第七章負(fù)債
四、需要掌握的要點(diǎn)：
【二】“小”稅種的核算（理解）
1．消費(fèi)稅
產(chǎn)品銷(xiāo)售。
①正常銷(xiāo)售
企業(yè)銷(xiāo)售需交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，退稅時(shí)作相反分錄。
②視同銷(xiāo)售
稅法規(guī)定了視同銷(xiāo)售的八種情形（同上述增值稅視同銷(xiāo)售內(nèi)容），如以應(yīng)稅消費(fèi)品投資，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按應(yīng)計(jì)算繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本；
將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
（3）進(jìn)出口產(chǎn)品
①需交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。
②生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接免稅的，出口銷(xiāo)售時(shí)不計(jì)算消費(fèi)稅。通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口物資，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法(代理出口)的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目；發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。
（4）企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
2.營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，設(shè)置“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算，會(huì)計(jì)處理如下：
類(lèi)型會(huì)計(jì)處理
出租無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
出售無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
無(wú)形資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）
兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)交納的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
上述會(huì)計(jì)處理，是針對(duì)增值稅應(yīng)稅企業(yè)，如生產(chǎn)性、銷(xiāo)售性企業(yè)而言的。
對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)，如服務(wù)性企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
企業(yè)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)予實(shí)際收到時(shí)，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)）或“其他業(yè)務(wù)支出”（增值稅應(yīng)稅企業(yè)）等科目。
3.資源稅
（1）資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。
（2）資源稅的列支去向有四個(gè)：
企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸: 應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；
借：生產(chǎn)成本
貸: 應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；
借：物資采購(gòu)
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅（代扣代交的資源稅）
銀行存款（收購(gòu)款）
外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
購(gòu)入液體鹽時(shí)
借：物資采購(gòu)、原材料
應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款
加工固體鹽后銷(xiāo)售時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
按固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額，上交時(shí)
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
4.土地增值稅
土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對(duì)于兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。
階段會(huì)計(jì)處理
計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交土地增值稅兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 1．竣工決算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入，預(yù)交土地增值稅
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
2．房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
3．竣工決算后清算
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
（收到退回多交土地增值稅作相反分錄）
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同建筑物借：固定資產(chǎn)清理、在建工程
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
交納土地增值稅借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和印花稅
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交車(chē)船使用稅”科目。
印花稅由于和稅務(wù)部門(mén)不存在計(jì)算清繳關(guān)系，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
6.城市維護(hù)建設(shè)稅
城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅的一定比例（如7%）交納；
對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅，屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)交納的，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；
屬于其他業(yè)務(wù)交納的，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
比如，對(duì)于銷(xiāo)售型企業(yè)來(lái)說(shuō)，按消費(fèi)稅計(jì)征的城建稅計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征的城建稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按增值稅計(jì)征的城建稅，涉及到主營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，涉及其他業(yè)務(wù)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
7.耕地占用稅
耕地占用稅由于不存在計(jì)算清繳關(guān)系，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。
8.其他應(yīng)交稅費(fèi)
（1）應(yīng)交教育費(fèi)附加，按照應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的3%交納，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目；
（2）銷(xiāo)售礦產(chǎn)品和對(duì)礦產(chǎn)品自行加工應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”科目；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)資源的企業(yè)，收購(gòu)時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入采購(gòu)成本。
【三】其他流動(dòng)負(fù)債的核算（理解）
1.短期借款
短期借款分為借入時(shí)、期末計(jì)息和歸還時(shí)三個(gè)步驟核算。按期計(jì)算利息，在實(shí)際支付或預(yù)提時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.應(yīng)付票據(jù)
（1）應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，對(duì)于帶息票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在中期期末和年度終了時(shí)，對(duì)應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。
（2）應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，如果是商業(yè)承兌匯票，將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目；如果是銀行承兌匯票，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”科目。
3.應(yīng)付賬款
1）．無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)核算上記入“資本公積――其他資本公積”科目，按稅法規(guī)定應(yīng)交納所得稅，屬于一項(xiàng)永久性差異，計(jì)算交納的所得稅額通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目而不是“遞延稅款”科目核算。企業(yè)應(yīng)在期末進(jìn)行納稅調(diào)增，將這部分應(yīng)交納的所得稅金額，借記“資本公積――其他資本公積”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”。
2）．應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定：?jiǎn)呜浲綍r(shí)，應(yīng)在貨物入庫(kù)后按賬單記載應(yīng)付賬款；貨到單未到時(shí)，應(yīng)在月末估進(jìn)記載應(yīng)付賬款，次月初沖回。
3）．應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值有兩種方法，一是總價(jià)法，應(yīng)付賬款入賬不扣除現(xiàn)金折扣，獲得的現(xiàn)金折扣作理財(cái)收益，目前我國(guó)采用此方法；二是凈價(jià)法，應(yīng)付賬款入賬扣除現(xiàn)金折扣，喪失的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用?！ ?BR> 4.預(yù)收賬款
預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款較多的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)該科目，在“應(yīng)收賬款”科目貸方核算，作為應(yīng)收賬款減項(xiàng)處理，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)分別列示。
5.代銷(xiāo)商品款
代銷(xiāo)商品款是企業(yè)接受代銷(xiāo)商品的價(jià)款。企業(yè)在接受代銷(xiāo)商品時(shí)，一方面增加“受托代銷(xiāo)商品”，另一方面增加“代銷(xiāo)商品款”。
6.應(yīng)付工資
應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。凡包括在工資總額內(nèi)的各種支付，如工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。
（1）計(jì)提工資
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)
貸：應(yīng)付工資
（2）發(fā)放工資
借：應(yīng)付工資
貸：現(xiàn)金
應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
其他應(yīng)收款（收回代墊款）
7.應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付福利費(fèi)是按照職工工資總額14%提取并計(jì)入成本費(fèi)用，用于企業(yè)職工福利方面的資金(包括外商投資企業(yè)按稅后利潤(rùn)一定比例提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金)。月份終了，將應(yīng)付福利費(fèi)分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等。
8.其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付租金、包裝物租金、存入保證金等。需要注意的是，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付租金，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算；對(duì)于融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付租金，通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。
9．其他應(yīng)交款核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金等專(zhuān)項(xiàng)款。（在小稅種核算中已經(jīng)講過(guò)）
項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理
教育費(fèi)附加
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
交納企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
代扣代繳的收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
借：物資采購(gòu)
貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
銀行存款
四、需要掌握的要點(diǎn)：
【二】“小”稅種的核算（理解）
1．消費(fèi)稅
產(chǎn)品銷(xiāo)售。
①正常銷(xiāo)售
企業(yè)銷(xiāo)售需交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，退稅時(shí)作相反分錄。
②視同銷(xiāo)售
稅法規(guī)定了視同銷(xiāo)售的八種情形（同上述增值稅視同銷(xiāo)售內(nèi)容），如以應(yīng)稅消費(fèi)品投資，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按應(yīng)計(jì)算繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本；
將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
（3）進(jìn)出口產(chǎn)品
①需交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。
②生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接免稅的，出口銷(xiāo)售時(shí)不計(jì)算消費(fèi)稅。通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口物資，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法(代理出口)的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目；發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。
（4）企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
2.營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，設(shè)置“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算，會(huì)計(jì)處理如下：
類(lèi)型會(huì)計(jì)處理
出租無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
出售無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
無(wú)形資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）
兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)交納的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
上述會(huì)計(jì)處理，是針對(duì)增值稅應(yīng)稅企業(yè)，如生產(chǎn)性、銷(xiāo)售性企業(yè)而言的。
對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)，如服務(wù)性企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
企業(yè)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)予實(shí)際收到時(shí)，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)）或“其他業(yè)務(wù)支出”（增值稅應(yīng)稅企業(yè)）等科目。
3.資源稅
（1）資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。
（2）資源稅的列支去向有四個(gè)：
企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸: 應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；
借：生產(chǎn)成本
貸: 應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；
借：物資采購(gòu)
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅（代扣代交的資源稅）
銀行存款（收購(gòu)款）
外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
購(gòu)入液體鹽時(shí)
借：物資采購(gòu)、原材料
應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款
加工固體鹽后銷(xiāo)售時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
按固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額，上交時(shí)
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
4.土地增值稅
土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對(duì)于兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。
階段會(huì)計(jì)處理
計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交土地增值稅兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 1．竣工決算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入，預(yù)交土地增值稅
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
2．房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
3．竣工決算后清算
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
（收到退回多交土地增值稅作相反分錄）
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同建筑物借：固定資產(chǎn)清理、在建工程
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
交納土地增值稅借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和印花稅
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交車(chē)船使用稅”科目。
印花稅由于和稅務(wù)部門(mén)不存在計(jì)算清繳關(guān)系，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
6.城市維護(hù)建設(shè)稅
城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅的一定比例（如7%）交納；
對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅，屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)交納的，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；
屬于其他業(yè)務(wù)交納的，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
比如，對(duì)于銷(xiāo)售型企業(yè)來(lái)說(shuō)，按消費(fèi)稅計(jì)征的城建稅計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征的城建稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按增值稅計(jì)征的城建稅，涉及到主營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，涉及其他業(yè)務(wù)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
7.耕地占用稅
耕地占用稅由于不存在計(jì)算清繳關(guān)系，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。
8.其他應(yīng)交稅費(fèi)
（1）應(yīng)交教育費(fèi)附加，按照應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的3%交納，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目；
（2）銷(xiāo)售礦產(chǎn)品和對(duì)礦產(chǎn)品自行加工應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”科目；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)資源的企業(yè)，收購(gòu)時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入采購(gòu)成本。
【三】其他流動(dòng)負(fù)債的核算（理解）
1.短期借款
短期借款分為借入時(shí)、期末計(jì)息和歸還時(shí)三個(gè)步驟核算。按期計(jì)算利息，在實(shí)際支付或預(yù)提時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.應(yīng)付票據(jù)
（1）應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，對(duì)于帶息票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在中期期末和年度終了時(shí)，對(duì)應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。
（2）應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，如果是商業(yè)承兌匯票，將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目；如果是銀行承兌匯票，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”科目。
3.應(yīng)付賬款
1）．無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)核算上記入“資本公積――其他資本公積”科目，按稅法規(guī)定應(yīng)交納所得稅，屬于一項(xiàng)永久性差異，計(jì)算交納的所得稅額通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目而不是“遞延稅款”科目核算。企業(yè)應(yīng)在期末進(jìn)行納稅調(diào)增，將這部分應(yīng)交納的所得稅金額，借記“資本公積――其他資本公積”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”。
2）．應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定：?jiǎn)呜浲綍r(shí)，應(yīng)在貨物入庫(kù)后按賬單記載應(yīng)付賬款；貨到單未到時(shí)，應(yīng)在月末估進(jìn)記載應(yīng)付賬款，次月初沖回。
3）．應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值有兩種方法，一是總價(jià)法，應(yīng)付賬款入賬不扣除現(xiàn)金折扣，獲得的現(xiàn)金折扣作理財(cái)收益，目前我國(guó)采用此方法；二是凈價(jià)法，應(yīng)付賬款入賬扣除現(xiàn)金折扣，喪失的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用?！ ?BR> 4.預(yù)收賬款
預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款較多的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)該科目，在“應(yīng)收賬款”科目貸方核算，作為應(yīng)收賬款減項(xiàng)處理，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)分別列示。
5.代銷(xiāo)商品款
代銷(xiāo)商品款是企業(yè)接受代銷(xiāo)商品的價(jià)款。企業(yè)在接受代銷(xiāo)商品時(shí)，一方面增加“受托代銷(xiāo)商品”，另一方面增加“代銷(xiāo)商品款”。
6.應(yīng)付工資
應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。凡包括在工資總額內(nèi)的各種支付，如工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。
（1）計(jì)提工資
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)
貸：應(yīng)付工資
（2）發(fā)放工資
借：應(yīng)付工資
貸：現(xiàn)金
應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
其他應(yīng)收款（收回代墊款）
7.應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付福利費(fèi)是按照職工工資總額14%提取并計(jì)入成本費(fèi)用，用于企業(yè)職工福利方面的資金(包括外商投資企業(yè)按稅后利潤(rùn)一定比例提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金)。月份終了，將應(yīng)付福利費(fèi)分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等。
8.其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付租金、包裝物租金、存入保證金等。需要注意的是，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付租金，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算；對(duì)于融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付租金，通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。
9．其他應(yīng)交款核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金等專(zhuān)項(xiàng)款。（在小稅種核算中已經(jīng)講過(guò)）
項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理
教育費(fèi)附加
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
交納企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
代扣代繳的收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
借：物資采購(gòu)
貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
銀行存款