隨著油田公司改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入，基建工程審計的方式也由過去的事后審計向工程建設(shè)期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程建設(shè)期的施工管理有機(jī)結(jié)合的審計方式，不僅能使審計人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況、參與管理過程、及時糾正隱患問題,更好地發(fā)揮審計職能，同時也保證了各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此,如何更好地開展工程建設(shè)期的跟蹤審計,提高審計質(zhì)量及工程建設(shè)管理水平，已成為審計人員、管理者和被審計單位三方的共同目標(biāo)。那么怎樣才能高質(zhì)量地開展工程建設(shè)期審計呢，為了更好地說明這一問題，首先應(yīng)明確以下幾個基本概念問題。
審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計報告的質(zhì)量。
工程建設(shè)期的審計質(zhì)量就是對建設(shè)項(xiàng)目施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制及其它事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)、有效的審計，高質(zhì)量完成工程建設(shè)期的審計任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計實(shí)施方案目標(biāo)，最終達(dá)到提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平的目的。
一、搞好審前調(diào)查工作，把住審前質(zhì)量控制關(guān)
審前調(diào)查是確定審計工作重點(diǎn)內(nèi)容、實(shí)施審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計質(zhì)量的審前控制。要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。審計人員應(yīng)首先熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計材料，了解工程設(shè)計范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出建設(shè)期審計的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，全面考慮，不帶有隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。
因此，只有把審前調(diào)查作為工程項(xiàng)目實(shí)施階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實(shí)，才能編制出行之有效的審計實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。
二、重視審計實(shí)施方案的編制，確保審計質(zhì)量的提高
在工程建設(shè)期審計工作實(shí)施前，審計實(shí)施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體審計目標(biāo)和細(xì)化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計發(fā)展的方向；其次，審計實(shí)施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計實(shí)施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而限度地減少審計人員的隨意性；第三，審計實(shí)施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計報告中的審計評價嚴(yán)格要求審計組只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實(shí)施審計起著全面控制作用。
由于工程建設(shè)期審計的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，所以科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵。因此，在制定審計實(shí)施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤點(diǎn)，審計跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計的關(guān)鍵，它直接影響到審計項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。如：防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機(jī)和內(nèi)容相對固定下來，避免了審計對施工進(jìn)度的影響。其次，應(yīng)在審計實(shí)施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是便于審計掌握工程項(xiàng)目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應(yīng)對主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計變更的審查、圖紙會審、工程投資的撥付情況等內(nèi)容進(jìn)行審計，了解建設(shè)項(xiàng)目的動態(tài)變化，從而為提高審計工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、強(qiáng)化審計實(shí)施過程控制，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)
審計實(shí)施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免的存在各式各樣的審計風(fēng)險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強(qiáng)化審計實(shí)施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立行之有效的審計復(fù)核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù)；同時，對在審計實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進(jìn)行糾正，保證審計任務(wù)順利、高質(zhì)量的完成。
工程建設(shè)期審計具有很強(qiáng)的時效性，因此應(yīng)強(qiáng)化審計基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)時按照被審計單位通知的時間到達(dá)現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關(guān)審計事項(xiàng)和內(nèi)容，完整顯示審計的過程。在發(fā)表審計意見和作出審計決定時，根據(jù)審計事項(xiàng)的重要程度和時限性，可以選擇采用口頭形式、審計底稿及審計整改單形式、正式的審計公文形式，保證審計結(jié)果直接及時地作用于工程項(xiàng)目的管理，增強(qiáng)建設(shè)期審計的效果和時效性，提高審計質(zhì)量，確保審計任務(wù)的完成。例如：在對xxx單位承建的《xx深冷裝置改造工程》的建設(shè)期審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問題。設(shè)計圖紙中規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達(dá)到質(zhì)量要求，而施工單位不按設(shè)計要求進(jìn)行施工，有的大罐僅噴涂一遍就達(dá)到了設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命，此類問題如果事中沒有及時發(fā)現(xiàn)，事后很難查證。審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的判斷，及時出具了審計整改通知單，整改單的內(nèi)容真實(shí)、合理，施工單位立即對其進(jìn)行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種施工現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項(xiàng)目提供了有力保證，也提高了審計工作質(zhì)量和信譽(yù)。
四、 加強(qiáng)審計報告質(zhì)量，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計后，對被審計單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體。因此，要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。工程建設(shè)期審計報告的原材料，主要來源于審計實(shí)施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述，以這些細(xì)致、真實(shí)、可靠的原材料為基礎(chǔ)，為編寫審計報告提供了一個良好的條件。同時，審計人員應(yīng)對審計報告的真實(shí)性、合法性負(fù)有審計責(zé)任。
審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù),通過對建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實(shí)際控制中的符合性進(jìn)行審計，從項(xiàng)目建設(shè)單位招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面揭露問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評價。審計報告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。
總之，要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，必須嚴(yán)格履行審計程序，搞好審前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效的審計方案，采用可行的審計方法。
審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計報告的質(zhì)量。
工程建設(shè)期的審計質(zhì)量就是對建設(shè)項(xiàng)目施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制及其它事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)、有效的審計，高質(zhì)量完成工程建設(shè)期的審計任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計實(shí)施方案目標(biāo)，最終達(dá)到提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平的目的。
一、搞好審前調(diào)查工作，把住審前質(zhì)量控制關(guān)
審前調(diào)查是確定審計工作重點(diǎn)內(nèi)容、實(shí)施審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計質(zhì)量的審前控制。要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。審計人員應(yīng)首先熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計材料，了解工程設(shè)計范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出建設(shè)期審計的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，全面考慮，不帶有隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。
因此，只有把審前調(diào)查作為工程項(xiàng)目實(shí)施階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實(shí)，才能編制出行之有效的審計實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。
二、重視審計實(shí)施方案的編制，確保審計質(zhì)量的提高
在工程建設(shè)期審計工作實(shí)施前，審計實(shí)施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體審計目標(biāo)和細(xì)化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計發(fā)展的方向；其次，審計實(shí)施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計實(shí)施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而限度地減少審計人員的隨意性；第三，審計實(shí)施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計報告中的審計評價嚴(yán)格要求審計組只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實(shí)施審計起著全面控制作用。
由于工程建設(shè)期審計的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，所以科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵。因此，在制定審計實(shí)施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤點(diǎn)，審計跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計的關(guān)鍵，它直接影響到審計項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。如：防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機(jī)和內(nèi)容相對固定下來，避免了審計對施工進(jìn)度的影響。其次，應(yīng)在審計實(shí)施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是便于審計掌握工程項(xiàng)目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應(yīng)對主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計變更的審查、圖紙會審、工程投資的撥付情況等內(nèi)容進(jìn)行審計，了解建設(shè)項(xiàng)目的動態(tài)變化，從而為提高審計工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、強(qiáng)化審計實(shí)施過程控制，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)
審計實(shí)施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免的存在各式各樣的審計風(fēng)險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強(qiáng)化審計實(shí)施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立行之有效的審計復(fù)核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù)；同時，對在審計實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進(jìn)行糾正，保證審計任務(wù)順利、高質(zhì)量的完成。
工程建設(shè)期審計具有很強(qiáng)的時效性，因此應(yīng)強(qiáng)化審計基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)時按照被審計單位通知的時間到達(dá)現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關(guān)審計事項(xiàng)和內(nèi)容，完整顯示審計的過程。在發(fā)表審計意見和作出審計決定時，根據(jù)審計事項(xiàng)的重要程度和時限性，可以選擇采用口頭形式、審計底稿及審計整改單形式、正式的審計公文形式，保證審計結(jié)果直接及時地作用于工程項(xiàng)目的管理，增強(qiáng)建設(shè)期審計的效果和時效性，提高審計質(zhì)量，確保審計任務(wù)的完成。例如：在對xxx單位承建的《xx深冷裝置改造工程》的建設(shè)期審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問題。設(shè)計圖紙中規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達(dá)到質(zhì)量要求，而施工單位不按設(shè)計要求進(jìn)行施工，有的大罐僅噴涂一遍就達(dá)到了設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命，此類問題如果事中沒有及時發(fā)現(xiàn)，事后很難查證。審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的判斷，及時出具了審計整改通知單，整改單的內(nèi)容真實(shí)、合理，施工單位立即對其進(jìn)行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種施工現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項(xiàng)目提供了有力保證，也提高了審計工作質(zhì)量和信譽(yù)。
四、 加強(qiáng)審計報告質(zhì)量，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計后，對被審計單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體。因此，要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。工程建設(shè)期審計報告的原材料，主要來源于審計實(shí)施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述，以這些細(xì)致、真實(shí)、可靠的原材料為基礎(chǔ)，為編寫審計報告提供了一個良好的條件。同時，審計人員應(yīng)對審計報告的真實(shí)性、合法性負(fù)有審計責(zé)任。
審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù),通過對建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實(shí)際控制中的符合性進(jìn)行審計，從項(xiàng)目建設(shè)單位招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面揭露問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評價。審計報告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。
總之，要想提高工程建設(shè)期的審計質(zhì)量，必須嚴(yán)格履行審計程序，搞好審前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效的審計方案，采用可行的審計方法。