在納稅審查的過程中，收入通常是審查的重點(diǎn)內(nèi)容。投資所得是收入的重要組成部分之一，本文將筒述在對投資所得進(jìn)行納稅審查時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題。
一、虛列當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)投資成本
有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時(shí)，將應(yīng)記入投資成本的部分支出如手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等，列入當(dāng)期費(fèi)用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時(shí)，將發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用列入管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用，相對減少了投資額，減少了當(dāng)期利潤。針對上述情況，審查人員應(yīng)著重審查投資成本的組成，查閱相關(guān)原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)問題，并做相關(guān)調(diào)賬處理。
二、短期投資往來，截留投資收益不入賬
企業(yè)在購買股票、債券等進(jìn)行短期投資時(shí)，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞， 其目的通常是想截留投資收益。如A企業(yè)購入B企業(yè)債券，A企業(yè)作賬務(wù)處理：“借：應(yīng)收賬款一B企業(yè)，貸：銀行存款”。在收到利息時(shí)，A企業(yè)作賬務(wù)：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款”。對上述行為，審查人員應(yīng)注意了解企業(yè)有無債權(quán)投資業(yè)務(wù)，B企業(yè)與A企業(yè)之間是否存在商品交易，并注意從會計(jì)摘要中發(fā)現(xiàn)問題。對此類問題，應(yīng)及時(shí)將應(yīng)收款科目調(diào)整為投資科目，并按應(yīng)確定的收益，從往來賬項(xiàng)轉(zhuǎn)入投資收益，調(diào)增當(dāng)期利潤。
三、收益直接用子發(fā)放職工福利
企業(yè)進(jìn)行對外投資，分得的收益(或聯(lián)營利潤)應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理，年終時(shí)全部用于職工福利開支或以職工福利為名將投資收益全部私分。審查人員應(yīng)著重審核與被投資企業(yè)發(fā)生的往來明細(xì)科目，分析其資金性質(zhì)，對查出的問題按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、以非貨幣資產(chǎn)對外投資，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須視同銷售資產(chǎn)確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對這種情況，審查時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：1。通過查閱原始憑證，確認(rèn)是否存在非貨幣性資產(chǎn)投資；2．通過企業(yè)納稅申報(bào)表附表(納稅項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表)，審核是否按規(guī)定調(diào)整所得額。
五、隱藏分回利潤，漏繳所得稅
根據(jù)現(xiàn)行財(cái)會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實(shí)行“先稅后分”的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時(shí)，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計(jì)算補(bǔ)交所得稅。有的投資企業(yè)為了少交所得稅，與被投資企業(yè)協(xié)商，將分得利潤隱藏于被投資企業(yè)，直接從被投資企業(yè)“應(yīng)付利潤”科目轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本一投資企業(yè)”科目。對于這類問題，審查人員需要通過函證了解被投資企業(yè)賬面的有關(guān)數(shù)據(jù)，從而正確計(jì)算應(yīng)納稅額。
六、內(nèi)部低價(jià)轉(zhuǎn)讓債券，減少企業(yè)利潤
企業(yè)將購入的債券低價(jià)出售給職工，其差額計(jì)入當(dāng)期投資損失。 當(dāng)作價(jià)發(fā)放債券時(shí)，按購入債券的成本貸記“短期投資一債券投資”，按收取職工價(jià)款，借記“現(xiàn)金”，差額借記“投資收益”，轉(zhuǎn)嫁債券損失。對此問題，審查人員應(yīng)按債券的面值及轉(zhuǎn)讓時(shí)債券所包含的應(yīng)付未付利息確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，調(diào)整利潤。
七、長期債券投資，不攤銷溢(折)價(jià)
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入債券，溢(折)價(jià)金額要在該債券到期時(shí)間內(nèi)攤銷，計(jì)入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對溢(折)價(jià)不攤銷，造成投資與損益不實(shí)，即在購入債券時(shí)，將溢(折)價(jià)直接記入“投資收益”。審查時(shí)，可根據(jù)長期債權(quán)投資賬面溢(折)價(jià)金額，規(guī)定的攤銷期限計(jì)算應(yīng)攤銷的金額，重新調(diào)整賬務(wù)，按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期損益。
八、跌價(jià)準(zhǔn)備(或減值準(zhǔn)備)不作納稅調(diào)整
我國投資準(zhǔn)則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。長期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)提取的短期投資、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整所得額。審查時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅項(xiàng)目調(diào)整表進(jìn)行，對未作納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)應(yīng)重新調(diào)整所得額，計(jì)算應(yīng)樸退稅額，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。
一、虛列當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)投資成本
有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時(shí)，將應(yīng)記入投資成本的部分支出如手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等，列入當(dāng)期費(fèi)用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時(shí)，將發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用列入管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用，相對減少了投資額，減少了當(dāng)期利潤。針對上述情況，審查人員應(yīng)著重審查投資成本的組成，查閱相關(guān)原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)問題，并做相關(guān)調(diào)賬處理。
二、短期投資往來，截留投資收益不入賬
企業(yè)在購買股票、債券等進(jìn)行短期投資時(shí)，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞， 其目的通常是想截留投資收益。如A企業(yè)購入B企業(yè)債券，A企業(yè)作賬務(wù)處理：“借：應(yīng)收賬款一B企業(yè)，貸：銀行存款”。在收到利息時(shí)，A企業(yè)作賬務(wù)：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款”。對上述行為，審查人員應(yīng)注意了解企業(yè)有無債權(quán)投資業(yè)務(wù)，B企業(yè)與A企業(yè)之間是否存在商品交易，并注意從會計(jì)摘要中發(fā)現(xiàn)問題。對此類問題，應(yīng)及時(shí)將應(yīng)收款科目調(diào)整為投資科目，并按應(yīng)確定的收益，從往來賬項(xiàng)轉(zhuǎn)入投資收益，調(diào)增當(dāng)期利潤。
三、收益直接用子發(fā)放職工福利
企業(yè)進(jìn)行對外投資，分得的收益(或聯(lián)營利潤)應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理，年終時(shí)全部用于職工福利開支或以職工福利為名將投資收益全部私分。審查人員應(yīng)著重審核與被投資企業(yè)發(fā)生的往來明細(xì)科目，分析其資金性質(zhì)，對查出的問題按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、以非貨幣資產(chǎn)對外投資，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須視同銷售資產(chǎn)確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對這種情況，審查時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：1。通過查閱原始憑證，確認(rèn)是否存在非貨幣性資產(chǎn)投資；2．通過企業(yè)納稅申報(bào)表附表(納稅項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表)，審核是否按規(guī)定調(diào)整所得額。
五、隱藏分回利潤，漏繳所得稅
根據(jù)現(xiàn)行財(cái)會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實(shí)行“先稅后分”的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時(shí)，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計(jì)算補(bǔ)交所得稅。有的投資企業(yè)為了少交所得稅，與被投資企業(yè)協(xié)商，將分得利潤隱藏于被投資企業(yè)，直接從被投資企業(yè)“應(yīng)付利潤”科目轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本一投資企業(yè)”科目。對于這類問題，審查人員需要通過函證了解被投資企業(yè)賬面的有關(guān)數(shù)據(jù)，從而正確計(jì)算應(yīng)納稅額。
六、內(nèi)部低價(jià)轉(zhuǎn)讓債券，減少企業(yè)利潤
企業(yè)將購入的債券低價(jià)出售給職工，其差額計(jì)入當(dāng)期投資損失。 當(dāng)作價(jià)發(fā)放債券時(shí)，按購入債券的成本貸記“短期投資一債券投資”，按收取職工價(jià)款，借記“現(xiàn)金”，差額借記“投資收益”，轉(zhuǎn)嫁債券損失。對此問題，審查人員應(yīng)按債券的面值及轉(zhuǎn)讓時(shí)債券所包含的應(yīng)付未付利息確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，調(diào)整利潤。
七、長期債券投資，不攤銷溢(折)價(jià)
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入債券，溢(折)價(jià)金額要在該債券到期時(shí)間內(nèi)攤銷，計(jì)入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對溢(折)價(jià)不攤銷，造成投資與損益不實(shí)，即在購入債券時(shí)，將溢(折)價(jià)直接記入“投資收益”。審查時(shí)，可根據(jù)長期債權(quán)投資賬面溢(折)價(jià)金額，規(guī)定的攤銷期限計(jì)算應(yīng)攤銷的金額，重新調(diào)整賬務(wù)，按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期損益。
八、跌價(jià)準(zhǔn)備(或減值準(zhǔn)備)不作納稅調(diào)整
我國投資準(zhǔn)則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。長期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)提取的短期投資、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整所得額。審查時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅項(xiàng)目調(diào)整表進(jìn)行，對未作納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)應(yīng)重新調(diào)整所得額，計(jì)算應(yīng)樸退稅額，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。