第一章總則
第一條為了規(guī)范注冊會計師在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條本準則所稱審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷總體特征。
第三條注冊會計師在設計與選擇樣本、評價抽樣結果時，應當運用專業(yè)判斷。
第四條注冊會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計時，不適用本準則。
第二章樣本的設計
第五條注冊會計師在設計樣本時，應當考慮以下基本因素∷
一 審計目標；
二 審計對象總體及抽樣單位；
三 抽樣風險和非抽樣風險；
四 可信賴程度；
五 可容忍誤差；
六 預期總體誤差；
七 分層；
八 其他因素。
第六條注冊會計師應當根據(jù)具體審計目標，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設計樣本。
第七條審計對象總體是注冊會計師為形成審計結論，擬采用抽樣方法審計的有關會計或其他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應保證其相關性和完整性。
第八條抽樣單位是構成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應當根據(jù)審計目標及被審計單位實№情況，確定抽樣單位。
第九條注冊會計師應當根據(jù)不同的要求，運用適當?shù)姆椒?，從審計對象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。
第十條注冊會計師在設計樣本時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。
第十一條抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結果得出的結論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。
第十二條注冊會計師在進行符合性測試時，應關注以下抽樣風險∷
一 信賴不足風險∷抽樣結果使注冊會計師沒有充分信賴實№上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性；
二 信賴過度風險∷抽樣結果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實№上可予信賴的可能性。
第十三條注冊會計師在進行實質性測試時，應關注以下抽樣風險∷
一 誤拒風險∷抽樣結果表明帳戶余額存在重大錯誤而實№上并不存在重大錯誤的可能性；
二 誤受風險∷抽樣結果表明帳戶余額不存在重大錯誤而實№上存在重大錯誤的可能性。
第十四條信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論，對此應予以特別關注。
第十五條非抽樣風險是注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊會計師應當通過適當?shù)挠媱潯⒅笇Ш捅O(jiān)督，有效地降低非抽樣風險。
第十六條可信賴程度通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高， 選取的樣本量相應越大。
第十七條可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的誤差。注冊會計師應當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小， 選取的樣本量相應越大。
第十八條在進行符合性測試時，可容忍誤差應是注冊會計師不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的誤差。在進行實質性測試時，可容忍誤差應是注冊會計師能夠對某一帳戶余額或經(jīng)濟業(yè)務分類作出合理評價，所愿意接受的金額誤差。
第十九條注冊會計師應根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果存在預期誤差，應當選取較大的樣本量。
第二十條分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能含有較大錯誤的項目，并減少樣本量。
第三章樣本的選取
第二十一條注冊會計師在選取樣本時，應使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。
第二十二條注冊會計師可以采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第二十三條注冊會計師可以運用下列方法選取樣本∷
一 隨機選樣。隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。
二 系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后按照間隔，順序選取樣本。
三 隨意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好以隨意的方式選取樣本。
第四章抽樣結果的評價
第二十四條注冊會計師對樣本實施必要的審計程序后，應按下列步驟評價抽樣結果
一 分析樣本誤差；
二 推斷總體誤差；
三 重估抽樣風險；
四 形成審計結論。
第二十五條注冊會計師在分析樣本誤差時，應當根據(jù)預先確定的構成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。
第二十六條注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應將有關樣本視為誤差。
第二十七條對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應將其作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據(jù)審計結果，進行單獨的評價。
第二十八條注冊會計師應根據(jù)樣本誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。
第二十九條在進行符合性測試時，注冊會計師如果認為抽樣結果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預期信賴程度，應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。
第三十條如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。
第三十一條注冊會計師應根據(jù)抽樣結果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象總體特征。
第五章附則
第三十二條本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
第一條為了規(guī)范注冊會計師在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條本準則所稱審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷總體特征。
第三條注冊會計師在設計與選擇樣本、評價抽樣結果時，應當運用專業(yè)判斷。
第四條注冊會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計時，不適用本準則。
第二章樣本的設計
第五條注冊會計師在設計樣本時，應當考慮以下基本因素∷
一 審計目標；
二 審計對象總體及抽樣單位；
三 抽樣風險和非抽樣風險；
四 可信賴程度；
五 可容忍誤差；
六 預期總體誤差；
七 分層；
八 其他因素。
第六條注冊會計師應當根據(jù)具體審計目標，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設計樣本。
第七條審計對象總體是注冊會計師為形成審計結論，擬采用抽樣方法審計的有關會計或其他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應保證其相關性和完整性。
第八條抽樣單位是構成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應當根據(jù)審計目標及被審計單位實№情況，確定抽樣單位。
第九條注冊會計師應當根據(jù)不同的要求，運用適當?shù)姆椒?，從審計對象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。
第十條注冊會計師在設計樣本時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。
第十一條抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結果得出的結論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。
第十二條注冊會計師在進行符合性測試時，應關注以下抽樣風險∷
一 信賴不足風險∷抽樣結果使注冊會計師沒有充分信賴實№上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性；
二 信賴過度風險∷抽樣結果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實№上可予信賴的可能性。
第十三條注冊會計師在進行實質性測試時，應關注以下抽樣風險∷
一 誤拒風險∷抽樣結果表明帳戶余額存在重大錯誤而實№上并不存在重大錯誤的可能性；
二 誤受風險∷抽樣結果表明帳戶余額不存在重大錯誤而實№上存在重大錯誤的可能性。
第十四條信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論，對此應予以特別關注。
第十五條非抽樣風險是注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊會計師應當通過適當?shù)挠媱潯⒅笇Ш捅O(jiān)督，有效地降低非抽樣風險。
第十六條可信賴程度通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高， 選取的樣本量相應越大。
第十七條可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的誤差。注冊會計師應當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小， 選取的樣本量相應越大。
第十八條在進行符合性測試時，可容忍誤差應是注冊會計師不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的誤差。在進行實質性測試時，可容忍誤差應是注冊會計師能夠對某一帳戶余額或經(jīng)濟業(yè)務分類作出合理評價，所愿意接受的金額誤差。
第十九條注冊會計師應根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果存在預期誤差，應當選取較大的樣本量。
第二十條分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能含有較大錯誤的項目，并減少樣本量。
第三章樣本的選取
第二十一條注冊會計師在選取樣本時，應使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。
第二十二條注冊會計師可以采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第二十三條注冊會計師可以運用下列方法選取樣本∷
一 隨機選樣。隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。
二 系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后按照間隔，順序選取樣本。
三 隨意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好以隨意的方式選取樣本。
第四章抽樣結果的評價
第二十四條注冊會計師對樣本實施必要的審計程序后，應按下列步驟評價抽樣結果
一 分析樣本誤差；
二 推斷總體誤差；
三 重估抽樣風險；
四 形成審計結論。
第二十五條注冊會計師在分析樣本誤差時，應當根據(jù)預先確定的構成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。
第二十六條注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應將有關樣本視為誤差。
第二十七條對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應將其作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據(jù)審計結果，進行單獨的評價。
第二十八條注冊會計師應根據(jù)樣本誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。
第二十九條在進行符合性測試時，注冊會計師如果認為抽樣結果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預期信賴程度，應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。
第三十條如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。
第三十一條注冊會計師應根據(jù)抽樣結果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象總體特征。
第五章附則
第三十二條本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。