第四節(jié) 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)減值
〔例題考點(diǎn)提示〕
固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值處理
〔經(jīng)典例題〕
某企業(yè)是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
資料1:（1）2003年12月31日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為468000元。釆用年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為9360元。預(yù)計(jì)使用年限為6年。
2004年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為360060元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值為380000元。
2005年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值為296758元。
2006年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為290000元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值為294650元。
假定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。
（2）2007年6月底，該企業(yè)由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)。導(dǎo)致該條生產(chǎn)線報(bào)廢。在清理過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元。收到殘料變賣收入6000元。應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。
（3）該企業(yè)于22007年末對(duì)另一些固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備漏計(jì)，沒有入賬。原價(jià)為3800000元。年末經(jīng)批準(zhǔn)入賬。末提折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備。
資料2：（1）該企業(yè)于2004年1月1日，將一項(xiàng)專利技術(shù)出租經(jīng)C企業(yè)。該專利技術(shù)入賬價(jià)值為1200萬元，07年初研發(fā)成功，攤銷期限為10年。合同規(guī)定，租金使用費(fèi)為100萬元。應(yīng)交的營業(yè)稅金為每年7萬元。
（2）2004年1月1日，假定該企業(yè)專利權(quán)出售給C企業(yè)取得的收入為1000萬元存入銀行。該項(xiàng)收入適用的營業(yè)稅率為5%（不考慮其他稅費(fèi)）。已計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元。已攤銷金額為360萬元。
（3）假定該專利技術(shù)由于沒有了市場。企業(yè)決定應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。假定已攤銷了3年。殘值為0.不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)以上資料，對(duì)該企業(yè)做出相應(yīng)的賬戶處理。資料2的答案用萬元表示。
〔例題答案〕
資料1：
（1）：2003年12月31日
借：固定資產(chǎn) 468000
貸：在建工程 468000
2004年12月31日計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 76440 （468000-9360）/6=76440
貸：累計(jì)折舊 76440
2004年12月31日，可收回金額＝380000，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=（468000-76440）-380000=11560（元）
借：資產(chǎn)減值損失 11560
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11560
2005年12月31日計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 74128 （380000-9360）/5=74128
貸：累計(jì)折舊 74128
2005年12月31日進(jìn)行減值測試：可收回金額＝300000，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)務(wù)為=（380000-74128）-300000=5872（元）
借：資產(chǎn)減值損失 5872
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5872
2006年12月31日計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 72660 （300000-9360）/4=290640/4=72660
貸：累計(jì)折舊 72660
2006年12月31日減值測試，可收回金額＝294650，賬面價(jià)值＝300000－72660＝227340，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備不轉(zhuǎn)回。
（2）：2007年6月計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 36330 （227340-9360）/3*6/12=36330
貸：累計(jì)折舊 36330
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 190920
累計(jì)折舊 259648 （76440+74128+72660+36330）=259648
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 17432 （11560+5872）=17432
貸：固定資產(chǎn) 468000
發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 4000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 1000
收到殘料變價(jià)收入：
借：銀行存款 6000
貸：固定資產(chǎn)清理 6000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
借：營業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 180920 （190920+5000-6000）
貸：固定資產(chǎn)清理 180920
（3）：分錄處理
借：固定資產(chǎn) 3800000
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入 3800000
資料2：分錄處理如下：
（1）。取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅。
借：其他業(yè)務(wù)成本 120
貸：累計(jì)攤銷 120 （1200/10）
借：營業(yè)稅金及附加 7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 7
（2）：
借：銀行存款 1000
累計(jì)攤銷 360
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80
貸：無形資產(chǎn)1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50 （1000*5%）
營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 190
（3）。
借：累計(jì)攤銷 360 （1200/10）*3
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80
營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 920
貸：無形資產(chǎn)1200
〔例題總結(jié)與延伸〕
本題基本上展示了固定資產(chǎn)折舊的處理，但是沒有涉及到固定資產(chǎn)其他折舊方法的處理。從影視角度考慮，直線方法是必須要掌握的方法，其他折舊方法做到基本熟練就可以了。
對(duì)于固定資產(chǎn)來說，提取折舊年限的起止時(shí)間比無形資產(chǎn)晚一個(gè)月的時(shí)間，這是需要注意的地方。另外如果是把在建工程整體轉(zhuǎn)入在建工程的，一般不計(jì)提折舊，相應(yīng)折舊年限終止計(jì)算，到固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后開始計(jì)量。對(duì)于固定資產(chǎn)的裝修業(yè)務(wù)來說，在建工程核算的是企業(yè)的裝修指出，不需要把固定資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)入在建工程中，同時(shí)裝修的時(shí)候原固定資產(chǎn)可以繼續(xù)計(jì)提折舊。至于一些題目中出現(xiàn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程仍然計(jì)提折舊、折舊年限相應(yīng)縮短的做法，嚴(yán)格來說只是題目中的假設(shè)條件，實(shí)際做題的時(shí)候在掌握基本知識(shí)基礎(chǔ)上，按照題目具體要求來做。
關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊年限的考察也是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)，主要出現(xiàn)在差錯(cuò)更正方面，在審計(jì)中也會(huì)涉及到。另外關(guān)于折舊方法的選擇問題需要注意的是：按照固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式和特點(diǎn)來決定，無形資產(chǎn)同樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，如果不能合理確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，一般就采用直線法攤銷了。
〔知識(shí)點(diǎn)理解和總結(jié)〕
1.固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報(bào)廢和毀損，對(duì)外投資，非貨幣性資產(chǎn):)，債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算。固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報(bào)廢和毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣除減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
典型的會(huì)計(jì)分錄：
（1）.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）.發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi):
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
（3）.收到殘料變價(jià)收入:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
（4）.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益:
借:營業(yè)外支出－－-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸:固定資產(chǎn)清理
2.固定資產(chǎn)盤虧和盤盈的處理:盤虧時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益.在沒有經(jīng)批準(zhǔn)前,放到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －－-待處理固定資產(chǎn)損溢"科目.批準(zhǔn)后,再結(jié)轉(zhuǎn)出來.對(duì)方科目:"是營業(yè)外支出－－-盤虧損失”中去.過失陪償?shù)?借:其他應(yīng)收款.
盤盈時(shí),借:固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
3.無形資產(chǎn)的最后處置:出租收入進(jìn)入到:其他業(yè)務(wù)收入科目中去,攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí),借:其他業(yè)務(wù)成本科目中去.貸:累計(jì)攤銷科目
4.開形資產(chǎn)出售時(shí).企業(yè)出信無形資產(chǎn)其利得的時(shí)點(diǎn),應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進(jìn)行確定.
〔容易做錯(cuò)的地方〕
1。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。在準(zhǔn)備出售的那個(gè)時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行殘值調(diào)整，從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中，但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱，賬面價(jià)值，公允價(jià)值，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間。
2。固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理時(shí)，記得一定要公步來做會(huì)計(jì)分錄，分步計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目中去，最后做總的結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的好處是不容易丟分，且出錯(cuò)率不高。
3。固定資產(chǎn)最后清查而得到的盤虧和盤盈時(shí)，批準(zhǔn)前，先進(jìn)：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－-待處理固定資產(chǎn)損益科目。批準(zhǔn)后，盤虧時(shí)進(jìn)：營業(yè)外支出－－-盤虧損失。盤盈時(shí)進(jìn)：營業(yè)外收入－－-固定資產(chǎn)盤盈科目。
4，無形資產(chǎn)出售時(shí)，要按一些取得的收入按比率計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。出租的租金收入也要交納該營業(yè)稅。取得的收入要貸記：其他業(yè)務(wù)收入科目。攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記：其他業(yè)務(wù)支出。貸：累計(jì)攤銷科目。
〔錯(cuò)題舉例〕
1、某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值200萬元，已提折舊80萬。已提減值30萬，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。設(shè)備允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈殘值為70萬元。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為（A ）萬元。
A.70 B.90 C.20 D.110
答案解析:200-（80+30）=90萬元.90-70=20為資產(chǎn)減值,調(diào)整后的賬面價(jià)值為70萬元,即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為70萬元
2、某臺(tái)設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，釆用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢。發(fā)生清理費(fèi)用2000元。取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響為減少（ B ）元。
A。40200 B。31900 C。31560 D。38700
答案解析：第一年折舊=200000*40%=80000（元）。第二年折舊=（200000-80000）*40%=48000（元）。第三年折舊）=（200000-80000-48000*40%=28800（元）。第四年6個(gè)月應(yīng)提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000*5%）/2*6/12=8300（元）。該設(shè)備報(bào)廢時(shí)已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（元）。該設(shè)備報(bào)廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900（元）。.
〔例題考點(diǎn)提示〕
固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值處理
〔經(jīng)典例題〕
某企業(yè)是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
資料1:（1）2003年12月31日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為468000元。釆用年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為9360元。預(yù)計(jì)使用年限為6年。
2004年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為360060元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值為380000元。
2005年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值為296758元。
2006年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為290000元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值為294650元。
假定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。
（2）2007年6月底，該企業(yè)由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)。導(dǎo)致該條生產(chǎn)線報(bào)廢。在清理過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元。收到殘料變賣收入6000元。應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。
（3）該企業(yè)于22007年末對(duì)另一些固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備漏計(jì)，沒有入賬。原價(jià)為3800000元。年末經(jīng)批準(zhǔn)入賬。末提折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備。
資料2：（1）該企業(yè)于2004年1月1日，將一項(xiàng)專利技術(shù)出租經(jīng)C企業(yè)。該專利技術(shù)入賬價(jià)值為1200萬元，07年初研發(fā)成功，攤銷期限為10年。合同規(guī)定，租金使用費(fèi)為100萬元。應(yīng)交的營業(yè)稅金為每年7萬元。
（2）2004年1月1日，假定該企業(yè)專利權(quán)出售給C企業(yè)取得的收入為1000萬元存入銀行。該項(xiàng)收入適用的營業(yè)稅率為5%（不考慮其他稅費(fèi)）。已計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元。已攤銷金額為360萬元。
（3）假定該專利技術(shù)由于沒有了市場。企業(yè)決定應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。假定已攤銷了3年。殘值為0.不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)以上資料，對(duì)該企業(yè)做出相應(yīng)的賬戶處理。資料2的答案用萬元表示。
〔例題答案〕
資料1：
（1）：2003年12月31日
借：固定資產(chǎn) 468000
貸：在建工程 468000
2004年12月31日計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 76440 （468000-9360）/6=76440
貸：累計(jì)折舊 76440
2004年12月31日，可收回金額＝380000，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=（468000-76440）-380000=11560（元）
借：資產(chǎn)減值損失 11560
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11560
2005年12月31日計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 74128 （380000-9360）/5=74128
貸：累計(jì)折舊 74128
2005年12月31日進(jìn)行減值測試：可收回金額＝300000，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)務(wù)為=（380000-74128）-300000=5872（元）
借：資產(chǎn)減值損失 5872
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5872
2006年12月31日計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 72660 （300000-9360）/4=290640/4=72660
貸：累計(jì)折舊 72660
2006年12月31日減值測試，可收回金額＝294650，賬面價(jià)值＝300000－72660＝227340，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備不轉(zhuǎn)回。
（2）：2007年6月計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 36330 （227340-9360）/3*6/12=36330
貸：累計(jì)折舊 36330
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 190920
累計(jì)折舊 259648 （76440+74128+72660+36330）=259648
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 17432 （11560+5872）=17432
貸：固定資產(chǎn) 468000
發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 4000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 1000
收到殘料變價(jià)收入：
借：銀行存款 6000
貸：固定資產(chǎn)清理 6000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
借：營業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 180920 （190920+5000-6000）
貸：固定資產(chǎn)清理 180920
（3）：分錄處理
借：固定資產(chǎn) 3800000
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入 3800000
資料2：分錄處理如下：
（1）。取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅。
借：其他業(yè)務(wù)成本 120
貸：累計(jì)攤銷 120 （1200/10）
借：營業(yè)稅金及附加 7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 7
（2）：
借：銀行存款 1000
累計(jì)攤銷 360
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80
貸：無形資產(chǎn)1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50 （1000*5%）
營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 190
（3）。
借：累計(jì)攤銷 360 （1200/10）*3
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80
營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 920
貸：無形資產(chǎn)1200
〔例題總結(jié)與延伸〕
本題基本上展示了固定資產(chǎn)折舊的處理，但是沒有涉及到固定資產(chǎn)其他折舊方法的處理。從影視角度考慮，直線方法是必須要掌握的方法，其他折舊方法做到基本熟練就可以了。
對(duì)于固定資產(chǎn)來說，提取折舊年限的起止時(shí)間比無形資產(chǎn)晚一個(gè)月的時(shí)間，這是需要注意的地方。另外如果是把在建工程整體轉(zhuǎn)入在建工程的，一般不計(jì)提折舊，相應(yīng)折舊年限終止計(jì)算，到固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后開始計(jì)量。對(duì)于固定資產(chǎn)的裝修業(yè)務(wù)來說，在建工程核算的是企業(yè)的裝修指出，不需要把固定資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)入在建工程中，同時(shí)裝修的時(shí)候原固定資產(chǎn)可以繼續(xù)計(jì)提折舊。至于一些題目中出現(xiàn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程仍然計(jì)提折舊、折舊年限相應(yīng)縮短的做法，嚴(yán)格來說只是題目中的假設(shè)條件，實(shí)際做題的時(shí)候在掌握基本知識(shí)基礎(chǔ)上，按照題目具體要求來做。
關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊年限的考察也是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)，主要出現(xiàn)在差錯(cuò)更正方面，在審計(jì)中也會(huì)涉及到。另外關(guān)于折舊方法的選擇問題需要注意的是：按照固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式和特點(diǎn)來決定，無形資產(chǎn)同樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，如果不能合理確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，一般就采用直線法攤銷了。
〔知識(shí)點(diǎn)理解和總結(jié)〕
1.固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報(bào)廢和毀損，對(duì)外投資，非貨幣性資產(chǎn):)，債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算。固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報(bào)廢和毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣除減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
典型的會(huì)計(jì)分錄：
（1）.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）.發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi):
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
（3）.收到殘料變價(jià)收入:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
（4）.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益:
借:營業(yè)外支出－－-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸:固定資產(chǎn)清理
2.固定資產(chǎn)盤虧和盤盈的處理:盤虧時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益.在沒有經(jīng)批準(zhǔn)前,放到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －－-待處理固定資產(chǎn)損溢"科目.批準(zhǔn)后,再結(jié)轉(zhuǎn)出來.對(duì)方科目:"是營業(yè)外支出－－-盤虧損失”中去.過失陪償?shù)?借:其他應(yīng)收款.
盤盈時(shí),借:固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
3.無形資產(chǎn)的最后處置:出租收入進(jìn)入到:其他業(yè)務(wù)收入科目中去,攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí),借:其他業(yè)務(wù)成本科目中去.貸:累計(jì)攤銷科目
4.開形資產(chǎn)出售時(shí).企業(yè)出信無形資產(chǎn)其利得的時(shí)點(diǎn),應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進(jìn)行確定.
〔容易做錯(cuò)的地方〕
1。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。在準(zhǔn)備出售的那個(gè)時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行殘值調(diào)整，從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中，但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱，賬面價(jià)值，公允價(jià)值，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間。
2。固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理時(shí)，記得一定要公步來做會(huì)計(jì)分錄，分步計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目中去，最后做總的結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的好處是不容易丟分，且出錯(cuò)率不高。
3。固定資產(chǎn)最后清查而得到的盤虧和盤盈時(shí)，批準(zhǔn)前，先進(jìn)：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－-待處理固定資產(chǎn)損益科目。批準(zhǔn)后，盤虧時(shí)進(jìn)：營業(yè)外支出－－-盤虧損失。盤盈時(shí)進(jìn)：營業(yè)外收入－－-固定資產(chǎn)盤盈科目。
4，無形資產(chǎn)出售時(shí)，要按一些取得的收入按比率計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。出租的租金收入也要交納該營業(yè)稅。取得的收入要貸記：其他業(yè)務(wù)收入科目。攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記：其他業(yè)務(wù)支出。貸：累計(jì)攤銷科目。
〔錯(cuò)題舉例〕
1、某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值200萬元，已提折舊80萬。已提減值30萬，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。設(shè)備允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈殘值為70萬元。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為（A ）萬元。
A.70 B.90 C.20 D.110
答案解析:200-（80+30）=90萬元.90-70=20為資產(chǎn)減值,調(diào)整后的賬面價(jià)值為70萬元,即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為70萬元
2、某臺(tái)設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，釆用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢。發(fā)生清理費(fèi)用2000元。取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響為減少（ B ）元。
A。40200 B。31900 C。31560 D。38700
答案解析：第一年折舊=200000*40%=80000（元）。第二年折舊=（200000-80000）*40%=48000（元）。第三年折舊）=（200000-80000-48000*40%=28800（元）。第四年6個(gè)月應(yīng)提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000*5%）/2*6/12=8300（元）。該設(shè)備報(bào)廢時(shí)已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（元）。該設(shè)備報(bào)廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900（元）。.