付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費用 10
貸：預(yù)付賬款 10
（以后各月相同，略）
（2）2007年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款
借：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54
貸：銀行存款 54
在2007年12月31日編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。
（3）2008年1月起，每月攤銷
自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1（萬元）
借：銷售費用 1
貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1
（4）支付維修費，直接進入當(dāng)期損益
借：銷售費用 8
貸：銀行存款 8