第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
一、收入的分類(lèi)
1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入
二、商品銷(xiāo)售收入
1、確認(rèn)條件(必須全部滿(mǎn)足)
①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移
A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)
B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況：
a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ)
b、代銷(xiāo)的，取決于受托方的收入是否取得
c、尚未完成安裝或檢驗(yàn)
d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性
C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿(mǎn)足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。
②、既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量
2、賬務(wù)處理
①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)收入
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
交稅時(shí)：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
3、特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
①、代銷(xiāo)：[代銷(xiāo)清單]
A、視同買(mǎi)斷方式：跟所代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入
B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi)
②、分期收款[按合同約定日期，分期確認(rèn)收入]
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品
③、預(yù)收款，[實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入]
④、售后回購(gòu)：[不確認(rèn)收入] “待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”
發(fā)出時(shí)：
借：銀行存款 117
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20
回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費(fèi)用)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷(xiāo)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 [110-20-80]
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10
回購(gòu)時(shí)：
借：物資采購(gòu) 110
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 （余額轉(zhuǎn)回）
貸：物資采購(gòu) 30
借：物資采購(gòu) 80
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
⑤、售后租回
A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
B、形成經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?BR> ⑥、房地產(chǎn)銷(xiāo)售
******有建造合同的，按建造合同原則處理
法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況：
A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn)
B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入
C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入
⑦、銷(xiāo)售退回
A、未確認(rèn)收入的退回：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本
a.本年度銷(xiāo)售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
b.以前年度銷(xiāo)售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
c.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。（通過(guò)以前年度損益調(diào)整）
⑧、需要安裝檢查的銷(xiāo)售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn)
⑨、附銷(xiāo)售退回條件的：
能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理
不能合理估計(jì)的部分，期滿(mǎn)確認(rèn)
⑩、以舊換新：銷(xiāo)售的新商品，按銷(xiāo)售處理；換回的舊商品，按購(gòu)進(jìn)處理
三、提供勞務(wù)收入
1、不跨年度的，按完成合同法確認(rèn)
2、跨年度的
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，[完工百分比法]包括：
A、總收入、總成本能夠可靠計(jì)
B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入
C、完工程度能夠可靠確定
本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的
②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤(rùn)
B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失
C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本---當(dāng)期費(fèi)用
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
1、利息收入
2、使用費(fèi)收入
①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入
②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入
分期收款、分期確認(rèn)收入
五、建造合同收入
1、類(lèi)型：固定造價(jià)合同、成本加成合同
2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入
3、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用
4、確認(rèn)和計(jì)量（類(lèi)似提供勞務(wù)收入）
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法
②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤(rùn)
B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)
六、利潤(rùn)
①、營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒(méi)收入、教育費(fèi)附加返還款等
②、營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等
七、利潤(rùn)分配
第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿(mǎn)足四個(gè)特定條件[期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小]的短期投資）。
1、現(xiàn)金流量的分類(lèi) ：
①、涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
②、涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
③、除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
2、“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬-當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬-實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息
3、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）
一、收入的分類(lèi)
1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入
二、商品銷(xiāo)售收入
1、確認(rèn)條件(必須全部滿(mǎn)足)
①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移
A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)
B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況：
a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ)
b、代銷(xiāo)的，取決于受托方的收入是否取得
c、尚未完成安裝或檢驗(yàn)
d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性
C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿(mǎn)足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。
②、既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量
2、賬務(wù)處理
①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)收入
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
交稅時(shí)：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
3、特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
①、代銷(xiāo)：[代銷(xiāo)清單]
A、視同買(mǎi)斷方式：跟所代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入
B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi)
②、分期收款[按合同約定日期，分期確認(rèn)收入]
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品
③、預(yù)收款，[實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入]
④、售后回購(gòu)：[不確認(rèn)收入] “待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”
發(fā)出時(shí)：
借：銀行存款 117
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20
回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費(fèi)用)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷(xiāo)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 [110-20-80]
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10
回購(gòu)時(shí)：
借：物資采購(gòu) 110
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 （余額轉(zhuǎn)回）
貸：物資采購(gòu) 30
借：物資采購(gòu) 80
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7
貸：銀行存款 128.7
⑤、售后租回
A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
B、形成經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?BR> ⑥、房地產(chǎn)銷(xiāo)售
******有建造合同的，按建造合同原則處理
法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況：
A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn)
B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入
C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入
⑦、銷(xiāo)售退回
A、未確認(rèn)收入的退回：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本
a.本年度銷(xiāo)售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
b.以前年度銷(xiāo)售，年度終了前退回的，沖退回月份收入
c.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。（通過(guò)以前年度損益調(diào)整）
⑧、需要安裝檢查的銷(xiāo)售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn)
⑨、附銷(xiāo)售退回條件的：
能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理
不能合理估計(jì)的部分，期滿(mǎn)確認(rèn)
⑩、以舊換新：銷(xiāo)售的新商品，按銷(xiāo)售處理；換回的舊商品，按購(gòu)進(jìn)處理
三、提供勞務(wù)收入
1、不跨年度的，按完成合同法確認(rèn)
2、跨年度的
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，[完工百分比法]包括：
A、總收入、總成本能夠可靠計(jì)
B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入
C、完工程度能夠可靠確定
本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的
②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤(rùn)
B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失
C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本---當(dāng)期費(fèi)用
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
1、利息收入
2、使用費(fèi)收入
①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入
②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入
分期收款、分期確認(rèn)收入
五、建造合同收入
1、類(lèi)型：固定造價(jià)合同、成本加成合同
2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入
3、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用
4、確認(rèn)和計(jì)量（類(lèi)似提供勞務(wù)收入）
①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法
②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：
A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤(rùn)
B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)
六、利潤(rùn)
①、營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒(méi)收入、教育費(fèi)附加返還款等
②、營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等
七、利潤(rùn)分配
第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿(mǎn)足四個(gè)特定條件[期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小]的短期投資）。
1、現(xiàn)金流量的分類(lèi) ：
①、涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
②、涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
③、除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
2、“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬-當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬-實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息
3、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）