債務(wù)重組與非貨幣性交易的綜合題
新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬元，負(fù)債總額為700000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為70%。（已經(jīng)資不抵債了，危險(xiǎn)呀！“此誠危機(jī)存亡之秋也。”）
其中欠乙公司購貨款8000萬元，欠丙公司購貨款2000萬。該公司在2001年、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬元。（已經(jīng)很慘了，債臺(tái)高筑呀?。?BR> 北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。
關(guān)聯(lián)方：北方VS甲公司；北方VS乙公司；北方VS丙公司。
2003年，新東方公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易。
假定以下與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年3月31日完成。
看到?jīng)]有，債務(wù)重組日均為2003年3月31日。
新東方公司取得甲公司的股權(quán)后，按照甲公司的章程規(guī)定，于4月1日向甲公司董事長派出董事，參與甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定。（具有重大影響了，可以實(shí)施控制，要采用權(quán)益法核算）
至2003年底，新東方公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。（沒有關(guān)聯(lián)交易方的問題）
不考慮交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有重大影響。（哈哈，成本法，比較簡單的來了，就它可以賺點(diǎn)兒分分）
相關(guān)資料：
① 甲公司
2003年1月1日 所有者權(quán)益：25000萬元
1~3月 凈利潤：1000萬元
4~12月 凈利潤：4000萬元
除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，甲公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。
要做的事：確認(rèn)投資成本和股權(quán)投資差額。
借方有股權(quán)投資差額就會(huì)有攤銷的問題。
② 乙公司
2003年1月1日 所有者權(quán)益：20000萬元
1~3月 凈利潤：800萬元
4~12月 凈利潤：3000萬元
乙公司于2003年4月20日向投資者宣告分配2002年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2003年5月20日向投資者支付。除實(shí)現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利外，乙公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。
為什么要告訴實(shí)現(xiàn)的凈利潤呢，要區(qū)別墊付收益和持有收益。2002年度的現(xiàn)金股利是沖減投資成本，計(jì)入“應(yīng)收股利”，沒有沖減成本或是轉(zhuǎn)為投資收益等問題。
眼睛向下看，問題一個(gè)一個(gè)地出來了。不要太緊張，不要太激動(dòng)……把嘴角邊的口水擦干凈。
（1）1月1日，與北方公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為8000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為2000萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。北方公司擁有甲公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為8000萬元；擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬元。
要求：計(jì)算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值。
2000/（8000+4000）=16.67%
由于涉及到的貨幣交易小于整個(gè)交易金額的25%，這個(gè)事項(xiàng)是屬于非貨幣性交易。比較簡單吧。一個(gè)一個(gè)算吧：
（1） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=5000+（8000-2000-200）=10800萬元
（2） 換出資產(chǎn)公允價(jià)值=8000+4000=12000萬元
（3） 應(yīng)確認(rèn)的損益=（12000-10800-0）/12000*2000=200萬元
涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，按換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確認(rèn)入賬價(jià)值
長期股權(quán)投資——甲公司的入賬價(jià)值：（10800-2000+200）*8000/（8000+2000）=7200（萬公）
長期股權(quán)投資——乙公司的入賬價(jià)值：（10800-2000+200）*2000/（8000+2000）=1800（萬元）
編制新東方公司以土地使用權(quán)和辦公樓自北方公司換入甲公司和乙公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 5800
累計(jì)折舊 2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 8000
2003年3月止，A公司的所有者權(quán)益：25000+1000=26000萬元
新東方公司換入30%股權(quán)，享有額：26000*30%=7800萬元
股權(quán)投資差額：7200-7800=-600萬元，貸方數(shù)，應(yīng)計(jì)入資本公積。
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 7800
——乙公司 1800
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 600
無形資產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)清理 5800
營業(yè)外收入 200
借：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整） 1200
貸：投資收益 1200
借：應(yīng)收股利 50
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
（2）2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8000萬元債務(wù)，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙公司首先豁免新東方公司債務(wù)2000萬元，然后新東方公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。新東方公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬元；公允價(jià)值為6000萬元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。
這個(gè)是債務(wù)重組，嗯嗯，看來新東方公司的土地所有權(quán)還真是多哩。百足之蟲，死而不僵。
借：應(yīng)付賬款——乙公司 8000
貸：無形資產(chǎn) 4000
資本公積 4000
（3）2月15日，新東方公司就其欠丙公司的2000萬元債務(wù)，與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，新東方公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。新東方公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬元，累計(jì)折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價(jià)值為2000萬元。
還是債務(wù)重組。
借：固定資產(chǎn)清理 2200
累計(jì)折舊 3000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800
貸：固定資產(chǎn) 6000
借：應(yīng)付賬款——丙公司 2000
營業(yè)外支出 200
貸：固定資產(chǎn)清理 2200
（4）3月1日，新東方公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。新東方公司為建立一個(gè)大型物流倉儲(chǔ)中心，以其一臺(tái)大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。新東方公司用于置換的設(shè)備的原價(jià)為4000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為120萬元，其公允價(jià)值為3200萬元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3000萬元。丙公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。
非貨幣性交易又來了，這么倒來倒去兩下，頭已經(jīng)開始暈了。
大家考試的時(shí)候帶幾顆速效救心丸，頂住啊?。?！
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值：4000-200-120=3680萬元
換出資產(chǎn)公允價(jià)值：3200萬元
收到補(bǔ)價(jià)：200萬元
確認(rèn)的損益：（3200-3680-0）/3200*200=-30萬元
我為什么兩次都在確認(rèn)的損益后面加上零，是因?yàn)椴灰耍€有稅費(fèi)需要考慮，只不過題目一開始就告訴了，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
借：固定資產(chǎn)清理 3680
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：無形資產(chǎn) 3450
銀行存款 200
營業(yè)外支出 30
貸：固定資產(chǎn)清理 3680
新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬元，負(fù)債總額為700000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為70%。（已經(jīng)資不抵債了，危險(xiǎn)呀！“此誠危機(jī)存亡之秋也。”）
其中欠乙公司購貨款8000萬元，欠丙公司購貨款2000萬。該公司在2001年、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬元。（已經(jīng)很慘了，債臺(tái)高筑呀?。?BR> 北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。
關(guān)聯(lián)方：北方VS甲公司；北方VS乙公司；北方VS丙公司。
2003年，新東方公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易。
假定以下與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年3月31日完成。
看到?jīng)]有，債務(wù)重組日均為2003年3月31日。
新東方公司取得甲公司的股權(quán)后，按照甲公司的章程規(guī)定，于4月1日向甲公司董事長派出董事，參與甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定。（具有重大影響了，可以實(shí)施控制，要采用權(quán)益法核算）
至2003年底，新東方公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。（沒有關(guān)聯(lián)交易方的問題）
不考慮交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有重大影響。（哈哈，成本法，比較簡單的來了，就它可以賺點(diǎn)兒分分）
相關(guān)資料：
① 甲公司
2003年1月1日 所有者權(quán)益：25000萬元
1~3月 凈利潤：1000萬元
4~12月 凈利潤：4000萬元
除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，甲公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。
要做的事：確認(rèn)投資成本和股權(quán)投資差額。
借方有股權(quán)投資差額就會(huì)有攤銷的問題。
② 乙公司
2003年1月1日 所有者權(quán)益：20000萬元
1~3月 凈利潤：800萬元
4~12月 凈利潤：3000萬元
乙公司于2003年4月20日向投資者宣告分配2002年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2003年5月20日向投資者支付。除實(shí)現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利外，乙公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。
為什么要告訴實(shí)現(xiàn)的凈利潤呢，要區(qū)別墊付收益和持有收益。2002年度的現(xiàn)金股利是沖減投資成本，計(jì)入“應(yīng)收股利”，沒有沖減成本或是轉(zhuǎn)為投資收益等問題。
眼睛向下看，問題一個(gè)一個(gè)地出來了。不要太緊張，不要太激動(dòng)……把嘴角邊的口水擦干凈。
（1）1月1日，與北方公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為8000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為2000萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。北方公司擁有甲公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為8000萬元；擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬元。
要求：計(jì)算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值。
2000/（8000+4000）=16.67%
由于涉及到的貨幣交易小于整個(gè)交易金額的25%，這個(gè)事項(xiàng)是屬于非貨幣性交易。比較簡單吧。一個(gè)一個(gè)算吧：
（1） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=5000+（8000-2000-200）=10800萬元
（2） 換出資產(chǎn)公允價(jià)值=8000+4000=12000萬元
（3） 應(yīng)確認(rèn)的損益=（12000-10800-0）/12000*2000=200萬元
涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，按換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確認(rèn)入賬價(jià)值
長期股權(quán)投資——甲公司的入賬價(jià)值：（10800-2000+200）*8000/（8000+2000）=7200（萬公）
長期股權(quán)投資——乙公司的入賬價(jià)值：（10800-2000+200）*2000/（8000+2000）=1800（萬元）
編制新東方公司以土地使用權(quán)和辦公樓自北方公司換入甲公司和乙公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 5800
累計(jì)折舊 2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 8000
2003年3月止，A公司的所有者權(quán)益：25000+1000=26000萬元
新東方公司換入30%股權(quán)，享有額：26000*30%=7800萬元
股權(quán)投資差額：7200-7800=-600萬元，貸方數(shù)，應(yīng)計(jì)入資本公積。
借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本） 7800
——乙公司 1800
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 600
無形資產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)清理 5800
營業(yè)外收入 200
借：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整） 1200
貸：投資收益 1200
借：應(yīng)收股利 50
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
（2）2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8000萬元債務(wù)，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙公司首先豁免新東方公司債務(wù)2000萬元，然后新東方公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。新東方公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬元；公允價(jià)值為6000萬元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。
這個(gè)是債務(wù)重組，嗯嗯，看來新東方公司的土地所有權(quán)還真是多哩。百足之蟲，死而不僵。
借：應(yīng)付賬款——乙公司 8000
貸：無形資產(chǎn) 4000
資本公積 4000
（3）2月15日，新東方公司就其欠丙公司的2000萬元債務(wù)，與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，新東方公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。新東方公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬元，累計(jì)折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價(jià)值為2000萬元。
還是債務(wù)重組。
借：固定資產(chǎn)清理 2200
累計(jì)折舊 3000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800
貸：固定資產(chǎn) 6000
借：應(yīng)付賬款——丙公司 2000
營業(yè)外支出 200
貸：固定資產(chǎn)清理 2200
（4）3月1日，新東方公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。新東方公司為建立一個(gè)大型物流倉儲(chǔ)中心，以其一臺(tái)大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。新東方公司用于置換的設(shè)備的原價(jià)為4000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為120萬元，其公允價(jià)值為3200萬元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3000萬元。丙公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。
非貨幣性交易又來了，這么倒來倒去兩下，頭已經(jīng)開始暈了。
大家考試的時(shí)候帶幾顆速效救心丸，頂住啊?。?！
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值：4000-200-120=3680萬元
換出資產(chǎn)公允價(jià)值：3200萬元
收到補(bǔ)價(jià)：200萬元
確認(rèn)的損益：（3200-3680-0）/3200*200=-30萬元
我為什么兩次都在確認(rèn)的損益后面加上零，是因?yàn)椴灰耍€有稅費(fèi)需要考慮，只不過題目一開始就告訴了，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
借：固定資產(chǎn)清理 3680
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：無形資產(chǎn) 3450
銀行存款 200
營業(yè)外支出 30
貸：固定資產(chǎn)清理 3680