第六章 無形資產(chǎn)
本部分內(nèi)容不是重點，但新準則變化比較大，包括定義、計量、攤銷都有一定變化。
一、無形資產(chǎn)概述
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（注意使用的用途，如果用于出租或升值是投資性房地產(chǎn)，否則是企業(yè)的無形資產(chǎn)）、特許權(quán)等。
商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的入賬價值
無形資產(chǎn)通常是按實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。
1.企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。
2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見債務(wù)重組。
3.以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.接受捐贈的無形資產(chǎn)。
（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
②同類或類似無形資不存在活躍市場的，按該捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
5.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)：這部分變化比較大
新準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲得并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實際性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。
（2）企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：
A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。
D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。
借：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
貸：原材料 40 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 30 000 000
期末：
借：管理費用 30 000 000
無形資產(chǎn) 50 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
三、無形資產(chǎn)的攤銷
（一）企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。
1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限
來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等原因進行延續(xù)的，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)該綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
2.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮以下因素：
（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；
（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；
（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；
（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；
（6）對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；
（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（如生產(chǎn)總量法）無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。—— 這點與現(xiàn)在的規(guī)定方式是不同的
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
（三）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外（這點是一個變化）：
1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。
2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
特別注意的是：
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2.無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“累計攤銷”科目，本科目與“累計折舊”相似。企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。
四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓
五、無形資產(chǎn)的期末計價
期末時應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值和其可收回金額進行比較，當賬面價值高于期末的可收回金額時，應(yīng)計提減值準備。無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理?！@點有所變化
六、無形資產(chǎn)的會計處理
1.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
2.處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入---處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出---處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
新準則在研究開發(fā)支出的處理和增設(shè)“累計攤銷”科目這兩項上變化了，以上的會計處理方法只是舉例，應(yīng)根據(jù)新教材來具體學習。
第六章 無形資產(chǎn)
本部分內(nèi)容不是重點，但新準則變化比較大，包括定義、計量、攤銷都有一定變化。
一、無形資產(chǎn)概述
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（注意使用的用途，如果用于出租或升值是投資性房地產(chǎn)，否則是企業(yè)的無形資產(chǎn)）、特許權(quán)等。
商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的入賬價值
無形資產(chǎn)通常是按實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。
1.企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。
2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見債務(wù)重組。
3.以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.接受捐贈的無形資產(chǎn)。
（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
②同類或類似無形資不存在活躍市場的，按該捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
5.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)：這部分變化比較大
新準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲得并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實際性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。
（2）企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：
A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。
D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。
借：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
貸：原材料 40 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 30 000 000
期末：
借：管理費用 30 000 000
無形資產(chǎn) 50 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
三、無形資產(chǎn)的攤銷
（一）企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。
1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限
來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等原因進行延續(xù)的，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)該綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
2.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮以下因素：
（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；
（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；
（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；
（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；
（6）對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；
（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（如生產(chǎn)總量法）無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！?這點與現(xiàn)在的規(guī)定方式是不同的
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
（三）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外（這點是一個變化）：
1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。
2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
特別注意的是：
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2.無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“累計攤銷”科目，本科目與“累計折舊”相似。企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。
四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓
五、無形資產(chǎn)的期末計價
期末時應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值和其可收回金額進行比較，當賬面價值高于期末的可收回金額時，應(yīng)計提減值準備。無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。——這點有所變化
六、無形資產(chǎn)的會計處理
1.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
2.處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入---處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出---處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
新準則在研究開發(fā)支出的處理和增設(shè)“累計攤銷”科目這兩項上變化了，以上的會計處理方法只是舉例，應(yīng)根據(jù)新教材來具體學習。
本部分內(nèi)容不是重點，但新準則變化比較大，包括定義、計量、攤銷都有一定變化。
一、無形資產(chǎn)概述
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（注意使用的用途，如果用于出租或升值是投資性房地產(chǎn)，否則是企業(yè)的無形資產(chǎn)）、特許權(quán)等。
商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的入賬價值
無形資產(chǎn)通常是按實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。
1.企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。
2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見債務(wù)重組。
3.以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.接受捐贈的無形資產(chǎn)。
（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
②同類或類似無形資不存在活躍市場的，按該捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
5.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)：這部分變化比較大
新準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲得并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實際性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。
（2）企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：
A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。
D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。
借：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
貸：原材料 40 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 30 000 000
期末：
借：管理費用 30 000 000
無形資產(chǎn) 50 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
三、無形資產(chǎn)的攤銷
（一）企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。
1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限
來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等原因進行延續(xù)的，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)該綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
2.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮以下因素：
（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；
（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；
（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；
（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；
（6）對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；
（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（如生產(chǎn)總量法）無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。—— 這點與現(xiàn)在的規(guī)定方式是不同的
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
（三）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外（這點是一個變化）：
1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。
2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
特別注意的是：
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2.無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“累計攤銷”科目，本科目與“累計折舊”相似。企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。
四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓
五、無形資產(chǎn)的期末計價
期末時應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值和其可收回金額進行比較，當賬面價值高于期末的可收回金額時，應(yīng)計提減值準備。無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理?！@點有所變化
六、無形資產(chǎn)的會計處理
1.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
2.處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入---處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出---處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
新準則在研究開發(fā)支出的處理和增設(shè)“累計攤銷”科目這兩項上變化了，以上的會計處理方法只是舉例，應(yīng)根據(jù)新教材來具體學習。
第六章 無形資產(chǎn)
本部分內(nèi)容不是重點，但新準則變化比較大，包括定義、計量、攤銷都有一定變化。
一、無形資產(chǎn)概述
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（注意使用的用途，如果用于出租或升值是投資性房地產(chǎn)，否則是企業(yè)的無形資產(chǎn)）、特許權(quán)等。
商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的入賬價值
無形資產(chǎn)通常是按實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。
1.企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。
2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見債務(wù)重組。
3.以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。具體參見非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.接受捐贈的無形資產(chǎn)。
（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
②同類或類似無形資不存在活躍市場的，按該捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
5.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)：這部分變化比較大
新準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。研究是指為獲得并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實際性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。
（2）企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：
A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。
D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。
借：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
貸：原材料 40 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 30 000 000
期末：
借：管理費用 30 000 000
無形資產(chǎn) 50 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 30 000 000
——資本化支出 50 000 000
三、無形資產(chǎn)的攤銷
（一）企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。
1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限
來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等原因進行延續(xù)的，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)該綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
2.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮以下因素：
（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；
（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；
（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；
（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；
（6）對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；
（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（如生產(chǎn)總量法）無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！?這點與現(xiàn)在的規(guī)定方式是不同的
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
（三）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外（這點是一個變化）：
1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。
2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
特別注意的是：
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2.無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“累計攤銷”科目，本科目與“累計折舊”相似。企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。
四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓
五、無形資產(chǎn)的期末計價
期末時應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值和其可收回金額進行比較，當賬面價值高于期末的可收回金額時，應(yīng)計提減值準備。無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。——這點有所變化
六、無形資產(chǎn)的會計處理
1.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
2.處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其帳面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入---處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出---處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
新準則在研究開發(fā)支出的處理和增設(shè)“累計攤銷”科目這兩項上變化了，以上的會計處理方法只是舉例，應(yīng)根據(jù)新教材來具體學習。