一、虛增利潤(rùn)的主要手段及其審計(jì)方法
1、虛構(gòu)銷(xiāo)售，虛列應(yīng)收賬款。企業(yè)虛擬銷(xiāo)售客戶，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法，一是檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)照企業(yè)的銷(xiāo)售量看是否銷(xiāo)售量大于生產(chǎn)能力的異常情況；二是抽查企業(yè)年末、季末的銷(xiāo)售合同、出庫(kù)憑證等原始資料，看其手續(xù)是否有異常情況；三是對(duì)客戶單位發(fā)詢證函進(jìn)行函證，以確認(rèn)對(duì)方單位是否欠款。
2、少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，虛增利潤(rùn)。這類(lèi)企業(yè)不按銷(xiāo)售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存商品的賬面金額遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存金額。對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法：一是通過(guò)檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則；二是通過(guò)計(jì)價(jià)測(cè)試，看企業(yè)期末存貨單價(jià)是否異常；三是通過(guò)抽查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行比較，看是否有差異。
3、利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這類(lèi)問(wèn)題，審計(jì)時(shí)要對(duì)銀行賬項(xiàng)中的銀行已付出，而企業(yè)未付出的事項(xiàng)查明原因。
4、當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。有些企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用虛列在“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”等科目中，不計(jì)人損益。對(duì)此審計(jì)時(shí)主要檢查科目的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。
5、應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤(rùn)。對(duì)固定資產(chǎn)的借款利息何時(shí)應(yīng)計(jì)人損益，財(cái)務(wù)制度規(guī)范越來(lái)越嚴(yán)格。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，已投入使用的但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息均可計(jì)入在建工程成本；新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《借款費(fèi)用》規(guī)定：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止利息資本化。然而在實(shí)際工作中，有的單位將無(wú)力消化的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程成本中。對(duì)此，審計(jì)時(shí)要按照準(zhǔn)則規(guī)定的條件，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)人在建工程中的利息費(fèi)用。
6、少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤(rùn)。對(duì)此，審計(jì)時(shí)，主要檢查企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊的年限和折舊的方法。
7、少提或不提銀行貸款利息，少計(jì)負(fù)債，虛增利潤(rùn)。對(duì)此，審計(jì)時(shí)，一是獲取有關(guān)貸款合同，測(cè)算利息計(jì)提情況；二是向銀行發(fā)詢證函進(jìn)行函證確認(rèn)。
8、利用減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有的企業(yè)不計(jì)提或少提減值準(zhǔn)備，只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明“期末成本不高于可變現(xiàn)凈值”了事；有的企業(yè)為了釋放連續(xù)虧損而產(chǎn)生的壓力，在“長(zhǎng)痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨額減值準(zhǔn)備，次年沖回。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，如有證據(jù)表明企業(yè)計(jì)提了秘密準(zhǔn)備，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行調(diào)整。
二、企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段及其審計(jì)方法
1、銷(xiāo)售收入不入賬，作預(yù)收賬款處理。有的企業(yè)預(yù)收賬款和其他應(yīng)付賬款金額較大，且長(zhǎng)期無(wú)動(dòng)態(tài)。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)一步抽查原始憑證及進(jìn)行函證等核對(duì)工作，以查清事實(shí)。
2、虛構(gòu)成本，虛列負(fù)債。當(dāng)客戶單位不需要開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)就可能通過(guò)虛構(gòu)成本來(lái)隱瞞利潤(rùn)。如有的企業(yè)利用暫估材料不入賬不沖賬或少?zèng)_賬的手段，虛列應(yīng)付賬款，而虛構(gòu)進(jìn)的材料通過(guò)領(lǐng)料單逐步計(jì)人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而隱瞞利潤(rùn)。另外一種情況是利用來(lái)料加工業(yè)務(wù)，將來(lái)料入庫(kù)的同時(shí)，掛應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)的事實(shí)。
核實(shí)企業(yè)盈虧，是一項(xiàng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，除上述應(yīng)注意的問(wèn)題外，還應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，確定應(yīng)采取的審計(jì)方法，以便更好地完成審計(jì)任務(wù)。
1、虛構(gòu)銷(xiāo)售，虛列應(yīng)收賬款。企業(yè)虛擬銷(xiāo)售客戶，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法，一是檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)照企業(yè)的銷(xiāo)售量看是否銷(xiāo)售量大于生產(chǎn)能力的異常情況；二是抽查企業(yè)年末、季末的銷(xiāo)售合同、出庫(kù)憑證等原始資料，看其手續(xù)是否有異常情況；三是對(duì)客戶單位發(fā)詢證函進(jìn)行函證，以確認(rèn)對(duì)方單位是否欠款。
2、少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，虛增利潤(rùn)。這類(lèi)企業(yè)不按銷(xiāo)售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存商品的賬面金額遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存金額。對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法：一是通過(guò)檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則；二是通過(guò)計(jì)價(jià)測(cè)試，看企業(yè)期末存貨單價(jià)是否異常；三是通過(guò)抽查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行比較，看是否有差異。
3、利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這類(lèi)問(wèn)題，審計(jì)時(shí)要對(duì)銀行賬項(xiàng)中的銀行已付出，而企業(yè)未付出的事項(xiàng)查明原因。
4、當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。有些企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用虛列在“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”等科目中，不計(jì)人損益。對(duì)此審計(jì)時(shí)主要檢查科目的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。
5、應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤(rùn)。對(duì)固定資產(chǎn)的借款利息何時(shí)應(yīng)計(jì)人損益，財(cái)務(wù)制度規(guī)范越來(lái)越嚴(yán)格。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，已投入使用的但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息均可計(jì)入在建工程成本；新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《借款費(fèi)用》規(guī)定：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止利息資本化。然而在實(shí)際工作中，有的單位將無(wú)力消化的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程成本中。對(duì)此，審計(jì)時(shí)要按照準(zhǔn)則規(guī)定的條件，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)人在建工程中的利息費(fèi)用。
6、少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤(rùn)。對(duì)此，審計(jì)時(shí)，主要檢查企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊的年限和折舊的方法。
7、少提或不提銀行貸款利息，少計(jì)負(fù)債，虛增利潤(rùn)。對(duì)此，審計(jì)時(shí)，一是獲取有關(guān)貸款合同，測(cè)算利息計(jì)提情況；二是向銀行發(fā)詢證函進(jìn)行函證確認(rèn)。
8、利用減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有的企業(yè)不計(jì)提或少提減值準(zhǔn)備，只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明“期末成本不高于可變現(xiàn)凈值”了事；有的企業(yè)為了釋放連續(xù)虧損而產(chǎn)生的壓力，在“長(zhǎng)痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨額減值準(zhǔn)備，次年沖回。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，如有證據(jù)表明企業(yè)計(jì)提了秘密準(zhǔn)備，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行調(diào)整。
二、企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段及其審計(jì)方法
1、銷(xiāo)售收入不入賬，作預(yù)收賬款處理。有的企業(yè)預(yù)收賬款和其他應(yīng)付賬款金額較大，且長(zhǎng)期無(wú)動(dòng)態(tài)。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)一步抽查原始憑證及進(jìn)行函證等核對(duì)工作，以查清事實(shí)。
2、虛構(gòu)成本，虛列負(fù)債。當(dāng)客戶單位不需要開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)就可能通過(guò)虛構(gòu)成本來(lái)隱瞞利潤(rùn)。如有的企業(yè)利用暫估材料不入賬不沖賬或少?zèng)_賬的手段，虛列應(yīng)付賬款，而虛構(gòu)進(jìn)的材料通過(guò)領(lǐng)料單逐步計(jì)人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而隱瞞利潤(rùn)。另外一種情況是利用來(lái)料加工業(yè)務(wù)，將來(lái)料入庫(kù)的同時(shí)，掛應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)的事實(shí)。
核實(shí)企業(yè)盈虧，是一項(xiàng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，除上述應(yīng)注意的問(wèn)題外，還應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，確定應(yīng)采取的審計(jì)方法，以便更好地完成審計(jì)任務(wù)。