三、計算及會計處理題(本題型共3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司2004年至2007年與投資有關的資料如下：
(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權購買協(xié)議，購買B企業(yè)40％的股權。購買價款為3000萬元(不考慮相關稅費)。該股權購買協(xié)議于2004年11月20日分別經(jīng)A公司f臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準；股權過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值總額為7650萬元，公允價值為8100萬元，取得投資時B公司的無形資產(chǎn)公允價值為900萬元，賬面價值為450萬元，無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。
(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元。并于2005年4月20日實際發(fā)放。2005年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。2006年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40％(即A公司取得股權后將持有E公司股權的40％)。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為2000萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。上述協(xié)議于2007年5月30日經(jīng)A公司I}缶時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權及資產(chǎn)的所有權變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額與賬面價值均為5500萬元，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。
(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40％的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60％，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權轉讓總價款的30％，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10％的款項。2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60％。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30％。截止2007年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。2007年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
要求：
(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。
(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。
(3)編制A公司2007年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。
(4)判斷A公司在2007年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。
2．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
(1)甲公司有關外幣賬戶2007年2月28日的余額如下：
(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：
①3月3日，將30萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8．1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8．02元人民幣，銀行賣出價為l美元=8．05元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為600萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元=8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅806萬元人民幣，增值稅900萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為900萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=8．02元人民幣。假設不考慮相關稅費。
④3月20日，收到應收賬款450萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1800萬元，期限2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，即期匯率為1美元=7．98元人民幣。
要求：
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。
(2)計算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關的會計分錄。
3．A公司有關持有至到期投資業(yè)務如下：
(1)2007年1月1日，A公司購入乙公司發(fā)行的債券，面值總額為3000萬元，年利率為10％，期限6年，到期一次償還本金。實際支付價款為3000萬元。假定該債券的實際利率為10％，利息按年收取。甲公司劃分為持有至到期投資。
(2)2008年12月31日，因乙公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，甲公司預計難以及時收到利息。根據(jù)當前掌握的資料，對債券現(xiàn)金流量重新作了估計。預計2009年至2012年的四年中將收到現(xiàn)金2400萬元，其中2010年、2011年將收到現(xiàn)金2000萬元、400萬元。
(3)2009年12月31日，甲公司預期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變。
(4)2010年12月31日，甲公司預期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，但2010年當年實際收到的現(xiàn)金卻為1800萬元。
(5)2011年12月31日，甲公司預期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預計2012年將收回現(xiàn)金300萬元；當年實際收到的現(xiàn)金為200萬元。
(6)2012年12月31日，甲公司實際收到現(xiàn)金400萬元。
要求：
(1)編制2007年甲公司購入乙公司發(fā)行債券的會計分錄。
(2)編制2007年12月31日，確認并收到利息的會計分錄。
(3)編制2008年12月31日確認利息以及計提持有至到期投資減值準備的會計分錄。
(4)編制2009年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準備的會計分錄。
(5)編制2010年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準備的會計分錄。
(6)編制2011年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準備的會計分錄
1．A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司2004年至2007年與投資有關的資料如下：
(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權購買協(xié)議，購買B企業(yè)40％的股權。購買價款為3000萬元(不考慮相關稅費)。該股權購買協(xié)議于2004年11月20日分別經(jīng)A公司f臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準；股權過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值總額為7650萬元，公允價值為8100萬元，取得投資時B公司的無形資產(chǎn)公允價值為900萬元，賬面價值為450萬元，無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。
(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元。并于2005年4月20日實際發(fā)放。2005年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。2006年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40％(即A公司取得股權后將持有E公司股權的40％)。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為2000萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。上述協(xié)議于2007年5月30日經(jīng)A公司I}缶時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權及資產(chǎn)的所有權變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額與賬面價值均為5500萬元，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。
(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40％的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60％，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權轉讓總價款的30％，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10％的款項。2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60％。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30％。截止2007年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。2007年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
要求：
(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。
(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。
(3)編制A公司2007年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。
(4)判斷A公司在2007年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。
2．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
(1)甲公司有關外幣賬戶2007年2月28日的余額如下：
(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：
①3月3日，將30萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8．1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8．02元人民幣，銀行賣出價為l美元=8．05元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為600萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元=8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅806萬元人民幣，增值稅900萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為900萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=8．02元人民幣。假設不考慮相關稅費。
④3月20日，收到應收賬款450萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1800萬元，期限2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，即期匯率為1美元=7．98元人民幣。
要求：
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。
(2)計算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關的會計分錄。
3．A公司有關持有至到期投資業(yè)務如下：
(1)2007年1月1日，A公司購入乙公司發(fā)行的債券，面值總額為3000萬元，年利率為10％，期限6年，到期一次償還本金。實際支付價款為3000萬元。假定該債券的實際利率為10％，利息按年收取。甲公司劃分為持有至到期投資。
(2)2008年12月31日，因乙公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，甲公司預計難以及時收到利息。根據(jù)當前掌握的資料，對債券現(xiàn)金流量重新作了估計。預計2009年至2012年的四年中將收到現(xiàn)金2400萬元，其中2010年、2011年將收到現(xiàn)金2000萬元、400萬元。
(3)2009年12月31日，甲公司預期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變。
(4)2010年12月31日，甲公司預期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，但2010年當年實際收到的現(xiàn)金卻為1800萬元。
(5)2011年12月31日，甲公司預期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預計2012年將收回現(xiàn)金300萬元；當年實際收到的現(xiàn)金為200萬元。
(6)2012年12月31日，甲公司實際收到現(xiàn)金400萬元。
要求：
(1)編制2007年甲公司購入乙公司發(fā)行債券的會計分錄。
(2)編制2007年12月31日，確認并收到利息的會計分錄。
(3)編制2008年12月31日確認利息以及計提持有至到期投資減值準備的會計分錄。
(4)編制2009年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準備的會計分錄。
(5)編制2010年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準備的會計分錄。
(6)編制2011年12月31日采用實際利率法確認利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準備的會計分錄