注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)筆記(五)

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第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資­
    一、長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)成本的確定­
    長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定: 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息,作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小,可以直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入初始投資成本。
    初始投資成本的確定­
    1、對(duì)于買價(jià),如包含已到期尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)剔除計(jì)入“應(yīng)收利息”;尚未到期利息,計(jì)入投資成本(在“長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目中核算)。 ­
    2、對(duì)于相關(guān)費(fèi)用,根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大,計(jì)入投資成本(“債券費(fèi)用”明細(xì)科目),并在債券持有期間分期攤銷(計(jì)入“投資收益”科目);金額較小,計(jì)入“投資收益”。 ­
    二、科目設(shè)置­
    長(zhǎng)期債權(quán)投資----債券投資(面值)­
           ----(溢價(jià))­
           -----(折價(jià))­
          ----(應(yīng)計(jì)利息)­
          -----(債券費(fèi)用)­
    應(yīng)收利息:已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。­
    投資收益:金額較小的相關(guān)費(fèi)用­
    注意:
    一次還本分次付息應(yīng)設(shè)“應(yīng)收利息”科目;一次還本付息應(yīng)設(shè)“長(zhǎng)期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息”科目。
     購(gòu)買債券要注意計(jì)息日購(gòu)買,買價(jià)應(yīng)不含利息;若是發(fā)行后購(gòu)買,購(gòu)買價(jià)可能會(huì)包含己計(jì)利息。
    三、長(zhǎng)期債券溢折價(jià)及利息的計(jì)提­
    (一)、溢折價(jià)的計(jì)算­
    在計(jì)算確定長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)時(shí),用實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除支付的款項(xiàng)中包含的利息(應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息)和實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用(計(jì)入債券初始投資成本或當(dāng)期損益),其差額與購(gòu)入的債券面值比較,若其差額大于債券的面值即為溢價(jià),若其差額小于債券的面值即為折價(jià)。­
    即:溢價(jià)或折價(jià)=實(shí)際支付的款項(xiàng)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用-面值
    (二)、溢折價(jià)的攤銷­
    1、溢價(jià)攤銷:應(yīng)計(jì)利息收入(投資收益)=按票面利率計(jì)算的利息-溢價(jià)攤銷數(shù)­
    2、折價(jià)攤銷:應(yīng)計(jì)利息收入(投資收益)=按票面利率計(jì)算的利息+折價(jià)攤銷數(shù)­
    在采用直線法攤銷溢折價(jià)時(shí),每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額相等。在實(shí)際利率法下,債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率。在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下,由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少,因此所計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少,每期按票面利率計(jì)算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入,其差額即為每期債券溢價(jià)攤銷數(shù),所以每期溢價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加;在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下,由于債券的賬面價(jià)值隨著債券折價(jià)的分?jǐn)偠黾?,因此所?jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期增加,債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入大于每期按票面利率計(jì)算的利息,其差額即為每期債券折價(jià)攤銷數(shù),所以每期折價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加。
    溢折價(jià)的確定和攤銷:
     1、溢價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值
     2、直線法攤銷:每期攤銷額相等
     3、實(shí)際利率法攤銷:
     溢價(jià)購(gòu)入:債券賬面價(jià)值逐期減少,攤銷額逐期增加
     折價(jià)購(gòu)入:債券賬面價(jià)值逐期增加,攤銷額逐期增加。
    (三)、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè),可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及轉(zhuǎn)換為股份之前,應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理;當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí),應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額,作為股權(quán)投資的初始投資成本。
    在轉(zhuǎn)換之前,記住要提足到轉(zhuǎn)換時(shí)之前的長(zhǎng)期債券投資的利息。
     借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司
     貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)
     一債券投資(應(yīng)計(jì)利息)
    (四)、處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,作為當(dāng)期投資損益。
    長(zhǎng)期債券投資處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 ­
    1、全部處置:應(yīng)確認(rèn)損益=收取價(jià)款-賬面價(jià)值(賬面余額-減值準(zhǔn)備)-應(yīng)收利息­
    2、部分處置:按平均成本確定處置成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
    (五) 、委托貸款
    1、科目設(shè)置:“委托貸款”一級(jí)科目,下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目
     2、資產(chǎn)負(fù)債表中,按期限長(zhǎng)短,分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。
    四、長(zhǎng)期投資減值 ­
    長(zhǎng)期投資減值的判斷 :
    1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件
     ①、有市價(jià)的
     A、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值
     B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上
     C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損
     D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
     E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象
     ②、無市價(jià)的
     A、因政策環(huán)境變化,可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。
     B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化,導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化
    C、被投單位因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化,如清理、清算
     2、核算:(與壞賬準(zhǔn)備的核算原理是一樣的)
     ①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提
     ②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益
     借:投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
     貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
     ③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的,在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
     ④、處理時(shí),涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
    3.長(zhǎng)期投資減值的賬務(wù)處理­
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 ­
    可收回金額,是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。 ­
    已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。