第十五章借款費(fèi)用
本章概述：在考試中通常是以小的計(jì)算出現(xiàn)。本章主要是講專門借款費(fèi)用，注意專門借款的定義，專門借款的范圍，資本化的起始、暫停、停止，資本化的計(jì)算，資本化的賬務(wù)處理，報(bào)表附注中如何進(jìn)行披露。本章變化比較大，應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則進(jìn)行預(yù)習(xí)。
一、本次頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》準(zhǔn)則相對(duì)于以前的借款費(fèi)用的準(zhǔn)則，發(fā)生了以下變化：
1、新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍：原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)僅僅是固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定的可以將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅僅是固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。比如有些以船舶或大型設(shè)備為產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生的專門借款的費(fèi)用，可以計(jì)入存貨成本。
2、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了可予資本化的借款的范圍：原準(zhǔn)則規(guī)定可予以資本化的借款僅僅是指為購建固定資產(chǎn)所取得的專門借款。新準(zhǔn)則中可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款，只要能分清借款的具體用途，就可以按規(guī)定，將相關(guān)的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
3、借款利息資本化金額的計(jì)算發(fā)生了改變：相對(duì)于原來的準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則在計(jì)算借款利息資本化金額的時(shí)候更簡單。原準(zhǔn)則在計(jì)算利息資本化金額時(shí)，考慮相關(guān)的資產(chǎn)支出。新準(zhǔn)則對(duì)這項(xiàng)內(nèi)容詳細(xì)規(guī)定了兩種情況：⑴計(jì)算專門借款的利息資本化金額時(shí)，在資本化期間所發(fā)生利息凈支出不再單獨(dú)考慮相關(guān)的資產(chǎn)支出。⑵一般借款利息的資本化金額的計(jì)算，應(yīng)考慮相關(guān)的資產(chǎn)支出。
二、借款費(fèi)用概述
（一）借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（二）借款費(fèi)用的范圍
1.借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍（注意范圍擴(kuò)大了）
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)是指，需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生活活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。具體包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備制造廠制造的用于出售的大型設(shè)備等，這些產(chǎn)品需要經(jīng)過相當(dāng)?shù)臅r(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定可銷售狀態(tài)，其中相當(dāng)長時(shí)間是指，為企業(yè)購建或生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常在一年或一年以上。由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購置或生產(chǎn)時(shí)間較長的，不屬于符合資本化條件的存貨。
2.借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍（注意范圍擴(kuò)大了）
可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款
（1）專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。
（2）一般借款，除專門借款以外的借款。
三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
（一）借款費(fèi)用開始資本化的條件
1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；例如用貨幣資金購買建筑材料、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造、使用帶息票據(jù)購買工程用料等。
2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指，已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。往往是輔助費(fèi)用先發(fā)生。
3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。
不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的建造活動(dòng)的情況，如購置建筑用地而發(fā)生的借款費(fèi)用，但沒有發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，不能予以資本化。
在同時(shí)滿足以上三個(gè)條件時(shí)，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才能開始資本化。如果沒有滿足其中任何一個(gè)條件，則不能開始資本化。
（二）借款利息和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)和計(jì)量
1.借款利息和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.利息資本化金額的確定（重點(diǎn)）
（1）專門借款利息費(fèi)用的資本化金額
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
（2）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資本支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*所占用一般借款的資本化率
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金*（每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]
例如：某公司在2007年1月1日，動(dòng)工興建一棟辦公樓，假設(shè)工期為一年，工程采用出包方式，在建造當(dāng)中，分別在2007年1月1日和7月1日及10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬、3000萬和1000萬，工程在2007年12月31日竣工且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建設(shè)辦公樓發(fā)生兩筆借款，分別是2007年1月1日取得專門借款2000萬，借款期限三年，年利率8％，利息按年支付；2007年7月1日取得專門借款2000萬，期限5年，年利率10％，利息按年支付。閑置專項(xiàng)借款用于具有固定收益的債券性短期投資，月收益率為0.5％。公司為辦公樓累計(jì)支出總額為5500萬，超過了專門借款總額，可以看出占用了一般借款1500萬。假設(shè)占用的一般借款有兩筆，分別是向Ａ銀行取得的借款2000萬，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率6％，利息按年支付；占用的另一筆借款是發(fā)行的公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限5年，年利率8％，利息按年支付。根據(jù)上述資料，計(jì)算建造辦公樓時(shí)應(yīng)予資本化的利息金額。分三個(gè)步驟：
首先計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化的金額：
專門借款利息費(fèi)用資本化的金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息費(fèi)用支出凈額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－將閑置借款進(jìn)行短期投資所取得的投資收益＝2000×8％+2000×10％×1/2－（2000－1500）×0.5％×1/2=245萬
第二步計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化的金額：
一般借款利息費(fèi)用資本化的金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權(quán)平均數(shù)×所占用的一般借款的資本化率
累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權(quán)平均數(shù)＝（4500－4000）×1/2+1000×3/12=500萬
一般借款的資本化率＝（2000×6％+10000×8％）/（2000+10000）＝7.67％
一般借款利息費(fèi)用資本化的金額＝500×7.67％＝38.35萬
第三步，計(jì)算為建造辦公樓發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)予資本化金額＝245+38.35＝283.35萬
（3）在借款利息費(fèi)用應(yīng)予資本化過程中，借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額。實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算每期借款的利息費(fèi)用。實(shí)際利率是企業(yè)在借款期間內(nèi)未來應(yīng)支付利息與本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前帳面價(jià)值的一種利率。
例如：假設(shè)Ａ公司在2000年1月1日折價(jià)發(fā)行了面值1250萬元的公司債券，發(fā)行價(jià)格1000萬，票面利率4.72％，于每年末支付利息（1250×4.72％=59），計(jì)算該公司的實(shí)際利率i：
1000=59×（1+i）-1+59×（1+i）-2+59×（1+i）-3+59×（1+i）-4+59×（1+i）-5+1000×（1+i）-5
i＝10％
那么，第1年實(shí)際的利息費(fèi)用為1000×10％＝100萬，實(shí)際支付的利息為59萬，期末時(shí)債券攤余的成本為1000+100-59＝1041萬。第2年實(shí)際利息費(fèi)用為1041×10％＝104萬，依次類推，第3、4、5年的利息引用分別為109萬、113萬、119萬。假設(shè)此公司發(fā)行債券募集資金的目的是專門用于建造一條生產(chǎn)線，從2000年1月1日開始建設(shè)，2002年時(shí)完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。公司從2000年至2002年間每年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為100萬、104萬、109萬，2003年及2004年發(fā)生的利息113萬及119萬計(jì)入當(dāng)期損益，不再資本化。
（4）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)該超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所發(fā)生的匯兌差額則應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。
四、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
五、借款費(fèi)用暫停資本化
根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始再進(jìn)行資本化。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
六、借款費(fèi)用停止資本化
（一）借款費(fèi)用停止資本化的一般原則
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
（二）購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工的情況
1、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。
2、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
例如，造船廠建造巨型油輪、建造洗煤廠等。
本章概述：在考試中通常是以小的計(jì)算出現(xiàn)。本章主要是講專門借款費(fèi)用，注意專門借款的定義，專門借款的范圍，資本化的起始、暫停、停止，資本化的計(jì)算，資本化的賬務(wù)處理，報(bào)表附注中如何進(jìn)行披露。本章變化比較大，應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則進(jìn)行預(yù)習(xí)。
一、本次頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》準(zhǔn)則相對(duì)于以前的借款費(fèi)用的準(zhǔn)則，發(fā)生了以下變化：
1、新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍：原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)僅僅是固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定的可以將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅僅是固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。比如有些以船舶或大型設(shè)備為產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生的專門借款的費(fèi)用，可以計(jì)入存貨成本。
2、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了可予資本化的借款的范圍：原準(zhǔn)則規(guī)定可予以資本化的借款僅僅是指為購建固定資產(chǎn)所取得的專門借款。新準(zhǔn)則中可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款，只要能分清借款的具體用途，就可以按規(guī)定，將相關(guān)的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
3、借款利息資本化金額的計(jì)算發(fā)生了改變：相對(duì)于原來的準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則在計(jì)算借款利息資本化金額的時(shí)候更簡單。原準(zhǔn)則在計(jì)算利息資本化金額時(shí)，考慮相關(guān)的資產(chǎn)支出。新準(zhǔn)則對(duì)這項(xiàng)內(nèi)容詳細(xì)規(guī)定了兩種情況：⑴計(jì)算專門借款的利息資本化金額時(shí)，在資本化期間所發(fā)生利息凈支出不再單獨(dú)考慮相關(guān)的資產(chǎn)支出。⑵一般借款利息的資本化金額的計(jì)算，應(yīng)考慮相關(guān)的資產(chǎn)支出。
二、借款費(fèi)用概述
（一）借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（二）借款費(fèi)用的范圍
1.借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍（注意范圍擴(kuò)大了）
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)是指，需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生活活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。具體包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備制造廠制造的用于出售的大型設(shè)備等，這些產(chǎn)品需要經(jīng)過相當(dāng)?shù)臅r(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定可銷售狀態(tài)，其中相當(dāng)長時(shí)間是指，為企業(yè)購建或生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常在一年或一年以上。由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購置或生產(chǎn)時(shí)間較長的，不屬于符合資本化條件的存貨。
2.借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍（注意范圍擴(kuò)大了）
可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款
（1）專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。
（2）一般借款，除專門借款以外的借款。
三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
（一）借款費(fèi)用開始資本化的條件
1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；例如用貨幣資金購買建筑材料、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造、使用帶息票據(jù)購買工程用料等。
2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指，已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。往往是輔助費(fèi)用先發(fā)生。
3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。
不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的建造活動(dòng)的情況，如購置建筑用地而發(fā)生的借款費(fèi)用，但沒有發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，不能予以資本化。
在同時(shí)滿足以上三個(gè)條件時(shí)，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才能開始資本化。如果沒有滿足其中任何一個(gè)條件，則不能開始資本化。
（二）借款利息和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)和計(jì)量
1.借款利息和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.利息資本化金額的確定（重點(diǎn)）
（1）專門借款利息費(fèi)用的資本化金額
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
（2）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資本支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*所占用一般借款的資本化率
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金*（每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]
例如：某公司在2007年1月1日，動(dòng)工興建一棟辦公樓，假設(shè)工期為一年，工程采用出包方式，在建造當(dāng)中，分別在2007年1月1日和7月1日及10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬、3000萬和1000萬，工程在2007年12月31日竣工且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建設(shè)辦公樓發(fā)生兩筆借款，分別是2007年1月1日取得專門借款2000萬，借款期限三年，年利率8％，利息按年支付；2007年7月1日取得專門借款2000萬，期限5年，年利率10％，利息按年支付。閑置專項(xiàng)借款用于具有固定收益的債券性短期投資，月收益率為0.5％。公司為辦公樓累計(jì)支出總額為5500萬，超過了專門借款總額，可以看出占用了一般借款1500萬。假設(shè)占用的一般借款有兩筆，分別是向Ａ銀行取得的借款2000萬，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率6％，利息按年支付；占用的另一筆借款是發(fā)行的公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限5年，年利率8％，利息按年支付。根據(jù)上述資料，計(jì)算建造辦公樓時(shí)應(yīng)予資本化的利息金額。分三個(gè)步驟：
首先計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化的金額：
專門借款利息費(fèi)用資本化的金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息費(fèi)用支出凈額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－將閑置借款進(jìn)行短期投資所取得的投資收益＝2000×8％+2000×10％×1/2－（2000－1500）×0.5％×1/2=245萬
第二步計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化的金額：
一般借款利息費(fèi)用資本化的金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權(quán)平均數(shù)×所占用的一般借款的資本化率
累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權(quán)平均數(shù)＝（4500－4000）×1/2+1000×3/12=500萬
一般借款的資本化率＝（2000×6％+10000×8％）/（2000+10000）＝7.67％
一般借款利息費(fèi)用資本化的金額＝500×7.67％＝38.35萬
第三步，計(jì)算為建造辦公樓發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)予資本化金額＝245+38.35＝283.35萬
（3）在借款利息費(fèi)用應(yīng)予資本化過程中，借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額。實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算每期借款的利息費(fèi)用。實(shí)際利率是企業(yè)在借款期間內(nèi)未來應(yīng)支付利息與本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前帳面價(jià)值的一種利率。
例如：假設(shè)Ａ公司在2000年1月1日折價(jià)發(fā)行了面值1250萬元的公司債券，發(fā)行價(jià)格1000萬，票面利率4.72％，于每年末支付利息（1250×4.72％=59），計(jì)算該公司的實(shí)際利率i：
1000=59×（1+i）-1+59×（1+i）-2+59×（1+i）-3+59×（1+i）-4+59×（1+i）-5+1000×（1+i）-5
i＝10％
那么，第1年實(shí)際的利息費(fèi)用為1000×10％＝100萬，實(shí)際支付的利息為59萬，期末時(shí)債券攤余的成本為1000+100-59＝1041萬。第2年實(shí)際利息費(fèi)用為1041×10％＝104萬，依次類推，第3、4、5年的利息引用分別為109萬、113萬、119萬。假設(shè)此公司發(fā)行債券募集資金的目的是專門用于建造一條生產(chǎn)線，從2000年1月1日開始建設(shè)，2002年時(shí)完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。公司從2000年至2002年間每年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為100萬、104萬、109萬，2003年及2004年發(fā)生的利息113萬及119萬計(jì)入當(dāng)期損益，不再資本化。
（4）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)該超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所發(fā)生的匯兌差額則應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。
四、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
五、借款費(fèi)用暫停資本化
根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始再進(jìn)行資本化。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
六、借款費(fèi)用停止資本化
（一）借款費(fèi)用停止資本化的一般原則
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
（二）購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工的情況
1、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。
2、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
例如，造船廠建造巨型油輪、建造洗煤廠等。