所得稅--資產減值的處理
1、固定資產減值：
（1）按帳面價值計提減值準備，按提取準備后的價值計提折舊，轉回金額不得超過已計提的減值準備。
（2）未來可回收金額（較大者）：
① 固定資產銷售凈價（銷售價格減去相關費用和稅金）
② 預期持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。
（3）可恢復賬面價值（較小者）：
① 無減值準備的賬面價值 (注意：僅不考慮減值因素,其他政策變化仍要考慮)
② 未來可回收金額
（4）遵循原則： ① 轉回的減值準備 ≤ 原計提的減值準備
② 轉回減值準備后的帳面價值 ≤ 不考慮減值準備因素的帳面凈值
（4）固定資產減值準備最終余額=不考慮減值準備時固定資產帳面凈值-可收回金額
（注意：有“0”點）
（5）減值準備轉回：
借：固定資產減值準備 a
貸：營業(yè)外支出---減值轉回 b
累計折舊 c
a=減值準備目前余額 - (無減值準備賬面凈值 - 可恢復到賬面價值)
b=可恢復到賬面價值 - 恢復前實際賬面價值
c=a-b=轉回的固定資產減值準備 - 轉回的固定資產減值損失
2、計提減值準備以后各期的折舊額對所得稅的影響：
按稅法規(guī)定仍按原折舊額扣除，計提減值準備以后折舊額與原折舊額的差額作為所得稅費用的調整。
3、已計提減值準備的轉回對所得稅的影響：
（1）轉回的減值準備計入損益的金額： 轉回的固定資產減值損失 ("營業(yè)外支出"貸方)
（2）前期計提減值準備時確認的遞延稅款借方金額： 予以轉回。
（3）計提減值準備的折舊差額： 予以轉回。
4、會計處理：
(假設折舊政策與稅法一致) (下列“原折舊額”指未提取減值準備情況下應提折舊)
① 2001年末發(fā)生減值： （折舊按未提取減值前的原值計算,即先折舊再提取減值）
借：所得稅
遞延稅款 發(fā)生的減值 × 稅率%
貸：應交稅金 (會計利潤 + 發(fā)生的減值) × 稅率%
② 2002年末會計處理： （折舊按上期提取減值后的價值計算）
借：所得稅
貸：應交稅金 (會計利潤 - 原折舊額與新折舊額差) × 稅率%
遞延稅款 原折舊額與新折舊額差 × 稅率%
③ 2003年末轉回減值： （折舊按轉回減值前的價值計算,即先折舊再轉回減值）
借：所得稅
貸：應交稅金 (會計利潤-計入損益的轉回額-原折舊額與新折舊額差)×稅率%
遞延稅款 (計入損益的轉回額 + 原折舊額與新折舊額差)×稅率%
注意：“計入損益的轉回額”減值準備轉回時計入“營業(yè)外支出的貸方金額” ④ 2004年末會計處理： （折舊按上期轉回減值后的價值計算;計算賬面價值時要考慮上期轉回準備而調增的折舊）
借：所得稅
貸：應交稅金 (會計利潤 - 原折舊額與轉回后新折舊額差) × 稅率%
遞延稅款 原折舊額與轉回后新折舊額差 × 稅率%
⑤ 2005年末發(fā)生永久性減值： （折舊按全額提取減值前的價值計算,即先折舊再提減值） 借：所得稅
遞延稅款 新發(fā)生減值 × 稅率%
貸：應交稅金 (會計利潤+新發(fā)生減值-原折舊額與轉回后新折舊額差)×稅率%
遞延稅款 原折舊額與轉回后新折舊額差 × 稅率%
注意： 發(fā)生永久性減值提取準備額=固定資產賬面價值=原值-累計折舊-減值準備
累計折舊 = 累計實際提取的折舊 + 以前發(fā)生的減值準備轉回而調整增加的折舊 減值準備 = 前期累計提取的準備 - 前期累計沖回的準備
⑥ 資產發(fā)生永久性減值經批準后處置：（注意：不折舊）
計入損益的金額 = 原值 - 累計折舊 - 減值準備 - 相關賠償 - 變價收入 + 清理費用
可稅前扣除金額 = 原值 - 不考慮減值時累計折舊 - 相關賠償 - 變價收入 + 清理費用
借：所得稅
貸：應交稅金 [會計利潤 - (可稅前扣除金額 - 計入損益的金額)]×稅率%
遞延稅款 (可稅前扣除金額 - 計入損益的金額) × 稅率%
1、固定資產減值：
（1）按帳面價值計提減值準備，按提取準備后的價值計提折舊，轉回金額不得超過已計提的減值準備。
（2）未來可回收金額（較大者）：
① 固定資產銷售凈價（銷售價格減去相關費用和稅金）
② 預期持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。
（3）可恢復賬面價值（較小者）：
① 無減值準備的賬面價值 (注意：僅不考慮減值因素,其他政策變化仍要考慮)
② 未來可回收金額
（4）遵循原則： ① 轉回的減值準備 ≤ 原計提的減值準備
② 轉回減值準備后的帳面價值 ≤ 不考慮減值準備因素的帳面凈值
（4）固定資產減值準備最終余額=不考慮減值準備時固定資產帳面凈值-可收回金額
（注意：有“0”點）
（5）減值準備轉回：
借：固定資產減值準備 a
貸：營業(yè)外支出---減值轉回 b
累計折舊 c
a=減值準備目前余額 - (無減值準備賬面凈值 - 可恢復到賬面價值)
b=可恢復到賬面價值 - 恢復前實際賬面價值
c=a-b=轉回的固定資產減值準備 - 轉回的固定資產減值損失
2、計提減值準備以后各期的折舊額對所得稅的影響：
按稅法規(guī)定仍按原折舊額扣除，計提減值準備以后折舊額與原折舊額的差額作為所得稅費用的調整。
3、已計提減值準備的轉回對所得稅的影響：
（1）轉回的減值準備計入損益的金額： 轉回的固定資產減值損失 ("營業(yè)外支出"貸方)
（2）前期計提減值準備時確認的遞延稅款借方金額： 予以轉回。
（3）計提減值準備的折舊差額： 予以轉回。
4、會計處理：
(假設折舊政策與稅法一致) (下列“原折舊額”指未提取減值準備情況下應提折舊)
① 2001年末發(fā)生減值： （折舊按未提取減值前的原值計算,即先折舊再提取減值）
借：所得稅
遞延稅款 發(fā)生的減值 × 稅率%
貸：應交稅金 (會計利潤 + 發(fā)生的減值) × 稅率%
② 2002年末會計處理： （折舊按上期提取減值后的價值計算）
借：所得稅
貸：應交稅金 (會計利潤 - 原折舊額與新折舊額差) × 稅率%
遞延稅款 原折舊額與新折舊額差 × 稅率%
③ 2003年末轉回減值： （折舊按轉回減值前的價值計算,即先折舊再轉回減值）
借：所得稅
貸：應交稅金 (會計利潤-計入損益的轉回額-原折舊額與新折舊額差)×稅率%
遞延稅款 (計入損益的轉回額 + 原折舊額與新折舊額差)×稅率%
注意：“計入損益的轉回額”減值準備轉回時計入“營業(yè)外支出的貸方金額” ④ 2004年末會計處理： （折舊按上期轉回減值后的價值計算;計算賬面價值時要考慮上期轉回準備而調增的折舊）
借：所得稅
貸：應交稅金 (會計利潤 - 原折舊額與轉回后新折舊額差) × 稅率%
遞延稅款 原折舊額與轉回后新折舊額差 × 稅率%
⑤ 2005年末發(fā)生永久性減值： （折舊按全額提取減值前的價值計算,即先折舊再提減值） 借：所得稅
遞延稅款 新發(fā)生減值 × 稅率%
貸：應交稅金 (會計利潤+新發(fā)生減值-原折舊額與轉回后新折舊額差)×稅率%
遞延稅款 原折舊額與轉回后新折舊額差 × 稅率%
注意： 發(fā)生永久性減值提取準備額=固定資產賬面價值=原值-累計折舊-減值準備
累計折舊 = 累計實際提取的折舊 + 以前發(fā)生的減值準備轉回而調整增加的折舊 減值準備 = 前期累計提取的準備 - 前期累計沖回的準備
⑥ 資產發(fā)生永久性減值經批準后處置：（注意：不折舊）
計入損益的金額 = 原值 - 累計折舊 - 減值準備 - 相關賠償 - 變價收入 + 清理費用
可稅前扣除金額 = 原值 - 不考慮減值時累計折舊 - 相關賠償 - 變價收入 + 清理費用
借：所得稅
貸：應交稅金 [會計利潤 - (可稅前扣除金額 - 計入損益的金額)]×稅率%
遞延稅款 (可稅前扣除金額 - 計入損益的金額) × 稅率%