一、單選題：（1—6題每題1分，7—12題每題1。5分，共計(jì)15分）
(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人,在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)貸為做出正確的專業(yè)判斷.
1、在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤(rùn)表的重要性水平是100萬元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為（）
A、100萬元
B、150萬元
C、200萬元
D、300萬元
2、在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的策略應(yīng)為（）
A、以分析性復(fù)核
B、以交易測(cè)試為主
C、以余額測(cè)試為主
D、以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主
3、在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定裨性測(cè)試時(shí)間應(yīng)為（）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主
B、資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
C、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)后為主
D、資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
4、為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇有效的具體審計(jì)程序是（）
A、抽查出庫單
B、抽查銷售明細(xì)賬
C、抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬
D、抽查銀行對(duì)賬單
（二）在對(duì)K公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）
A、應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1—2年
B、應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后已公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)
C、應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司賬買，丁公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1—2年
D、應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
6、在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）
A、某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
B、某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認(rèn)壞賬損失
C、對(duì)某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失
D、某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
（三）L公司2003年度在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在L公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
7、在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）
A、甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力
B、已在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C、丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)
D、丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出
8、在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）
A、根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用
B、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用
C、計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較
D、復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
9、在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計(jì)折舊為900萬元，評(píng)估增值為200萬元，協(xié)議人格與評(píng)估價(jià)值一致；2003年6月30日L公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造提高了使用性能，但并未延長(zhǎng)其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）
A、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元
B、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元
C、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元
D、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元
（四）在對(duì)M公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
10、在下列制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）
A、對(duì)M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
B、對(duì)M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
C、對(duì)M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
D、對(duì)M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
11、M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲新產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單均無誤）：
日期 摘要 入庫 出庫 結(jié)存
數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
1．1 期初余額 500 2500
3．1 入庫 400 5．1 2040 900 4540
4．1 銷售 800 5．2 4160 100 380
8．1 入庫 1600 4．6 7360 1700 7740
10．3 銷售 400 4．6 1840 1300 5900
12．1 入庫 700 4．5 3150 2000 9050
12．31 銷售 800 4．8 3840 1200 5210
12．31 期末余額 1200 5210
在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）
A、調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元
B、調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元
C、調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元
D、調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元
12、假定M公司2003年度公生產(chǎn)銷售已、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他契貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。已、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：
（1）已產(chǎn)品年初庫存存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1。5萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為1。8萬元，本年銷售1500件，已產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1。7萬元。
（2）丙產(chǎn)品年初庫存存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為4。5萬元，本年銷售300件，丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5。5萬元。
在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）
A、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元
B、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元
C、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元
D、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。
1、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（?。?BR> A、甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
B、乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
C、丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
D、丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)。
2、戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（?。?BR> A、在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B、如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托
C、如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D、如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
3、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托，審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，以下各項(xiàng)措施中，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A、提請(qǐng)戊公司管理*告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
B、在戊公司管理*拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C、在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門對(duì)期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D、在戊公司管理*拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
（二）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)U公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的確認(rèn)；同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師為U公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
4、U公司的銷售和收款 循環(huán)全部采用復(fù)雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在以下各項(xiàng)備選的審計(jì)策略中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（ ）
A、考慮選派具有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面專長(zhǎng)的審計(jì)助理
B、考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)目的
C、在尚未充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以前不進(jìn)行交易或余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
D、考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)范圍
5、根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需修改的有（ ）
A、在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將U公司的銷售和收款 循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
B、在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率
C、在對(duì)應(yīng)收帳款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證
D、在外勤工作開始前，提請(qǐng)U公司安排財(cái)務(wù)人員及其它相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作
（三）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)Q公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在審計(jì)過程中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
6、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?BR> A、查閱以前年度審計(jì)工作底稿
B、查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄
C、函證所有應(yīng)收帳款
D、審核代扣代交個(gè)人所得稅的相關(guān)資料
7、2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，代控股股東S公司墊付廣告費(fèi)用6000萬元，并按1年期銀行存款利計(jì)收資金占用費(fèi)，同時(shí)相應(yīng)沖減2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。下列各項(xiàng)措施中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A、檢查該筆交易的披露情況
B、重新評(píng)價(jià)交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性
C、出具無保留意見審計(jì)報(bào)告
D、出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為P公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤負(fù)責(zé)人，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，需關(guān)注審計(jì)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會(huì)計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系，請(qǐng)代為判斷其正確性。
8、與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（?。?BR> A、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
B、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊 的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
C、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的期末余額
D、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“報(bào)表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額，應(yīng)等于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“審定金額”欄中的數(shù)額
9、與已審會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（ ）
A、現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄的數(shù)額
B、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額
C、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)
D、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“ 待攤費(fèi)用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用 ”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額
10、與已審母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（ ?。?BR> A、母公司資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù)
B、母公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)
C、母公司資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù)
D、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額
三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分,共15分.你認(rèn)為正確的,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼"√",你認(rèn)為錯(cuò)誤的,填涂代碼"×",每小題判斷正確的得1.5分;每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分;不答題既不得分也不扣分.扣分多扣至本題型零分為止.答案寫在試題卷上無效.)
一、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2003年度承辦了以下驗(yàn)資業(yè)務(wù),在不考慮其他相關(guān)因素的情況下.請(qǐng)代為判斷其相關(guān)的審驗(yàn)結(jié)論是否正確.
1、甲公司申請(qǐng)取得一項(xiàng)土地使用權(quán),已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國(guó)土資源管理部門匯款的憑證、國(guó)有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、國(guó)土資源管理部門收到款項(xiàng)的確認(rèn)函及在3個(gè)月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該新設(shè)公司驗(yàn)資時(shí)確認(rèn)甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。( )
2、乙公司擬增加注冊(cè)資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù).A注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以驗(yàn)證確認(rèn)，并依據(jù)該股東出具的函在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明該股東在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。( )
3、丙公司擬增加注冊(cè)資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并審驗(yàn)了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。( )
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值5000萬元,并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于年底將該評(píng)估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證相關(guān)資料后,確認(rèn)該項(xiàng)增資。( )
5、戊公司由于經(jīng)營(yíng)不善造成重大虧損.致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元.為改善財(cái)務(wù)狀況，緩解經(jīng)營(yíng)困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊(cè)資本。經(jīng)審驗(yàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)戊公司新增注冊(cè)資本1000萬元，并在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本。( )
（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為戊公司 2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，需要對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理人員在審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)得出的審計(jì)結(jié)論，請(qǐng)代為判斷是否正確。
6、戊公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計(jì)提，1至2年的按20%計(jì)提，2至3年的按30%計(jì)提，3年以上的按50%計(jì)提。戊公司在2003年度對(duì)丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款500萬元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對(duì)此予以確認(rèn)。( )
7、戊公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)一批賬面價(jià)值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認(rèn)戊公司對(duì)該批存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是合理的。( )
（三）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所 原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請(qǐng)判斷相關(guān)解答是否正確。
8、G公司2002年度，2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說明修改理由，并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。( )
9、N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。( )
10、2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。( )
四、簡(jiǎn)答題（本題型共3題，其中第一題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1、ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。
（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。
要求：
（1）針對(duì)第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。
（2）針對(duì)第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。
2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備?！?BR> （2）乙公司于2002年5月 為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。
（3）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購(gòu)入原材料3000萬元，上述銷售和采購(gòu)分別占丙公司當(dāng)年銷售、購(gòu)貨的比例為30%和40%，丙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
（5）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理*聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理*聲明書。
要求：
假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。
3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）董事會(huì)委托，對(duì)X公司2003年6月30日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。
X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在審核過程中，A和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測(cè)試和評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額 在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
（4）在發(fā)出原材料過程中，倉(cāng)庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單了出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。
（5）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目 的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
（6）丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
要求：
（1）在測(cè)試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，A 和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核程序？
（2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷， 并簡(jiǎn)要說明理由。
（3）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理*未在書面聲明 中對(duì)該等重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明，A和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告 。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報(bào)告中修改，修改時(shí)先在不當(dāng)之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內(nèi)部控制審核報(bào)告
X股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（說明段省略）
我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國(guó) XX市
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
五、綜合題（第1題16分，第2題21分，共37分）
1、T公司設(shè)立于2003年7月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T翁進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)后卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨 ，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。
（4）A注冊(cè)付決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。
資料二：
為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。
資料三：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，截止2003年12月31日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn)，主要以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對(duì)T公司會(huì)計(jì)報(bào)表 中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。”
資料四：
（1）T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
（2）假定已有語氣表明2004年6月30日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對(duì)T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（2）針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。
（3）針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（4）針對(duì)資料三，請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。
（5）針對(duì)資料四（2）所述差異，請(qǐng)分析形成差異的可能原因，回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。
（6）針對(duì)資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。
（7）針對(duì)資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。出具了無留意見審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項(xiàng)目 2003年度（未審數(shù)） 2002年度（審定數(shù)）
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50，000 40，000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40，000 33，000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1，000 900
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9，000 6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8，000 1，000
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4，000 3，200
管理費(fèi)用 （5，000） 2，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用
1，000 900
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 17，000 1，000
加：投資收益 5，000 2，000
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入 1，000 1，500
減：營(yíng)業(yè)外支出 2，000 2，000
四、利潤(rùn)總額 21，000 2，500
減：所得稅（稅率33%） 6，000 700
五、凈利潤(rùn) 15，000 1，800
資料二、Y公司2003年度及2002年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）：
項(xiàng)目 2002年度（審定數(shù)） 2003年度（未審數(shù)）
廣告費(fèi)用 1，400 1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 -
運(yùn)輸費(fèi)用 1，100 1，000
工資 1，000 1，000
合計(jì) 4，000 3，200
資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
（1）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加式后又以1287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。
（2）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。
（3）確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
資料四：
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了測(cè)試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計(jì)劃抽樣誤差為+5萬元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1。96），估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為0。015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認(rèn)定的余額為450萬元。
資料五：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司2003年度利潤(rùn)表其他項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法，影響2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元，對(duì)上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。
（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
（3）Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬元，其中：上年度已計(jì)提1500萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬元；上年度已計(jì)提2000萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已存貨2003年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元；2003年度對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)4000萬元。
（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。
（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，Y公司據(jù)此確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2000萬元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬元，期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，Y公司可隨時(shí)核查。2003年12月1日，Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。
資料六：
Y公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（無市價(jià)）為5000萬元，I公司在2003年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬元的減值準(zhǔn)備。
（1）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)Y公司所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。
（2）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)4000萬元，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意Y公司要求，重新出具了一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。
（2）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。
（3）針對(duì)資料三（1）至（3），請(qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響）。
（4）針對(duì)資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計(jì)算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后1位）。
（5）對(duì)資料五（1）至（5），請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響）。
（6）針對(duì)資料五（6），判斷U公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？
（7）針對(duì)資料六，請(qǐng)回答對(duì)Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序；針對(duì)資料六（1），說明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施，針對(duì)資料六（2），說明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告與此前出具的保留意見審計(jì)報(bào)告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化。
2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C
二、多項(xiàng)選擇題
1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD
三.判斷題
1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.√
四.簡(jiǎn)答題
1.【答案】
（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（5）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（6）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ “簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）
2.【答案】
（1）保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法判斷少計(jì)50萬元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。①出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說明。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
（3）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（4）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丁公司對(duì)漏計(jì)折舊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理*對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理*聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。如果戊公司管理*對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表簽字確認(rèn)，只是拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的聲明的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
3.【答案】
（1）
對(duì)有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。
（2）
①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。
②內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。
③“投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與其評(píng)估屬兩個(gè)不相容崗位，應(yīng)相互分離。
④“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑤“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。工程項(xiàng)目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。
⑥“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
（3）X股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì) 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日) 的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定 (與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定)。 貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》(《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》)進(jìn)行的。 在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。
此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（說明段省略）
我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)（刪除）貴公司 按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制(在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制)。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國(guó)XX市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
（注：文中紅字部分為原文錯(cuò)誤部分，后面括號(hào)內(nèi)文字為更正后的部分）
五.綜合題
1.【答案】
（1）在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊類型存貨盤點(diǎn)方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗(yàn)磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實(shí)務(wù)中對(duì)這樣多的存貨進(jìn)行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。針對(duì)T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
【依據(jù)】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對(duì)于因無法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對(duì)于確實(shí)無真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。②對(duì)于沒有得到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（4）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)。因?yàn)槔闷渌?cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，不應(yīng)用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項(xiàng)”的情況下，才增加的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明，而利用G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯(cuò)；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯(cuò)；2003年年末的存貨記錄存在差錯(cuò)；2003年年末的存貨實(shí)物存在差錯(cuò)。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯(cuò)、實(shí)也錯(cuò)，且涉及本期、期末。
②不能同意。因?yàn)椴町愋纬傻脑蛴休^多；期末賬實(shí)出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時(shí)間有半年之久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以依據(jù)其記錄來確認(rèn)上期末實(shí)際存貨數(shù)量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內(nèi)部控制和時(shí)間上的問題，在我測(cè)試的學(xué)生中只有2位同學(xué)提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點(diǎn)，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實(shí)際較簡(jiǎn)單，只是考生分析問題時(shí)，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學(xué)習(xí)考試中注意這一變化。
（6）不應(yīng)同意。存貨的期初余額無法確認(rèn)；2004年度上半年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)。且因?yàn)榇尕浭荰公司會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對(duì)的期初余額的影響也只有2位同學(xué)，這兩題是主觀題中得分低的四個(gè)小題中的2個(gè)。
（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試抽盤日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】
（1）①利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、投資收益、所得稅。
②需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
【解析】報(bào)表顯示，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費(fèi)用”在2003年沖銷過多，是多異常的項(xiàng)目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費(fèi)用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項(xiàng)目波動(dòng)的幅度較大，應(yīng)認(rèn)為異常。其實(shí)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”等項(xiàng)目都異常，但他們由前面這些異常項(xiàng)目引起的，所以我在答案中未列入。
由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40,000萬元，沒有質(zhì)量保證費(fèi)用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費(fèi)用500萬元，、應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費(fèi)用的情況。
【依據(jù)】《審計(jì)》教材第七章“執(zhí)行分析性復(fù)核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產(chǎn)負(fù)債表來出題，否則答案會(huì)五花八門。有些考生也較聰明，把報(bào)表中的項(xiàng)目幾乎都認(rèn)為是異常波動(dòng)的項(xiàng)目，按照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該說答對(duì)一個(gè)要點(diǎn)就給一個(gè)要點(diǎn)的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時(shí)可不要將所有項(xiàng)目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時(shí)為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯(cuò)。本題第2 問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
（2）
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：
①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；
②比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；
③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；
④計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)、比率比較等。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【依據(jù)】《審計(jì)》教材第十章“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內(nèi)容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點(diǎn)，請(qǐng)大家在2005年的復(fù)習(xí)中把握該特點(diǎn)。教材中只列舉了四項(xiàng)，實(shí)際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進(jìn)行絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)比較。70%考生答對(duì)①②點(diǎn)，一般對(duì)第④點(diǎn)，若非特別注意，很難答對(duì)的。
（3）
①不能確認(rèn)。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會(huì)導(dǎo)致收入虛增，銷項(xiàng)稅額多計(jì)。調(diào)整分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬元
【解析】本題好用分析的方法確認(rèn)調(diào)整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購(gòu)回（已列入了存貨價(jià)值），加工費(fèi)實(shí)際上為100萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬元，所以應(yīng)調(diào)減存貨100萬元，應(yīng)將多列的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減170萬元（187－ 17）。同時(shí)對(duì)原來多計(jì)的收入、銷項(xiàng)稅額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖減。
本題的調(diào)整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調(diào)節(jié)。
①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬元
第二種：由于是調(diào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄可不需要列到明細(xì)，所以：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理。（略）
調(diào)整分錄不是針對(duì)實(shí)際的業(yè)務(wù)，而是對(duì)原來錯(cuò)誤的賬務(wù)處理所形成的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以調(diào)整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢(mèng)想成真――應(yīng)試指南” 2005年版中有較詳細(xì)的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務(wù)涉及到兩次業(yè)務(wù)、收入、購(gòu)貨、加工業(yè)務(wù)、往來從來項(xiàng)目等的調(diào)整，涉及科目較多的，考生花的時(shí)間較多，但稍有不慎就錯(cuò)了。象這樣較復(fù)雜的調(diào)整，一定要靜心分析。因?yàn)榇鸢覆?，可能與評(píng)分的參考答案不一致，所以考生對(duì)有些分錄好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險(xiǎn)。
?、诳梢源_認(rèn)。
【解析】本題確認(rèn)收入的關(guān)鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認(rèn)。
【解析】本題屬債權(quán)抵貨款，不符合債務(wù)重組的條件。
（4）
①計(jì)算樣本量：
n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138
n=138/(1+138/2000)≈129
②估計(jì)總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129=-0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000=-775.2萬元
推斷的總體實(shí)際余額=-775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計(jì)抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計(jì)算總體實(shí)際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應(yīng)采用單位平均估計(jì)抽樣的方法，計(jì)算出注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取的應(yīng)收賬款函證的樣本量。
【依據(jù)】《審計(jì)》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設(shè)計(jì)過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導(dǎo)書都在引用題目，如：“審計(jì)人員對(duì)某制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2 000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元，審計(jì)人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價(jià)值為600 000元，審查時(shí)發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實(shí)，樣本的審定價(jià)值為582 000元，試運(yùn)用下列各種抽樣審計(jì)方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計(jì)本年度產(chǎn)品的總成本要：（1）每單位平均數(shù)估計(jì)抽樣審計(jì)。（2）比率估計(jì)抽樣審計(jì)。（3）差額估計(jì)抽樣審計(jì)”。當(dāng)時(shí)只考慮了單位平均估計(jì)、差額估計(jì)、比率估計(jì)抽樣的單個(gè)運(yùn)用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結(jié)合運(yùn)用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點(diǎn)痛心。由于我的學(xué)生在這方面的練習(xí)不夠，記不住單位估計(jì)抽樣法下樣本量計(jì)算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會(huì)做，也沒轍。要是題目設(shè)計(jì)成分步式的就好了，至少前面步驟不會(huì)影響后面的得分。
（5）
①對(duì)事項(xiàng)（1），Y公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000萬元
貸：累計(jì)折舊 2000萬元
②對(duì)事項(xiàng)（2），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)為2004年的收入。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：其他業(yè)務(wù)收入 3000萬元
貸：預(yù)收賬款 3000萬元
借：無形資產(chǎn) 1000萬元
貸：其他業(yè)務(wù)支出 1000萬元
③對(duì)事項(xiàng)（3）中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是正確的，不需要提出審計(jì)處理建議。
年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)沖銷，但對(duì)本年的管理費(fèi)用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 4000萬元
貸：年初未分配利潤(rùn) 4000萬元
【分析】大部分考生對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷1500萬元和轉(zhuǎn)回1000萬元的處理是認(rèn)可的，這一點(diǎn)，我的考生已經(jīng)早有準(zhǔn)備。但對(duì)年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)的沖銷這一事項(xiàng)雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤(rùn)”科目，看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。
④對(duì)事項(xiàng)（4），該款項(xiàng)并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對(duì)事項(xiàng)（5），符合對(duì)該或有事項(xiàng)的處理。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要提出審計(jì)處理建議。
（6）
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認(rèn)Y公司確認(rèn)的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得并審查委托理財(cái)協(xié)議，向H公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財(cái)資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對(duì)賬單等程序，來核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性以及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，確認(rèn)投資收益。
（7）
①應(yīng)向Y公司索取I公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清算會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，重新計(jì)算對(duì)I公司的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額并進(jìn)行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請(qǐng)Y公司予以調(diào)整。
②X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Y公司修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并修改審計(jì)報(bào)告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項(xiàng)外”；刪除保留事項(xiàng)的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術(shù)語；更改審計(jì)報(bào)告日
(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人,在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)貸為做出正確的專業(yè)判斷.
1、在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤(rùn)表的重要性水平是100萬元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為（）
A、100萬元
B、150萬元
C、200萬元
D、300萬元
2、在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的策略應(yīng)為（）
A、以分析性復(fù)核
B、以交易測(cè)試為主
C、以余額測(cè)試為主
D、以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主
3、在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定裨性測(cè)試時(shí)間應(yīng)為（）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主
B、資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
C、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)后為主
D、資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
4、為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇有效的具體審計(jì)程序是（）
A、抽查出庫單
B、抽查銷售明細(xì)賬
C、抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬
D、抽查銀行對(duì)賬單
（二）在對(duì)K公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）
A、應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1—2年
B、應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后已公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)
C、應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司賬買，丁公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1—2年
D、應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
6、在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）
A、某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
B、某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認(rèn)壞賬損失
C、對(duì)某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失
D、某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失
（三）L公司2003年度在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在L公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
7、在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）
A、甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力
B、已在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C、丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)
D、丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出
8、在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）
A、根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用
B、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用
C、計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較
D、復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
9、在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計(jì)折舊為900萬元，評(píng)估增值為200萬元，協(xié)議人格與評(píng)估價(jià)值一致；2003年6月30日L公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造提高了使用性能，但并未延長(zhǎng)其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）
A、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元
B、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元
C、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元
D、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元
（四）在對(duì)M公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
10、在下列制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）
A、對(duì)M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
B、對(duì)M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
C、對(duì)M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
D、對(duì)M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
11、M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲新產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單均無誤）：
日期 摘要 入庫 出庫 結(jié)存
數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
1．1 期初余額 500 2500
3．1 入庫 400 5．1 2040 900 4540
4．1 銷售 800 5．2 4160 100 380
8．1 入庫 1600 4．6 7360 1700 7740
10．3 銷售 400 4．6 1840 1300 5900
12．1 入庫 700 4．5 3150 2000 9050
12．31 銷售 800 4．8 3840 1200 5210
12．31 期末余額 1200 5210
在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）
A、調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元
B、調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元
C、調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元
D、調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元
12、假定M公司2003年度公生產(chǎn)銷售已、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他契貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。已、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：
（1）已產(chǎn)品年初庫存存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1。5萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為1。8萬元，本年銷售1500件，已產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1。7萬元。
（2）丙產(chǎn)品年初庫存存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為4。5萬元，本年銷售300件，丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5。5萬元。
在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）
A、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元
B、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元
C、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元
D、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。
1、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（?。?BR> A、甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
B、乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
C、丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
D、丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)。
2、戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（?。?BR> A、在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理*的書面同意
B、如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托
C、如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D、如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
3、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托，審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，以下各項(xiàng)措施中，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A、提請(qǐng)戊公司管理*告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
B、在戊公司管理*拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C、在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門對(duì)期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D、在戊公司管理*拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
（二）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)U公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的確認(rèn)；同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師為U公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
4、U公司的銷售和收款 循環(huán)全部采用復(fù)雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在以下各項(xiàng)備選的審計(jì)策略中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（ ）
A、考慮選派具有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面專長(zhǎng)的審計(jì)助理
B、考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)目的
C、在尚未充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以前不進(jìn)行交易或余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
D、考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)范圍
5、根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需修改的有（ ）
A、在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將U公司的銷售和收款 循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
B、在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率
C、在對(duì)應(yīng)收帳款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證
D、在外勤工作開始前，提請(qǐng)U公司安排財(cái)務(wù)人員及其它相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作
（三）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)Q公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在審計(jì)過程中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
6、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?BR> A、查閱以前年度審計(jì)工作底稿
B、查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄
C、函證所有應(yīng)收帳款
D、審核代扣代交個(gè)人所得稅的相關(guān)資料
7、2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，代控股股東S公司墊付廣告費(fèi)用6000萬元，并按1年期銀行存款利計(jì)收資金占用費(fèi)，同時(shí)相應(yīng)沖減2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。下列各項(xiàng)措施中，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A、檢查該筆交易的披露情況
B、重新評(píng)價(jià)交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性
C、出具無保留意見審計(jì)報(bào)告
D、出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為P公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤負(fù)責(zé)人，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，需關(guān)注審計(jì)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會(huì)計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系，請(qǐng)代為判斷其正確性。
8、與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（?。?BR> A、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
B、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊 的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
C、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的期末余額
D、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“報(bào)表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額，應(yīng)等于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“審定金額”欄中的數(shù)額
9、與已審會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（ ）
A、現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄的數(shù)額
B、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額
C、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)
D、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“ 待攤費(fèi)用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用 ”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額
10、與已審母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（ ?。?BR> A、母公司資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù)
B、母公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)
C、母公司資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù)
D、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額
三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分,共15分.你認(rèn)為正確的,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼"√",你認(rèn)為錯(cuò)誤的,填涂代碼"×",每小題判斷正確的得1.5分;每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分;不答題既不得分也不扣分.扣分多扣至本題型零分為止.答案寫在試題卷上無效.)
一、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2003年度承辦了以下驗(yàn)資業(yè)務(wù),在不考慮其他相關(guān)因素的情況下.請(qǐng)代為判斷其相關(guān)的審驗(yàn)結(jié)論是否正確.
1、甲公司申請(qǐng)取得一項(xiàng)土地使用權(quán),已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國(guó)土資源管理部門匯款的憑證、國(guó)有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、國(guó)土資源管理部門收到款項(xiàng)的確認(rèn)函及在3個(gè)月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該新設(shè)公司驗(yàn)資時(shí)確認(rèn)甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。( )
2、乙公司擬增加注冊(cè)資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù).A注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以驗(yàn)證確認(rèn)，并依據(jù)該股東出具的函在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明該股東在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。( )
3、丙公司擬增加注冊(cè)資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并審驗(yàn)了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。( )
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值5000萬元,并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于年底將該評(píng)估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證相關(guān)資料后,確認(rèn)該項(xiàng)增資。( )
5、戊公司由于經(jīng)營(yíng)不善造成重大虧損.致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元.為改善財(cái)務(wù)狀況，緩解經(jīng)營(yíng)困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊(cè)資本。經(jīng)審驗(yàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)戊公司新增注冊(cè)資本1000萬元，并在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本。( )
（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為戊公司 2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，需要對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理人員在審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)得出的審計(jì)結(jié)論，請(qǐng)代為判斷是否正確。
6、戊公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計(jì)提，1至2年的按20%計(jì)提，2至3年的按30%計(jì)提，3年以上的按50%計(jì)提。戊公司在2003年度對(duì)丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款500萬元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對(duì)此予以確認(rèn)。( )
7、戊公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)一批賬面價(jià)值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認(rèn)戊公司對(duì)該批存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是合理的。( )
（三）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所 原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請(qǐng)判斷相關(guān)解答是否正確。
8、G公司2002年度，2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說明修改理由，并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。( )
9、N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。( )
10、2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。( )
四、簡(jiǎn)答題（本題型共3題，其中第一題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1、ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。
（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。
要求：
（1）針對(duì)第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。
（2）針對(duì)第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。
2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備?！?BR> （2）乙公司于2002年5月 為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。
（3）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購(gòu)入原材料3000萬元，上述銷售和采購(gòu)分別占丙公司當(dāng)年銷售、購(gòu)貨的比例為30%和40%，丙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
（5）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理*聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理*聲明書。
要求：
假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。
3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）董事會(huì)委托，對(duì)X公司2003年6月30日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。
X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在審核過程中，A和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測(cè)試和評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額 在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
（4）在發(fā)出原材料過程中，倉(cāng)庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單了出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。
（5）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目 的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
（6）丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
要求：
（1）在測(cè)試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，A 和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核程序？
（2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷， 并簡(jiǎn)要說明理由。
（3）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理*未在書面聲明 中對(duì)該等重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明，A和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告 。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報(bào)告中修改，修改時(shí)先在不當(dāng)之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內(nèi)部控制審核報(bào)告
X股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（說明段省略）
我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國(guó) XX市
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
五、綜合題（第1題16分，第2題21分，共37分）
1、T公司設(shè)立于2003年7月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T翁進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)后卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨 ，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。
（4）A注冊(cè)付決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。
資料二：
為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。
資料三：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，截止2003年12月31日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn)，主要以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對(duì)T公司會(huì)計(jì)報(bào)表 中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。”
資料四：
（1）T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
（2）假定已有語氣表明2004年6月30日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對(duì)T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（2）針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。
（3）針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（4）針對(duì)資料三，請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。
（5）針對(duì)資料四（2）所述差異，請(qǐng)分析形成差異的可能原因，回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。
（6）針對(duì)資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。
（7）針對(duì)資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。出具了無留意見審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項(xiàng)目 2003年度（未審數(shù)） 2002年度（審定數(shù)）
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50，000 40，000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40，000 33，000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1，000 900
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9，000 6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8，000 1，000
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4，000 3，200
管理費(fèi)用 （5，000） 2，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用
1，000 900
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 17，000 1，000
加：投資收益 5，000 2，000
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入 1，000 1，500
減：營(yíng)業(yè)外支出 2，000 2，000
四、利潤(rùn)總額 21，000 2，500
減：所得稅（稅率33%） 6，000 700
五、凈利潤(rùn) 15，000 1，800
資料二、Y公司2003年度及2002年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）：
項(xiàng)目 2002年度（審定數(shù)） 2003年度（未審數(shù)）
廣告費(fèi)用 1，400 1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 -
運(yùn)輸費(fèi)用 1，100 1，000
工資 1，000 1，000
合計(jì) 4，000 3，200
資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
（1）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加式后又以1287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。
（2）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。
（3）確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
資料四：
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了測(cè)試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計(jì)劃抽樣誤差為+5萬元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1。96），估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為0。015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認(rèn)定的余額為450萬元。
資料五：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司2003年度利潤(rùn)表其他項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法，影響2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元，對(duì)上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。
（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
（3）Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬元，其中：上年度已計(jì)提1500萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬元；上年度已計(jì)提2000萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已存貨2003年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元；2003年度對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)4000萬元。
（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。
（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，Y公司據(jù)此確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2000萬元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬元，期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，Y公司可隨時(shí)核查。2003年12月1日，Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。
資料六：
Y公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（無市價(jià)）為5000萬元，I公司在2003年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬元的減值準(zhǔn)備。
（1）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)Y公司所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。
（2）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)4000萬元，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意Y公司要求，重新出具了一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。
（2）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。
（3）針對(duì)資料三（1）至（3），請(qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響）。
（4）針對(duì)資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計(jì)算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后1位）。
（5）對(duì)資料五（1）至（5），請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響）。
（6）針對(duì)資料五（6），判斷U公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？
（7）針對(duì)資料六，請(qǐng)回答對(duì)Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序；針對(duì)資料六（1），說明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施，針對(duì)資料六（2），說明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告與此前出具的保留意見審計(jì)報(bào)告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化。
2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C
二、多項(xiàng)選擇題
1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD
三.判斷題
1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.√
四.簡(jiǎn)答題
1.【答案】
（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（5）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。
（6）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ “簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）
2.【答案】
（1）保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法判斷少計(jì)50萬元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。①出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說明。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
（3）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（4）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丁公司對(duì)漏計(jì)折舊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理*對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理*聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。如果戊公司管理*對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表簽字確認(rèn)，只是拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的聲明的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
3.【答案】
（1）
對(duì)有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。
（2）
①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。
②內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。
③“投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與其評(píng)估屬兩個(gè)不相容崗位，應(yīng)相互分離。
④“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑤“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。工程項(xiàng)目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。
⑥“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
（3）X股份有限公司董事會(huì)：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對(duì) 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日) 的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定 (與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定)。 貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》(《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》)進(jìn)行的。 在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。
此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（說明段省略）
我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)（刪除）貴公司 按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制(在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制)。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）
中國(guó)XX市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
（注：文中紅字部分為原文錯(cuò)誤部分，后面括號(hào)內(nèi)文字為更正后的部分）
五.綜合題
1.【答案】
（1）在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊類型存貨盤點(diǎn)方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗(yàn)磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實(shí)務(wù)中對(duì)這樣多的存貨進(jìn)行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。針對(duì)T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
【依據(jù)】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對(duì)于因無法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對(duì)于確實(shí)無真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。②對(duì)于沒有得到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（4）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)。因?yàn)槔闷渌?cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，不應(yīng)用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項(xiàng)”的情況下，才增加的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明，而利用G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯(cuò)；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯(cuò)；2003年年末的存貨記錄存在差錯(cuò)；2003年年末的存貨實(shí)物存在差錯(cuò)。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯(cuò)、實(shí)也錯(cuò)，且涉及本期、期末。
②不能同意。因?yàn)椴町愋纬傻脑蛴休^多；期末賬實(shí)出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時(shí)間有半年之久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以依據(jù)其記錄來確認(rèn)上期末實(shí)際存貨數(shù)量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內(nèi)部控制和時(shí)間上的問題，在我測(cè)試的學(xué)生中只有2位同學(xué)提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點(diǎn)，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實(shí)際較簡(jiǎn)單，只是考生分析問題時(shí)，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學(xué)習(xí)考試中注意這一變化。
（6）不應(yīng)同意。存貨的期初余額無法確認(rèn)；2004年度上半年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)。且因?yàn)榇尕浭荰公司會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對(duì)的期初余額的影響也只有2位同學(xué)，這兩題是主觀題中得分低的四個(gè)小題中的2個(gè)。
（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試抽盤日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據(jù)】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】
（1）①利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、投資收益、所得稅。
②需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
【解析】報(bào)表顯示，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費(fèi)用”在2003年沖銷過多，是多異常的項(xiàng)目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費(fèi)用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項(xiàng)目波動(dòng)的幅度較大，應(yīng)認(rèn)為異常。其實(shí)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”等項(xiàng)目都異常，但他們由前面這些異常項(xiàng)目引起的，所以我在答案中未列入。
由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40,000萬元，沒有質(zhì)量保證費(fèi)用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費(fèi)用500萬元，、應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費(fèi)用的情況。
【依據(jù)】《審計(jì)》教材第七章“執(zhí)行分析性復(fù)核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產(chǎn)負(fù)債表來出題，否則答案會(huì)五花八門。有些考生也較聰明，把報(bào)表中的項(xiàng)目幾乎都認(rèn)為是異常波動(dòng)的項(xiàng)目，按照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該說答對(duì)一個(gè)要點(diǎn)就給一個(gè)要點(diǎn)的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時(shí)可不要將所有項(xiàng)目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時(shí)為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯(cuò)。本題第2 問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。
（2）
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：
①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；
②比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；
③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；
④計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)、比率比較等。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。
【依據(jù)】《審計(jì)》教材第十章“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內(nèi)容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點(diǎn)，請(qǐng)大家在2005年的復(fù)習(xí)中把握該特點(diǎn)。教材中只列舉了四項(xiàng)，實(shí)際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進(jìn)行絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)比較。70%考生答對(duì)①②點(diǎn)，一般對(duì)第④點(diǎn)，若非特別注意，很難答對(duì)的。
（3）
①不能確認(rèn)。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會(huì)導(dǎo)致收入虛增，銷項(xiàng)稅額多計(jì)。調(diào)整分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬元
【解析】本題好用分析的方法確認(rèn)調(diào)整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購(gòu)回（已列入了存貨價(jià)值），加工費(fèi)實(shí)際上為100萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬元，所以應(yīng)調(diào)減存貨100萬元，應(yīng)將多列的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減170萬元（187－ 17）。同時(shí)對(duì)原來多計(jì)的收入、銷項(xiàng)稅額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖減。
本題的調(diào)整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調(diào)節(jié)。
①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬元
第二種：由于是調(diào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄可不需要列到明細(xì)，所以：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理。（略）
調(diào)整分錄不是針對(duì)實(shí)際的業(yè)務(wù)，而是對(duì)原來錯(cuò)誤的賬務(wù)處理所形成的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以調(diào)整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢(mèng)想成真――應(yīng)試指南” 2005年版中有較詳細(xì)的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務(wù)涉及到兩次業(yè)務(wù)、收入、購(gòu)貨、加工業(yè)務(wù)、往來從來項(xiàng)目等的調(diào)整，涉及科目較多的，考生花的時(shí)間較多，但稍有不慎就錯(cuò)了。象這樣較復(fù)雜的調(diào)整，一定要靜心分析。因?yàn)榇鸢覆?，可能與評(píng)分的參考答案不一致，所以考生對(duì)有些分錄好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險(xiǎn)。
?、诳梢源_認(rèn)。
【解析】本題確認(rèn)收入的關(guān)鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認(rèn)。
【解析】本題屬債權(quán)抵貨款，不符合債務(wù)重組的條件。
（4）
①計(jì)算樣本量：
n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138
n=138/(1+138/2000)≈129
②估計(jì)總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129=-0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000=-775.2萬元
推斷的總體實(shí)際余額=-775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計(jì)抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計(jì)算總體實(shí)際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應(yīng)采用單位平均估計(jì)抽樣的方法，計(jì)算出注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取的應(yīng)收賬款函證的樣本量。
【依據(jù)】《審計(jì)》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設(shè)計(jì)過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導(dǎo)書都在引用題目，如：“審計(jì)人員對(duì)某制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2 000批產(chǎn)品，入賬成本為5 900 000元，審計(jì)人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價(jià)值為600 000元，審查時(shí)發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品成本不實(shí)，樣本的審定價(jià)值為582 000元，試運(yùn)用下列各種抽樣審計(jì)方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計(jì)本年度產(chǎn)品的總成本要：（1）每單位平均數(shù)估計(jì)抽樣審計(jì)。（2）比率估計(jì)抽樣審計(jì)。（3）差額估計(jì)抽樣審計(jì)”。當(dāng)時(shí)只考慮了單位平均估計(jì)、差額估計(jì)、比率估計(jì)抽樣的單個(gè)運(yùn)用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結(jié)合運(yùn)用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點(diǎn)痛心。由于我的學(xué)生在這方面的練習(xí)不夠，記不住單位估計(jì)抽樣法下樣本量計(jì)算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會(huì)做，也沒轍。要是題目設(shè)計(jì)成分步式的就好了，至少前面步驟不會(huì)影響后面的得分。
（5）
①對(duì)事項(xiàng)（1），Y公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000萬元
貸：累計(jì)折舊 2000萬元
②對(duì)事項(xiàng)（2），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)為2004年的收入。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：其他業(yè)務(wù)收入 3000萬元
貸：預(yù)收賬款 3000萬元
借：無形資產(chǎn) 1000萬元
貸：其他業(yè)務(wù)支出 1000萬元
③對(duì)事項(xiàng)（3）中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是正確的，不需要提出審計(jì)處理建議。
年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)沖銷，但對(duì)本年的管理費(fèi)用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 4000萬元
貸：年初未分配利潤(rùn) 4000萬元
【分析】大部分考生對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷1500萬元和轉(zhuǎn)回1000萬元的處理是認(rèn)可的，這一點(diǎn)，我的考生已經(jīng)早有準(zhǔn)備。但對(duì)年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)的沖銷這一事項(xiàng)雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用“年初未分配利潤(rùn)”科目，看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。
④對(duì)事項(xiàng)（4），該款項(xiàng)并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對(duì)事項(xiàng)（5），符合對(duì)該或有事項(xiàng)的處理。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要提出審計(jì)處理建議。
（6）
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認(rèn)Y公司確認(rèn)的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得并審查委托理財(cái)協(xié)議，向H公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財(cái)資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對(duì)賬單等程序，來核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性以及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，確認(rèn)投資收益。
（7）
①應(yīng)向Y公司索取I公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清算會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，重新計(jì)算對(duì)I公司的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額并進(jìn)行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請(qǐng)Y公司予以調(diào)整。
②X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Y公司修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并修改審計(jì)報(bào)告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項(xiàng)外”；刪除保留事項(xiàng)的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術(shù)語；更改審計(jì)報(bào)告日