徐老師串講重點(diǎn)關(guān)注部分的總結(jié)和提示
1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換，重點(diǎn)掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理，為以后合并報(bào)中的權(quán)益追溯調(diào)整問(wèn)題，一級(jí)對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題，營(yíng)業(yè)外收入在抵消分錄中抵消的問(wèn)題。
例題1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤(rùn)1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤(rùn)200W.05年1月1日甲4550收購(gòu)20％乙的股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140，05年收購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄呢？
分析（一）：初始投資的人時(shí)候入帳價(jià)值為1350，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝24500×5％＝1225，相當(dāng)于商譽(yù)部分＝125；
關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細(xì)沖減的，收到03年股利48的時(shí)候，累計(jì)收到股利＝40＋48＝88，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額＝1000×5％＝50，那么應(yīng)該沖減成本＝88－50＝38，也就是說(shuō)38是屬于清算性股利，因?yàn)橹耙呀?jīng)確認(rèn)了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認(rèn)和收回，所以應(yīng)該是作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”沖減，那么對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)影響金額＝50＋200×5％－48＝12。
初始投資5％的投資持有期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值＝－18－（－28＋10）＝0：調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 1310
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 12
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1312
資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 9
再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入＝4828－4550－125＝153
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4703
貸：銀行存款 4550
營(yíng)業(yè)外收入 153
分析（二）：如果不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝－18，在－18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝1312，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝1350－18＝1332，調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20
貸：資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 9
再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入＝4828－4550－125＝158
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4703
貸：銀行存款 4550
營(yíng)業(yè)外收入 153
例題2：2007年1月1日：甲公司以4800萬(wàn)元獲得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為42300萬(wàn)元。假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元
2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元
2008年3月1日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬(wàn)元
2008年7月1日：甲以17000萬(wàn)元又獲得乙公司35％的股份，追加投資后達(dá)到重大影響，用權(quán)益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45000萬(wàn)。2008年1－6月乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元元。
分析：2008年7月1日成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝4800－30＝4770.權(quán)益法下初始入帳價(jià)值＝4800；收到第一年股利150作為成本明細(xì)沖減，收到360股利的時(shí)候，累計(jì)股利＝510，被投資單位事項(xiàng)的凈利潤(rùn)的分額＝4800×10％＝480，所以應(yīng)該沖減成本明細(xì)金額＝510－480＝30，因?yàn)橹g已經(jīng)沖減了150，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整沖減。
原持有10％投資期間公允價(jià)值變動(dòng)分額＝（45000－42300）×10％＝270，凈損益影響部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明細(xì)沖減＝150，損益調(diào)整明細(xì)＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此長(zhǎng)期股權(quán)投資成本明細(xì)科目＝4800－150＝4650，損益調(diào)整明細(xì)＝420，調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4650
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 420
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4770
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 270
盈余公積 30
再次投資35％：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 17000
貸：銀行存款 17000
例題3：2007年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬(wàn)元。
該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購(gòu)入。2006年度，甲公司從乙公司累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7萬(wàn)元。乙公司A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件5萬(wàn)元。
2006年12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬(wàn)元。
2007年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬(wàn)元。
分析：06年末的時(shí)候A產(chǎn)品子公司成本＝90×7＝630，集團(tuán)成本＝90×5＝450，可變現(xiàn)凈值＝405，那么子公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝630－405＝225，集團(tuán)角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝450－405＝45，所以多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝225－45＝180；06年底中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分錄：
借：未分配利潤(rùn)－年初 90×（7－5）＝180
貸：營(yíng)業(yè)成本 90×（7－5）＝180（說(shuō)明：年初的時(shí)候要把期初存貨中的對(duì)于利潤(rùn)的影響部分抵消，因?yàn)閷?duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)，存貨從一個(gè)地方搬到另外地方：價(jià)值就從450升高到630，那么這個(gè)差額部分180就是所謂的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，這個(gè)是必需要抵消的）
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 225－45＝180
貸：未分配利潤(rùn)－年初 225－45＝180（說(shuō)明：通過(guò)對(duì)上年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分析可以看出，集團(tuán)角度看存貨應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)45，而子公司實(shí)際上計(jì)提了225，多計(jì)提了180，這部分是影響了企業(yè)的利潤(rùn)的，所以應(yīng)該把這部分利潤(rùn)沖回，同時(shí)沖減多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
借：營(yíng)業(yè)成本 180×80/90＝160
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160（說(shuō)明：存貨本年銷(xiāo)售了80件，本來(lái)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備＝45×80/90，但是實(shí)際上子公司結(jié)轉(zhuǎn)＝225×80/90，所以應(yīng)該把多結(jié)轉(zhuǎn)的部分沖銷(xiāo)）
借：營(yíng)業(yè)成本?。?－5）×10＝20
貸：存貨 20（說(shuō)明：因?yàn)榻Y(jié)存10件產(chǎn)品，其中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因?yàn)槭翘撛隽舜尕洺杀荆?BR> 這個(gè)時(shí)候存貨10件的賬面成本＝70，實(shí)際成本＝50，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額子公司賬面是25，實(shí)際應(yīng)該有的余額＝5，那么如果可變現(xiàn)凈值為60，那么子公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回25－（70－60）＝15，而實(shí)際上集團(tuán)角度看存貨變現(xiàn)凈值大于實(shí)際成本50，那么原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5都可以轉(zhuǎn)回，所以從集團(tuán)角度看子公司多轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝15－5＝10：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換，重點(diǎn)掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理，為以后合并報(bào)中的權(quán)益追溯調(diào)整問(wèn)題，一級(jí)對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題，營(yíng)業(yè)外收入在抵消分錄中抵消的問(wèn)題。
例題1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤(rùn)1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤(rùn)200W.05年1月1日甲4550收購(gòu)20％乙的股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140，05年收購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄呢？
分析（一）：初始投資的人時(shí)候入帳價(jià)值為1350，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝24500×5％＝1225，相當(dāng)于商譽(yù)部分＝125；
關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細(xì)沖減的，收到03年股利48的時(shí)候，累計(jì)收到股利＝40＋48＝88，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額＝1000×5％＝50，那么應(yīng)該沖減成本＝88－50＝38，也就是說(shuō)38是屬于清算性股利，因?yàn)橹耙呀?jīng)確認(rèn)了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認(rèn)和收回，所以應(yīng)該是作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”沖減，那么對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)影響金額＝50＋200×5％－48＝12。
初始投資5％的投資持有期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值＝－18－（－28＋10）＝0：調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 1310
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 12
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1312
資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 9
再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入＝4828－4550－125＝153
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4703
貸：銀行存款 4550
營(yíng)業(yè)外收入 153
分析（二）：如果不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝－18，在－18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝1312，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝1350－18＝1332，調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20
貸：資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 9
再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入＝4828－4550－125＝158
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4703
貸：銀行存款 4550
營(yíng)業(yè)外收入 153
例題2：2007年1月1日：甲公司以4800萬(wàn)元獲得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為42300萬(wàn)元。假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元
2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元
2008年3月1日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬(wàn)元
2008年7月1日：甲以17000萬(wàn)元又獲得乙公司35％的股份，追加投資后達(dá)到重大影響，用權(quán)益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45000萬(wàn)。2008年1－6月乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元元。
分析：2008年7月1日成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝4800－30＝4770.權(quán)益法下初始入帳價(jià)值＝4800；收到第一年股利150作為成本明細(xì)沖減，收到360股利的時(shí)候，累計(jì)股利＝510，被投資單位事項(xiàng)的凈利潤(rùn)的分額＝4800×10％＝480，所以應(yīng)該沖減成本明細(xì)金額＝510－480＝30，因?yàn)橹g已經(jīng)沖減了150，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整沖減。
原持有10％投資期間公允價(jià)值變動(dòng)分額＝（45000－42300）×10％＝270，凈損益影響部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明細(xì)沖減＝150，損益調(diào)整明細(xì)＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此長(zhǎng)期股權(quán)投資成本明細(xì)科目＝4800－150＝4650，損益調(diào)整明細(xì)＝420，調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4650
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 420
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4770
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 270
盈余公積 30
再次投資35％：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 17000
貸：銀行存款 17000
例題3：2007年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬(wàn)元。
該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購(gòu)入。2006年度，甲公司從乙公司累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7萬(wàn)元。乙公司A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件5萬(wàn)元。
2006年12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬(wàn)元。
2007年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬(wàn)元。
分析：06年末的時(shí)候A產(chǎn)品子公司成本＝90×7＝630，集團(tuán)成本＝90×5＝450，可變現(xiàn)凈值＝405，那么子公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝630－405＝225，集團(tuán)角度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝450－405＝45，所以多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝225－45＝180；06年底中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分錄：
借：未分配利潤(rùn)－年初 90×（7－5）＝180
貸：營(yíng)業(yè)成本 90×（7－5）＝180（說(shuō)明：年初的時(shí)候要把期初存貨中的對(duì)于利潤(rùn)的影響部分抵消，因?yàn)閷?duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)，存貨從一個(gè)地方搬到另外地方：價(jià)值就從450升高到630，那么這個(gè)差額部分180就是所謂的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，這個(gè)是必需要抵消的）
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 225－45＝180
貸：未分配利潤(rùn)－年初 225－45＝180（說(shuō)明：通過(guò)對(duì)上年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分析可以看出，集團(tuán)角度看存貨應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)45，而子公司實(shí)際上計(jì)提了225，多計(jì)提了180，這部分是影響了企業(yè)的利潤(rùn)的，所以應(yīng)該把這部分利潤(rùn)沖回，同時(shí)沖減多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
借：營(yíng)業(yè)成本 180×80/90＝160
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160（說(shuō)明：存貨本年銷(xiāo)售了80件，本來(lái)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備＝45×80/90，但是實(shí)際上子公司結(jié)轉(zhuǎn)＝225×80/90，所以應(yīng)該把多結(jié)轉(zhuǎn)的部分沖銷(xiāo)）
借：營(yíng)業(yè)成本?。?－5）×10＝20
貸：存貨 20（說(shuō)明：因?yàn)榻Y(jié)存10件產(chǎn)品，其中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因?yàn)槭翘撛隽舜尕洺杀荆?BR> 這個(gè)時(shí)候存貨10件的賬面成本＝70，實(shí)際成本＝50，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額子公司賬面是25，實(shí)際應(yīng)該有的余額＝5，那么如果可變現(xiàn)凈值為60，那么子公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回25－（70－60）＝15，而實(shí)際上集團(tuán)角度看存貨變現(xiàn)凈值大于實(shí)際成本50，那么原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5都可以轉(zhuǎn)回，所以從集團(tuán)角度看子公司多轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝15－5＝10：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10