第三節(jié) 長期債權(quán)投資
一、長期債權(quán)投資取得時成本的確定
長期債權(quán)投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本。
初始投資成本的確定
1、對于買價，如包含已到期尚未領取的利息，應剔除計入“應收利息”；尚未到期利息，計入投資成本（在“長期債券投資——應計利息”科目中核算）。
2、對于相關費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計入投資成本（“債券費用”明細科目），并在債券持有期間分期攤銷（計入“投資收益”科目）；金額較小，計入“投資收益”。
二、科目設置
長期債權(quán)投資----債券投資（面值）
----（溢價）
-----（折價）
----（應計利息）
-----（債券費用）
應收利息：已到付息期但尚未領取的債券利息。
投資收益：金額較小的相關費用
注意：
一次還本分次付息應設“應收利息”科目；一次還本付息應設“長期債權(quán)投資—應計利息”科目。
購買債券要注意計息日購買，買價應不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可能會包含己計利息。
三、長期債券溢折價及利息的計提
（一）、溢折價的計算
在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息（應收利息或應計利息）和實際支付的款項中包含的相關費用（計入債券初始投資成本或當期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。
即：溢價或折價=實際支付的款項-實際支付的款項中包含的利息-實際支付的款項中包含的相關費用-面值
（二）、溢折價的攤銷
1、溢價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息-溢價攤銷數(shù)
2、折價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息+折價攤銷數(shù)
在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分攤而增加，因此所計算的應計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應計利息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。
溢折價的確定和攤銷：
1、溢價或折價=全部價款—相關稅費—應計利息—債券面值
2、直線法攤銷：每期攤銷額相等
3、實際利率法攤銷：
溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加
折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。
（三）、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理；當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
在轉(zhuǎn)換之前，記住要提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息。
借：長期股權(quán)投資一A公司
貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）
一債券投資（應計利息）
（四）、處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。
長期債券投資處置時應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
1、全部處置：應確認損益＝收取價款－賬面價值（賬面余額－減值準備）－應收利息
2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
(五) 、委托貸款
1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目
2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
四、長期投資減值
長期投資減值的判斷 ：
1、減值準備的計提條件
①、有市價的
A、市價持續(xù)2年低于賬面價值
B、該項投資暫停交易1年或一年以上
C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
②、無市價的
A、因政策環(huán)境變化，可能導致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。
B、被投資單位產(chǎn)品不適應市場變化，導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化
C、被投單位因市場競爭，財務狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如清理、清算
2、核算：（與壞賬準備的核算原理是一樣的）
①、跌價準備分投資項目計提
②、當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當期損益
借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資減值準備
③、已確認的損失的價值又得以恢復的，在已確認損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
④、處理時，涉及債務重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
3.長期投資減值的賬務處理
企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
一、長期債權(quán)投資取得時成本的確定
長期債權(quán)投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本。
初始投資成本的確定
1、對于買價，如包含已到期尚未領取的利息，應剔除計入“應收利息”；尚未到期利息，計入投資成本（在“長期債券投資——應計利息”科目中核算）。
2、對于相關費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計入投資成本（“債券費用”明細科目），并在債券持有期間分期攤銷（計入“投資收益”科目）；金額較小，計入“投資收益”。
二、科目設置
長期債權(quán)投資----債券投資（面值）
----（溢價）
-----（折價）
----（應計利息）
-----（債券費用）
應收利息：已到付息期但尚未領取的債券利息。
投資收益：金額較小的相關費用
注意：
一次還本分次付息應設“應收利息”科目；一次還本付息應設“長期債權(quán)投資—應計利息”科目。
購買債券要注意計息日購買，買價應不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可能會包含己計利息。
三、長期債券溢折價及利息的計提
（一）、溢折價的計算
在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息（應收利息或應計利息）和實際支付的款項中包含的相關費用（計入債券初始投資成本或當期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。
即：溢價或折價=實際支付的款項-實際支付的款項中包含的利息-實際支付的款項中包含的相關費用-面值
（二）、溢折價的攤銷
1、溢價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息-溢價攤銷數(shù)
2、折價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息+折價攤銷數(shù)
在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分攤而增加，因此所計算的應計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應計利息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。
溢折價的確定和攤銷：
1、溢價或折價=全部價款—相關稅費—應計利息—債券面值
2、直線法攤銷：每期攤銷額相等
3、實際利率法攤銷：
溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加
折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。
（三）、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理；當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
在轉(zhuǎn)換之前，記住要提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息。
借：長期股權(quán)投資一A公司
貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）
一債券投資（應計利息）
（四）、處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。
長期債券投資處置時應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
1、全部處置：應確認損益＝收取價款－賬面價值（賬面余額－減值準備）－應收利息
2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
(五) 、委托貸款
1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目
2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
四、長期投資減值
長期投資減值的判斷 ：
1、減值準備的計提條件
①、有市價的
A、市價持續(xù)2年低于賬面價值
B、該項投資暫停交易1年或一年以上
C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損
D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
②、無市價的
A、因政策環(huán)境變化，可能導致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。
B、被投資單位產(chǎn)品不適應市場變化，導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化
C、被投單位因市場競爭，財務狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如清理、清算
2、核算：（與壞賬準備的核算原理是一樣的）
①、跌價準備分投資項目計提
②、當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當期損益
借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資減值準備
③、已確認的損失的價值又得以恢復的，在已確認損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
④、處理時，涉及債務重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
3.長期投資減值的賬務處理
企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。