第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施函證程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì) 報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。
第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
第二章 函 證 決 策
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下因素確定是否需要實(shí)施函證，以獲取支持會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： (一) 重要性； (二) 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平； (三) 實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能否將會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受 的水平。
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、 賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。
第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息進(jìn)行函證。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不重要，或函證很可能是無(wú)效的。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 證據(jù)。
第八條 函證的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其他信息： (一) 短期投資； (二) 應(yīng)收票據(jù)； (三) 其他應(yīng)收款； (四) 預(yù)付賬款； (五) 由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨； (六) 長(zhǎng)期投資； (七) 委托貸款； (八) 應(yīng)付賬款； (九) 預(yù)收賬款； (十) 保證、抵押或質(zhì)押； (十一) 或有事項(xiàng)； (十二) 重大或異常的交易。
第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體 ，并包括： (一) 金額較大的項(xiàng)目； (二) 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； (三) 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； (四) 重大關(guān)聯(lián)方交易； (五) 重大或異常的交易； (六) 可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。
第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性 測(cè)試程序。
第十一條 當(dāng)被審計(jì)單位管理*要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。 如果認(rèn)為管理*的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額 或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為管理*的要求不合理，且被其阻止而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范 圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
第十二條 在分析管理*要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮： (一) 管理*是否誠(chéng)信； (二) 是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊； (三) 替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第三章 詢證函的設(shè)計(jì)
第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。
第十四條 在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和函證可靠性的以下因素： (一) 函證的方式； (二) 以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； (三) 擬函證信息的性質(zhì)； (四) 選擇被詢證者的適當(dāng)性； (五) 被詢證者易于回函的信息類型。
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。 如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證 函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息。 如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下 才予以回函。
第十六條 積極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)通常比消極的函證方式可靠。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： (一) 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； (二) 涉及大量較小的賬戶余額； (三) 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； (四) 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
第四章 函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)
第十七條 在實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被詢證者的選擇、詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出以及收回保持控制。
第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制： (一) 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； (二) 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； (三) 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； (四) 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； (五) 將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； (六) 將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
第十九條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。
第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第二十一條 在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： (一) 函證和替代審計(jì)程序的可靠性； (二) 不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； (三) 實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。
第二十二條 在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： (一) 對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況； (二) 被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性； (三) 被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施函證程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì) 報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。
第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
第二章 函 證 決 策
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下因素確定是否需要實(shí)施函證，以獲取支持會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： (一) 重要性； (二) 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平； (三) 實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能否將會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受 的水平。
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、 賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。
第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息進(jìn)行函證。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不重要，或函證很可能是無(wú)效的。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 證據(jù)。
第八條 函證的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其他信息： (一) 短期投資； (二) 應(yīng)收票據(jù)； (三) 其他應(yīng)收款； (四) 預(yù)付賬款； (五) 由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨； (六) 長(zhǎng)期投資； (七) 委托貸款； (八) 應(yīng)付賬款； (九) 預(yù)收賬款； (十) 保證、抵押或質(zhì)押； (十一) 或有事項(xiàng)； (十二) 重大或異常的交易。
第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體 ，并包括： (一) 金額較大的項(xiàng)目； (二) 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； (三) 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； (四) 重大關(guān)聯(lián)方交易； (五) 重大或異常的交易； (六) 可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。
第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性 測(cè)試程序。
第十一條 當(dāng)被審計(jì)單位管理*要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。 如果認(rèn)為管理*的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額 或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為管理*的要求不合理，且被其阻止而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范 圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
第十二條 在分析管理*要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮： (一) 管理*是否誠(chéng)信； (二) 是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊； (三) 替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第三章 詢證函的設(shè)計(jì)
第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。
第十四條 在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和函證可靠性的以下因素： (一) 函證的方式； (二) 以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； (三) 擬函證信息的性質(zhì)； (四) 選擇被詢證者的適當(dāng)性； (五) 被詢證者易于回函的信息類型。
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。 如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證 函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息。 如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下 才予以回函。
第十六條 積極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)通常比消極的函證方式可靠。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： (一) 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； (二) 涉及大量較小的賬戶余額； (三) 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； (四) 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
第四章 函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)
第十七條 在實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被詢證者的選擇、詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出以及收回保持控制。
第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制： (一) 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； (二) 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； (三) 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； (四) 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； (五) 將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； (六) 將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
第十九條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。
第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第二十一條 在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： (一) 函證和替代審計(jì)程序的可靠性； (二) 不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； (三) 實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。
第二十二條 在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： (一) 對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況； (二) 被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性； (三) 被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。