改制分流是企業(yè)改革向縱深發(fā)展的必然趨勢。黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出：“必須繼續(xù)解放思想，實事求是，以有利于發(fā)展社會主義社會的生產力，有利于增強社會主義國家的綜合國力，有利于提高人民的生活水平為根本標準，大膽利用一切反映現代社會化生產規(guī)律的經營方式和組織形式，努力探索能夠極大促進生產力發(fā)展的公有制多種實現形式。要從實際出發(fā)，繼續(xù)采取改組、聯合、兼并、租賃、承包經營和股份合作制、出售等多種形式，放開搞活國有小企業(yè)，不搞一個模式”。當前深化企業(yè)改革，放開搞活企業(yè)，提高企業(yè)經濟效益和市場競爭力，必須解決國有企業(yè)一股獨大的問題，實現投資主體多元化，逐步形成國有、民營、個體、全資、控股、參股多種經濟成份，多種所有制形式共同存在，共同發(fā)展的新格局。因此改制分流已經成為當前企業(yè)改革的一項主要工作內容。在企業(yè)改制分流中，內部審計作為企業(yè)內部負有監(jiān)督、評價、鑒證職能的部門，應當發(fā)揮什么樣的作用?如何使自身所具釘的職能與企業(yè)經濟工作的中心結合起來，是當前企業(yè)內部審計人員面臨的新課題。
國際內部審計師協會修訂的《內部審計實務標準》將內部審計定義為“是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動：其目的在于為組織增加價值和提高組織的運行效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。現代內部審計具有監(jiān)督、鑒證和評價職能，這一觀點已經得到大多數專家學者的認同。內部審計的監(jiān)督職能產生于企業(yè)自我約束的內在需要，監(jiān)督職能是內部審計基本的職能?！秲炔繉徲媽崉諛藴省访鞔_指出“內部審計師有責任通過審查和評價控制系統(tǒng)是否健全和有效來協助防止舞弊：以及相應地檢查和評價企業(yè)組織經營業(yè)務的各個部門可能的揭露和風險的范圍來協助防止舞弊”。內部審計的評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的一種職能。評價就是通過審核檢查，對被審單位遵守政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的情況：保護資產的措施是否適當：是否經濟有效的利用資源：經營或計劃的結果是否與所制定的任務和目標一致，經營計劃是否按計劃完成等進行評定，發(fā)表意見和建議。內部審計的另外一種職能是鑒證。鑒證是指內部審計部門站在相對獨立的第三方立場上，客觀公正地對被審單位經營活動的某些事項作出鑒定和證明。
從內部審計所具有的這些職能來看，我個人認為在企業(yè)改制分流中審計作為職能部門應當做到盡早介入，全過程參與，加強審計監(jiān)督，搞好審計服務，切實履行好審計的職責，發(fā)揮好如下作用。
1、要盡可能參與對改制分流方案的討論和研究，站在第三方客觀公正的立場上，提出審計部門對改制分流方案的意見和建議。
2、在企業(yè)改制分流過程中，內部審計主要履行監(jiān)督和鑒證職能，通過審計監(jiān)督和審計鑒證，發(fā)揮防護性、建設性作用。
(1)深刻領會弄懂、弄通上級關于企業(yè)改制分流的各項政策規(guī)定，包括改制分流稅收優(yōu)惠政策：資產評估、處置變現的有關規(guī)定；改制分流企業(yè)資產損失、經濟補償金沖減國有資本金的有關規(guī)定：關聯方之間出售資產等有關會i卜處理問題的規(guī)定：土地使用權的有關規(guī)定：債權、債務清理清償、存續(xù)、比率分擔的有關規(guī)定等等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用足、用好國家各項優(yōu)惠政策，維護企業(yè)和職工正當權益和合法經濟利益。
(2)區(qū)分不同情況，確定不同的審計工作重點。
對于擬整體改制的單位，應配合有關部門做好對改制分流單位資產、負債、損益的全面清理、清查工作，摸清真實家底，把好資產置換、處置、變現、核銷關，維護企業(yè)和職工合法權益，防止資產流失。具體來說：
實物資產的清查重點是審查帳帳、帳證、帳卡、帳實
是否相符。查清有帳無物、有物無帳資產，分清不良資產項目及數額，確認待處理財產損失數額。
債權債務要通過詢(函)證方式，取得對帳單，核實財務帳面余額的真實性。對未達帳項和錯記、漏記帳項，應督促財務部門據實調整。對符合申報條件的呆壞帳要進一步審查手續(xù)是否齊全。對債權、債務的審查中特別對大額的、非正常名稱的、余額出現赤字的帳戶，應追加審計程序，要運用帳齡分析方法，分析應收款項的可收回性。長期掛帳的帳戶應予以重點關注。對往來帳戶中實質性的收入、費用掛帳，審計確認后應督促改制單位對損益進行凋整。
對改制前的或有事項包括未計的收支、擔保、抵押和未決訴訟等，也應予以重點關注，盡可能掌握真實、全面的情況。
對所有者權益，重點是在全面核準企業(yè)資產、負債的基礎上，確認凈資產數額及其構成，分析、了解凈資產收益率和資產的實際變現能力。
損益應以企業(yè)清算為假設前提，將收支事項打足，或有事項考慮周全，計算確認企業(yè)累計未分配利潤或未彌補虧損數額，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。
對擬實行承包經營方式的單位，審計工作的重點是配合財務等部門摸清單位現有經營狀況，評估資產獲利能力，合理確定承包基數，同時還要監(jiān)督承包期內承包費用上交和資產安全完整情況，防止承包人出現短期行為。
對擬進行股份制和股份合作制改造的單位，審計應重點摸清單位資產、負債、損益情況，督促改制過程中嚴格按照程序和國家有關規(guī)定進行操作。要監(jiān)督資產評估、計價的合規(guī)、合法性，出售變現資金收回的及時性，原有資產折股的合理性，防止改制過程中出現國有資產流失。
對于直接出售給個人的單位，審計應重點監(jiān)督資產折價是否合規(guī)：出售過程是否透明，是否遵循“公開、公正、公平”原則：剝離出的不良資產和債務是否懸空：原有的經濟遺留問題是否得到妥善處理等等。
(3)審查改制分流單位涉及資產出售定價、損失確認、核銷申報、產權變更的處理是否合規(guī)、合法。
(4)根據新設立企業(yè)的性質和企業(yè)董事會或管理層的要求，做好對新設立企業(yè)的審計指導工作。包括企業(yè)經營運作方式、內部控制制度等，提出相應的審計意見和建議，搞好審計服務。
內部審計部門在企業(yè)改制分流過程中要特別注意下列問題：
(1)在改制方案中有無虛列虧損，人為壓低企業(yè)資產數額的問題；
(2)有無虛列支出，轉移資金問題：
(3)有無虛列負債，抵減凈資產的問題：
（4)是否存在擅自核銷、處置國有資產的問題：
（5)有無化公為私、假公濟私，利用企業(yè)改制分流侵吞國家財產的問題；
(6)有無利用各種手段侵害職工合法權利和經濟利益的問題。
為確保改制單位提供資料的真實性和完整性，防范審計風險，審計部門在參與改制單位資產、負債、損益審查核實時，要注意運用審計制，由改制單位有關人員對重大經濟事項作出，以區(qū)分審計責任與其他人員責仟，
總之，在企業(yè)改制分流中，內部審計要立足本職，利用自身優(yōu)勢，堅持“把關不設障，到位勿越位，監(jiān)督不失職，服務重實效”，既發(fā)揮好監(jiān)督的職能，又要搞好審計服務，及時提供真實完整的信息和切實可行的意見、建議，為領導決策提供參考依據，為企業(yè)改革健康、有序地進行發(fā)揮積極的作用。
國際內部審計師協會修訂的《內部審計實務標準》將內部審計定義為“是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動：其目的在于為組織增加價值和提高組織的運行效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。現代內部審計具有監(jiān)督、鑒證和評價職能，這一觀點已經得到大多數專家學者的認同。內部審計的監(jiān)督職能產生于企業(yè)自我約束的內在需要，監(jiān)督職能是內部審計基本的職能?！秲炔繉徲媽崉諛藴省访鞔_指出“內部審計師有責任通過審查和評價控制系統(tǒng)是否健全和有效來協助防止舞弊：以及相應地檢查和評價企業(yè)組織經營業(yè)務的各個部門可能的揭露和風險的范圍來協助防止舞弊”。內部審計的評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的一種職能。評價就是通過審核檢查，對被審單位遵守政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的情況：保護資產的措施是否適當：是否經濟有效的利用資源：經營或計劃的結果是否與所制定的任務和目標一致，經營計劃是否按計劃完成等進行評定，發(fā)表意見和建議。內部審計的另外一種職能是鑒證。鑒證是指內部審計部門站在相對獨立的第三方立場上，客觀公正地對被審單位經營活動的某些事項作出鑒定和證明。
從內部審計所具有的這些職能來看，我個人認為在企業(yè)改制分流中審計作為職能部門應當做到盡早介入，全過程參與，加強審計監(jiān)督，搞好審計服務，切實履行好審計的職責，發(fā)揮好如下作用。
1、要盡可能參與對改制分流方案的討論和研究，站在第三方客觀公正的立場上，提出審計部門對改制分流方案的意見和建議。
2、在企業(yè)改制分流過程中，內部審計主要履行監(jiān)督和鑒證職能，通過審計監(jiān)督和審計鑒證，發(fā)揮防護性、建設性作用。
(1)深刻領會弄懂、弄通上級關于企業(yè)改制分流的各項政策規(guī)定，包括改制分流稅收優(yōu)惠政策：資產評估、處置變現的有關規(guī)定；改制分流企業(yè)資產損失、經濟補償金沖減國有資本金的有關規(guī)定：關聯方之間出售資產等有關會i卜處理問題的規(guī)定：土地使用權的有關規(guī)定：債權、債務清理清償、存續(xù)、比率分擔的有關規(guī)定等等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用足、用好國家各項優(yōu)惠政策，維護企業(yè)和職工正當權益和合法經濟利益。
(2)區(qū)分不同情況，確定不同的審計工作重點。
對于擬整體改制的單位，應配合有關部門做好對改制分流單位資產、負債、損益的全面清理、清查工作，摸清真實家底，把好資產置換、處置、變現、核銷關，維護企業(yè)和職工合法權益，防止資產流失。具體來說：
實物資產的清查重點是審查帳帳、帳證、帳卡、帳實
是否相符。查清有帳無物、有物無帳資產，分清不良資產項目及數額，確認待處理財產損失數額。
債權債務要通過詢(函)證方式，取得對帳單，核實財務帳面余額的真實性。對未達帳項和錯記、漏記帳項，應督促財務部門據實調整。對符合申報條件的呆壞帳要進一步審查手續(xù)是否齊全。對債權、債務的審查中特別對大額的、非正常名稱的、余額出現赤字的帳戶，應追加審計程序，要運用帳齡分析方法，分析應收款項的可收回性。長期掛帳的帳戶應予以重點關注。對往來帳戶中實質性的收入、費用掛帳，審計確認后應督促改制單位對損益進行凋整。
對改制前的或有事項包括未計的收支、擔保、抵押和未決訴訟等，也應予以重點關注，盡可能掌握真實、全面的情況。
對所有者權益，重點是在全面核準企業(yè)資產、負債的基礎上，確認凈資產數額及其構成，分析、了解凈資產收益率和資產的實際變現能力。
損益應以企業(yè)清算為假設前提，將收支事項打足，或有事項考慮周全，計算確認企業(yè)累計未分配利潤或未彌補虧損數額，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。
對擬實行承包經營方式的單位，審計工作的重點是配合財務等部門摸清單位現有經營狀況，評估資產獲利能力，合理確定承包基數，同時還要監(jiān)督承包期內承包費用上交和資產安全完整情況，防止承包人出現短期行為。
對擬進行股份制和股份合作制改造的單位，審計應重點摸清單位資產、負債、損益情況，督促改制過程中嚴格按照程序和國家有關規(guī)定進行操作。要監(jiān)督資產評估、計價的合規(guī)、合法性，出售變現資金收回的及時性，原有資產折股的合理性，防止改制過程中出現國有資產流失。
對于直接出售給個人的單位，審計應重點監(jiān)督資產折價是否合規(guī)：出售過程是否透明，是否遵循“公開、公正、公平”原則：剝離出的不良資產和債務是否懸空：原有的經濟遺留問題是否得到妥善處理等等。
(3)審查改制分流單位涉及資產出售定價、損失確認、核銷申報、產權變更的處理是否合規(guī)、合法。
(4)根據新設立企業(yè)的性質和企業(yè)董事會或管理層的要求，做好對新設立企業(yè)的審計指導工作。包括企業(yè)經營運作方式、內部控制制度等，提出相應的審計意見和建議，搞好審計服務。
內部審計部門在企業(yè)改制分流過程中要特別注意下列問題：
(1)在改制方案中有無虛列虧損，人為壓低企業(yè)資產數額的問題；
(2)有無虛列支出，轉移資金問題：
(3)有無虛列負債，抵減凈資產的問題：
（4)是否存在擅自核銷、處置國有資產的問題：
（5)有無化公為私、假公濟私，利用企業(yè)改制分流侵吞國家財產的問題；
(6)有無利用各種手段侵害職工合法權利和經濟利益的問題。
為確保改制單位提供資料的真實性和完整性，防范審計風險，審計部門在參與改制單位資產、負債、損益審查核實時，要注意運用審計制，由改制單位有關人員對重大經濟事項作出，以區(qū)分審計責任與其他人員責仟，
總之，在企業(yè)改制分流中，內部審計要立足本職，利用自身優(yōu)勢，堅持“把關不設障，到位勿越位，監(jiān)督不失職，服務重實效”，既發(fā)揮好監(jiān)督的職能，又要搞好審計服務，及時提供真實完整的信息和切實可行的意見、建議，為領導決策提供參考依據，為企業(yè)改革健康、有序地進行發(fā)揮積極的作用。