會計要素及其確認
四、會計要素及其確認
（一）資產
1.資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據(jù)資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（2）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
資產的定義主要有以下二種觀點：
①未消逝成本觀
美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計準則緒論》中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，將企業(yè)資產概括為“未消逝的成本”。
② 未來經濟利益觀
1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布的財務會計概念公告第3號《財務報表的要素》認為：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。
國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產是指作為以往事項的結果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經濟利益的資源”。
在制定新準則中，我國采用了未來經濟利益觀，因為未來經濟利益觀動態(tài)地研究資產的特性，從資產在企業(yè)經營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產的實質，這種表述完整而準確地詮釋了資產的實質——是否能為企業(yè)帶來未來經濟利益。
2.資產的確認條件：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
（二）負債
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
（三）所有者權益
1.所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（凈資產）。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。
2.所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：
（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
（2）利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權益（資本公積），列示在資產負債表中。前者如出售固定資產，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產公允價值變動，直接調整資本公積（其他資本公積）。
（四）收入
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入一定應與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權。
（五）費用
費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
（六）利潤
1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。
2.利潤的來源構成
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
（1）收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
提醒：（1）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？
收入和利得是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應注意兩者的共同點都是經濟利益的流入，只不過收入是由日?；顒右穑檬怯煞侨粘；顒右?。收入在會計處理時，可以計入主營業(yè)務收入或者其他業(yè)務收入；而利得有二個去向，分別計入營業(yè)外收入和資本公積?，F(xiàn)歸納如下：
共同點 不同點 核算方法
收入 經濟利益流入 日常活動引起 計入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入
利得 經濟利益流入 非日?；顒右?計入營業(yè)外收入或計入資本公積
（2）費用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？
費用和損失也是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應注意兩者的共同點都是經濟利益的流出，只不過費用是由日?；顒右?，損失是由非日常活動引起。費用在會計處理時，可以計入主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本或者管理費用等；而損失有二個去向，分別計入營業(yè)外支出和沖減資本公積。現(xiàn)歸納如下：
共同點 不同點 核算方法
費用 經濟利益流出 日?；顒右?計入主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用等
損失 經濟利益流出 非日?；顒右?計入營業(yè)外支出或沖減資本公積
會計計量
五、會計計量
（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構成
企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：
1．歷史成本
在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當時價格進行計量。
【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。
2．重置成本
在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量。
【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元；如果2007年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。
3．可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值的特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量，適用于存貨。
【例3】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。
4．現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產。
【例4】甲公司有輛貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設折現(xiàn)率為6％，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝5÷（1＋6％）＋5÷（1＋6％）2＋6÷（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（萬元），即該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。
四、會計要素及其確認
（一）資產
1.資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據(jù)資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（2）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
資產的定義主要有以下二種觀點：
①未消逝成本觀
美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計準則緒論》中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，將企業(yè)資產概括為“未消逝的成本”。
② 未來經濟利益觀
1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布的財務會計概念公告第3號《財務報表的要素》認為：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發(fā)生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。
國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產是指作為以往事項的結果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經濟利益的資源”。
在制定新準則中，我國采用了未來經濟利益觀，因為未來經濟利益觀動態(tài)地研究資產的特性，從資產在企業(yè)經營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產的實質，這種表述完整而準確地詮釋了資產的實質——是否能為企業(yè)帶來未來經濟利益。
2.資產的確認條件：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
（二）負債
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
（三）所有者權益
1.所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（凈資產）。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。
2.所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：
（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
（2）利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權益（資本公積），列示在資產負債表中。前者如出售固定資產，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產公允價值變動，直接調整資本公積（其他資本公積）。
（四）收入
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入一定應與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權。
（五）費用
費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
（六）利潤
1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。
2.利潤的來源構成
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
（1）收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
提醒：（1）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？
收入和利得是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應注意兩者的共同點都是經濟利益的流入，只不過收入是由日?；顒右穑檬怯煞侨粘；顒右?。收入在會計處理時，可以計入主營業(yè)務收入或者其他業(yè)務收入；而利得有二個去向，分別計入營業(yè)外收入和資本公積?，F(xiàn)歸納如下：
共同點 不同點 核算方法
收入 經濟利益流入 日常活動引起 計入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入
利得 經濟利益流入 非日?；顒右?計入營業(yè)外收入或計入資本公積
（2）費用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？
費用和損失也是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應注意兩者的共同點都是經濟利益的流出，只不過費用是由日?；顒右?，損失是由非日常活動引起。費用在會計處理時，可以計入主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本或者管理費用等；而損失有二個去向，分別計入營業(yè)外支出和沖減資本公積。現(xiàn)歸納如下：
共同點 不同點 核算方法
費用 經濟利益流出 日?；顒右?計入主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用等
損失 經濟利益流出 非日?；顒右?計入營業(yè)外支出或沖減資本公積
會計計量
五、會計計量
（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構成
企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：
1．歷史成本
在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當時價格進行計量。
【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。
2．重置成本
在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量。
【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元；如果2007年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。
3．可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值的特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量，適用于存貨。
【例3】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。
4．現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產。
【例4】甲公司有輛貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設折現(xiàn)率為6％，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝5÷（1＋6％）＋5÷（1＋6％）2＋6÷（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（萬元），即該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。